企業(yè)產品質量成本管理的探討

1、ValueEngineering105企業(yè)產品質量成本管理的探討DiscussionontheQualityCostManagementofProduct劉紅輝LiuHonghui；)t健WangJian(衡陽市林業(yè)科學研究所，衡陽421008)(HengyangForestryResearchInstitute，Hengyang421008，China)摘要：質量成本是全面質量管理活動的經濟表現(xiàn)。對質量成本的管理與控制，不但可以找到降

2、低質量成本的途徑，促進經濟效益的提高，同時也可以指導和監(jiān)督質量管理活動，促進產品質量的改進與提高，進而提高整個企業(yè)的競爭力。本文從質量成本的特點及核算原則出發(fā)，論述了企業(yè)質量成本管理的方法策略，以促進企業(yè)質量成本管理水平的提高。Abstract：ThequalitycostistheeconomicperformanceoftotalqualitymanagementactivitiesThemanagementandcontrolof

3、qualitycostnotonlycanfindwaystOreducethecostofqualityandpromoteeconomicefficiency，butalsoCanguideandsupervisethequalitymanagementactivitiestOpromoteandimproveproductquality，SOastoimprovethecompetitivenessofenterprisesInt

4、hispaperfromthecharacteristicsofqualitycostandaccountingprinciple，themethodsandstrategiesofcostqualitymanagementinenterprisealediscussedtoimprovethemanagementlevelofthecostofquality關鍵詞：成本管理；產品質量；核算方法Keywords：costmanageme

5、nt；productquality；accountingmethod中圖分類號：F273文獻標識碼：A1質量成本的特點11質量成本的構成所謂質量成本是指企業(yè)為確保或提高產品質量而發(fā)生的費用支出，以及由于未能達到質量標準而造成的損失。按照質量成本的列支范圍可大致劃分為三類：一是預防成本，指為保證和提高產品質量，采取預防性措施而發(fā)生的費用。二是檢驗成本，指為檢驗和鑒定產品質量而發(fā)生的費用。三是損失成本，指因產品質量問題而發(fā)生的損失，又可分為

6、內部損失成本和外部損失成本兩部分。內部損失成本是指產品出廠前發(fā)生的廢次品造成的損失作者簡介：劉紅輝(1969)，女，湖南衡陽人，會計師，從事會計工作：汪健(1970一)，男，湖南衡山人，工程師，從事路橋工作。文章編號：1006—4311(2011)25—0105—02費用。外部損失成本則是指產品銷售后用戶使用過程中發(fā)生的損失。此外，還可按其他標準，從不同角度對質量成本進行分類。如將預防成本、檢驗成本和實際支付的內、外部損失列為顯見成本：

7、將不必支付而應計算的內、外部損失列為隱含成本。12質量與成本的關系產品的質量與成本之間互為因果關系，通常，高質量的產品是建立在高成本的基礎上的，合理的質量成本支出，不但能提高產品質量，還能使企業(yè)獲得較高的利潤。但如果處理不當，也會發(fā)生一些矛盾，產品價格隨產品質量的提高而提高，但到了一定界限以后，受各種因素(如購買力、價格等)的影響，成本增加幅度超過價格增加幅度時，呈現(xiàn)下降趨勢?？梢姰a品質量不能于外資快遞企業(yè)，但是優(yōu)于民營快遞公司，主要差

8、距體現(xiàn)在服務的便攜性方面。另外在投訴處理方面與其它國有快遞公司一樣程序繁雜，響應時間緩慢。3提高中鐵快競爭力的相關措施31存在的問題基于以上分析，我們不難發(fā)現(xiàn)在技術水平和網點分布方面中鐵快運可以達到行業(yè)般水平或高于行業(yè)一般水平，而在服務水平和價格制定方面則比較弱勢?？偟膩碚f，中鐵快運在目前的發(fā)展過程中主要存在以下問題：’311服務網點覆蓋面雖然很大，但延伸線較短，一般僅局限與各地鐵路局或火車站附近。312快遞服務的技術水平雖然有所提高，

9、但精確度仍然有待發(fā)展。313定價機制生硬，計價方式與行業(yè)其他企業(yè)不一致，無法體現(xiàn)價格優(yōu)勢。。314企業(yè)品牌雖然有一定的知名度，但宣傳推廣力度不夠，不能做到讓人耳熟能詳，制約了企業(yè)發(fā)展。315服務項目有待細化，特別是便攜性方面需要提高。32對中鐵快運的未來發(fā)展的建議321優(yōu)化服務網點。這里的優(yōu)化主要指的是對服務網點的布局進行優(yōu)化，使服務更加便利，更易識別，這樣也有利于推廣上門服務，降低因區(qū)域劃分不當帶來的服務成本。。3_22重新設計定價機

