企業(yè)“營改增”前后稅收變化分析——以有線電視網(wǎng)絡有限公司為例

1、陽Y翩口wm圃陽山川嗣ω∞四翻企業(yè)“營改增“前后稅收變化給拆一一以有線電視網(wǎng)絡有限公司為例摘要:本文運用舉例、測算等方法，獲得“管改增“政策執(zhí)行后有線電視服務企業(yè)的稅負變化情況。結(jié)果表明，新政策實行后，企業(yè)稅負有所下降。關(guān)鍵詞:有線電視營改增稅負變化根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號文)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)

2、代服務業(yè)“營改增“試點，有線電視服務也屬于該范疇。由于受政策影響較大，?于梅花本文i式舉→例，對有線電視服務企業(yè)在執(zhí)行政策前后的稅收事頂做一比較、分析。在實行“營改增“后，有線電視網(wǎng)絡公司的稅負增減情況如下。首先，根據(jù)《國家稅務總局令第22號》確定公司是小規(guī)模納稅入還是一般納稅人。第一種情況是有線電視網(wǎng)絡公司作為小規(guī)模納稅人(即應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人)享受3%的優(yōu)惠稅率，但增值稅為價外稅，1(13%)X3%=2.91%

3、，新舊相比稅負降低2.91%，可見小規(guī)模納稅人是受益者。在“營改增“后，若被認定為一般納稅人，但銷售額在500萬元以下，那么在“營改增“后，要想達到原來的稅負水平，可抵扣進項稅的支出應在88萬元以上(假設為17%的稅率)，即滿足以下數(shù)量關(guān)系:營業(yè)額X6%可抵扣進項稅的支出X6%=營業(yè)額X3%。但是，有線電視網(wǎng)絡公司較大的成本支出多為服務業(yè)，稅率大多是6%，要想降低稅負還需采購大規(guī)模設備，在進行擴建中獲益。第二種情況是有線電視網(wǎng)絡公司作為

4、一般納稅人(即應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人)，由原來征3%的營業(yè)~~~~.~........................................................2.加強信用體系建設。信貸風險成本機制是商業(yè)銀行組織中最重要的一個方面，只有進一步完善商業(yè)銀行信貸建設，實施銀行與企業(yè)共擔信貸風險制度，才能從根本上降低信貸風險。銀行要想方設法盤活現(xiàn)有信貸資產(chǎn)質(zhì)量，嚴把新增信貸資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)，降低經(jīng)營風險完善商業(yè)

5、銀行內(nèi)部控制制度，建立事前內(nèi)部控制，強化過程監(jiān)控，切實防范風險，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。3.完善法律制度。商業(yè)銀行的一系列行為需要完善的法律制度來規(guī)范。建立完善的法律制度，有利于我國商業(yè)銀行的透明化和規(guī)范化。因此，我國要逐步建立健全有關(guān)商業(yè)銀行的法律法規(guī)，維持商業(yè)銀行體系運行的合理化。法律法規(guī)要明確界定市場調(diào)節(jié)的程度，規(guī)范銀行與企業(yè)、財政的信用關(guān)系，保證銀行信貸的科學合理，提高銀行經(jīng)營的效率和效益。另外，為了消除銀行和企業(yè)之間的信息不對稱，上市公

6、司的經(jīng)營狀況、財務披露等信息要保證真實公開。與此同時，降低銀行與企業(yè)的交易費用。以上措施都將有利于商業(yè)銀行的健康可持續(xù)發(fā)展。(二)建立有效激勵和約束機制完善委托一代理機制，確保商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理者的收入和銀行績效掛鉤，使股東與經(jīng)營者的委托代理更協(xié)調(diào)、更完美，同時加大對代理人的監(jiān)督力度，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力。建立合理的薪酬制度，強化對管理層因失職造成損失的責任追究。通過對代理入實施專職化制度，實施有效的監(jiān)督和制約，從而更好地防范

7、信貸風險，減少風險成本。最后，形成委托人和代理人雙方的一個均衡解，即合作，使人力資本得到合理使用和配置，始終堅持企業(yè)整體收益大于個人收益的觀念。(三)優(yōu)化產(chǎn)權(quán)制度清晰的產(chǎn)權(quán)有助于降低交易成本，提高經(jīng)營效率。合理的產(chǎn)權(quán)制度能夠確保商業(yè)銀行的良性運轉(zhuǎn)。我們應該進一步完善銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成合理完善的產(chǎn)權(quán)流動機制，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)高度可分，形成多元化主體和市場化的產(chǎn)權(quán)交易，實施合理的商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度，實現(xiàn)金融市場的可持續(xù)發(fā)

8、展。(四)改進商業(yè)銀行體系的制度變遷方式改進商業(yè)銀行體系的制度變遷是加強銀行體系建設的重要舉措?，F(xiàn)在，我國商業(yè)銀行的制度變遷還處于強制階段，主要依賴于政府的政策和法律法規(guī)的規(guī)定。應該在此基礎上，更好地推進我國商業(yè)銀行的制度改革，變強制性為自覺性，讓商業(yè)銀行認識到制度變遷的重要性，這樣才能提高我國商業(yè)銀行改革的效率和效果。近年來，我國的國際地位逐漸提升，對世界的影響也越來越大，改革商業(yè)銀行制度對中國和世界來說都是利好的舉措。只有E視我國商

9、業(yè)銀行制度存在的問題，從降低交易費用、優(yōu)化產(chǎn)權(quán)制度、完善商業(yè)銀行制度建設等方面入手，才能使我國商業(yè)銀行在國際競爭中占據(jù)主動，更好地為我國金融業(yè)服務，從而更好地促進我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展。參考文獻:[11何平，殷小斌.中國國有銀行改革的比較制度分析日].經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理，2010(03)[2]鄭海祥.商業(yè)銀行制度變遷研究[D].湘潭大學，2012.[31王漢金.商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系與制度研究日].武漢學刊，2009(04)[4]孫力.國有

10、銀行制度變遷的路徑鎖定及化解UJ.商業(yè)時代，2009(08).[5]吳靜.我國城市商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)主體行為及產(chǎn)權(quán)制度演變解析囚.經(jīng)濟問題探索，2012(11).(作者單位:遼寧省高速公路管理局)中國集體經(jīng)濟59財稅金融稅改征6%的增值稅，但其提供相關(guān)服務1190.23萬元。過程中支付固定資產(chǎn)、設備維修費、水電三、“曹改增“后公司稅收狀況費、車輛費用、有形動產(chǎn)租賃費的進項稅1.銷項稅額額可以抵扣銷項稅額。下面就對一般納稅根據(jù)(財稅[2013]

11、37號)規(guī)定，數(shù)字人在“營改增“后的稅負變化進行簡單分收視費收入、落地費收入適用于增值稅析(文中數(shù)據(jù)為估算)。收入。數(shù)字收視費收入和節(jié)目落地費收一、經(jīng)營狀況入屬于廣播影視服務中的廣播影視發(fā)營業(yè)收入主要由收視費、落地費、機頂行服務，適用的增值稅稅率為6%。機頂盒配件收入組成。2012年收視費收入為盒收入適用17%的增值稅稅率，具體情32000萬元，落地費收入為7500萬元，機頂況見表2。盒配件收入為150萬元，廣告費收入為1002.進項稅

12、額萬元。享受稅收優(yōu)惠，營業(yè)稅稅率為悅。機頂盒成本355萬元、客服538萬營業(yè)成本包括工資6247萬元固定元加密費645萬元、節(jié)目費585萬元、廣表營改增“前公司的營業(yè)稅項目金額(萬兀)營業(yè)稅率營業(yè)稅額(萬兀)收視費270003%810落地費75003%225機頂盒配件1503%4.5合計346501039.5L表2“營改增“后公司的銷項稅額項目金額(萬兀)稅率計稅基礎(萬兀)收視費270006%1620落地費75006%450機頂盒配件

13、15017%25.5合計346502095.5資產(chǎn)折舊6968萬元，加密費645萬元，節(jié)目費585萬元，工程費816萬元，系統(tǒng)服務費251萬元，水電費232萬元，機頂盒成本355萬元、客服538萬元、廣告費40萬元，租賃費33萬元，車輛費486萬元，維修費274萬元，辦公費243萬元，勞動保護費98萬元，共計17811萬元。告費40萬元、水電費232萬元、租賃費33萬元、車輛費486萬元、維修費274萬元、辦公費243萬元，這些項目可取

14、得符合規(guī)定的可抵扣專用發(fā)票，共計3431萬元(為便于計算，假設為價內(nèi)稅)，占總成本費用的12%，見表30假定公司新增固定資產(chǎn)8922萬元，其中干線資產(chǎn)3015萬元、新裝資產(chǎn)527二、“營改增“前公司稅收狀況1.營業(yè)稅萬元、改造資產(chǎn)474萬元、維護資產(chǎn)112“營改增“前公司的營業(yè)稅情況見表1。萬元、MMDS用戶資產(chǎn)236萬元、縣區(qū)周2.附加稅邊干線資產(chǎn)410萬元、辦公及通用資產(chǎn)“營改增“前公司附加稅情況如下。2751萬元、機頂盒設備131

15、7萬元、車輛1039.5(7%3%2%1.5%1%)=80萬元，減去工程費816萬元，可取得增150.73萬元。值稅專用發(fā)票的資產(chǎn)共計8106萬元(為合計應交稅費為:1039.5150.73=便于計算，假設為價內(nèi)稅)。假設公司采購表3..曹改增“后公司的進項稅額項目金額(萬兀)稅率計稅基礎(萬兀)加密費6456%36.51水電費2326%13.13機頂盒成本35517%51.58廣告費406%2.26客服5386%30.45節(jié)目費585

16、6%33.11租賃費336%1.88車輛費4866%27.51維修費2746%15.51辦公費2436%13.75合計3431225.69602013牽引期刊1月)資產(chǎn)多為上市公司，但辦公設備、維修費可能為小規(guī)模納稅人，假定70%可取得17%的稅票，其余的為3%的稅票，測算計稅基礎為8106(17%70%1.173%30%1.03)=895.29萬元。應交增值稅=2095.5225.69895.29=974.52萬元。3.附加稅974.

17、52(7%3%2%1.5%1%)=141.31萬元。合計應交稅費為974.52141.31=1115.83萬元。四、“曹改增“后稅負變化分析經(jīng)測算營改增“后，企業(yè)稅負有所下降，但本測算是在假定固定資產(chǎn)可抵扣的稅票都可通過認證的前提下。因固定資產(chǎn)進項稅占進項稅的76%，車輛費用占14%，所以這兩項的進項稅是否可抵直接影響納稅額?！盃I改增“后銷項稅為2095.5萬元，而“營改增“前的應交稅費為1039.5萬元，那么1056萬元的可抵扣逃項稅

18、是稅負下降的邊際值，即只要有6212萬元的支出可獲得可抵扣的稅票(稅率為17%)，占營業(yè)額34650萬元的17.9%，占總成本費用17811萬元的34.9%，即可達到稅負下降。根據(jù)2013年5月24日《財政部與國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》的規(guī)定，原增值稅一般納稅人購進貨物或接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條所稱

19、的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。五、結(jié)語通過上文分析營改增“后稅負的變化受固定資產(chǎn)的影響較大，為了降低增值稅稅負，更好地應對“營改增企業(yè)應做好以下工作。一是及時對財務人員進行培訓，以便更好地確認計稅基數(shù)和適用稅率。二是各業(yè)務部門盡量取得增值稅專用發(fā)票，為適時抵扣進項稅提供依據(jù)。三是健全財務管理體系，加強納稅籌劃，降低稅務風險。四是與財政稅務部門加強溝通，密切聯(lián)系，爭取享受稅收優(yōu)惠政策。作者單位:太原有線電視網(wǎng)絡有