10、制，突現(xiàn)自身的價格優(yōu)勢。在眾多的快遞公司中，中鐵快運的價格其實是相對比較低廉的，但是其價格的低廉性卻并沒有帶來相應的市場認可，原因主要在于其它快遞企業(yè)都是以1kg為計價初始重量，消費者比較容易接受，而中鐵快運的初始計價重量定的太高，盡管續(xù)重費用低廉，但對大多數(shù)顧客而言，只有當運送大宗貨物時，價格優(yōu)勢才會顯現(xiàn)，制約了企業(yè)的市場擴張能力，影響了競爭力。所以應該制定與行業(yè)其他企業(yè)一致的定價方式，使服務價格具有可比性。323加大企業(yè)品牌宣傳，中

11、鐵快運盡管品牌形象優(yōu)良，但是了解它的顧客群體相對較小，而隨著電子商務時代的到來，以及人們消費觀念的轉變，快遞企業(yè)面對的將是越來越多的零散小件貨主，在對消費者進行的一項快遞品牌認知度調查中，認知度最高的是EMS，其次為申通快遞等民營快遞企業(yè)，中鐵快運的品牌認知度不高。324整合自身資源，拓寬服務類別，延伸產品線。與EMS一樣，中鐵快運依托國家鐵路多年來的發(fā)展，擁有一套完善的工作系統(tǒng)，借助這些現(xiàn)成的資源可以開拓業(yè)務領域，優(yōu)化服務內容。例如依

12、靠中鐵快運的獨立資金核算系統(tǒng)可以開發(fā)倉單抵押等物流金融服務，同時可以推出代收貨款、資金電匯等與快遞相輔相成的金融衍生產品。隨著中國國內快遞市場的進一步膨脹，參與其中的快遞企業(yè)將會越來越多，其中不乏實力雄厚者，快遞市場的競爭將會進一步激化，作為國內快運行業(yè)的老企業(yè)，中鐵快運必須清醒的認識到自身缺陷，努力發(fā)揚優(yōu)勢，改進劣勢，借助自身資源吸引客戶認知，這樣才能在市場競爭中站穩(wěn)腳跟保持快速增長。參考文獻：f1]王旭晴，朱曉寧我國快遞企業(yè)市場競爭

13、力比較分析【J】物流技術，2010，(4)：20—22【2l薛蓉娜，趙會娟中國郵政快遞業(yè)競爭力的比較研究【J】當代財經，2006。(2)：87—102【3leP鐵快運物流發(fā)展方略們中外物流，2006，(4)：76—77【4垮；沁池中鐵快運物流與貨代互動的網絡效應研究【J】物流技術，2007，(2)：184一187【5】中鐵快運股份有限公司，中鐵快運股份有限公司新職人員培訓手冊『M1中國鐵路出版社，2005【61梁晨中國快遞市場競爭態(tài)勢分

14、析，物流技術[JI2007，(7)：79—80萬方數(shù)據(jù)106價值工程單純謀取求無止境的優(yōu)化，必須研究獲利最大化時的質量成本。2質量成本的核算原則21質量成本核算的組織原則質量成本屬于質量管理范疇，其核算的組織原則應是：由質量管理部門牽頭，實行分級管理。其中，財務部門具體負責核算綜合反映質量成本的最終結果，質量成本核算和數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠，其原始憑證和報表要本著實事求職是的原則進行歸集整理，保證會計信息的真實性。各有關部門必須做好如下基

15、礎工作：①健全產品各工序的工時消耗定額；②嚴格在產品的管理，正確記載在產品臺帳；③報廢單內容應齊全，包括工時、工廢等內容，并需如實填寫：④產品工時記錄填寫應真實、全面。22質量成本核算的經濟原則滿足顧客需要是社會生產的目的，也是企業(yè)在激烈的競爭中存在和發(fā)展的前提。因此，質量工作必須始終以顧客需要為根本，質量水平也應以達到顧客期望的質量為最低界限，否則就是無效質量或不必要質量。所謂無效質量是產品質量完全或部分與顧客需要發(fā)生背離，從而不能為

16、顧客所接受：而不必要質量則是指產品或服務的質量遠遠超出了顧客的期望。無效質量和不必要質量共同導致了企業(yè)產品的質量過剩，這意味成本的損失和浪費。最佳質量水平就是能夠使企業(yè)取得最大經濟效益的質量水平。做出生產決定前應圍繞企業(yè)經營目標分析企業(yè)內外各種影響因素。外部因素就是考慮產品性能、可靠性、維修性與產品價格之間的關系：內部因素就是要考慮提高質量與為此所消耗的費用之間的關系。23質量成本的責任制建立質量成本的責任制，是企業(yè)建立經濟責任制的首要

17、環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展質量成本控制的基礎工作。質量成本責任制應規(guī)定企業(yè)各部門、各員工在質量成本控制中的具體任務、職責和權限，以便做到人人有事做、事事有人管、管理有標準。通過建立以質量成本責任制為核心的經濟責任制，明確規(guī)定每個職工在質量工作中的具體任務、職責和權限。切實做到辦事有標；隹有制度、工作有檢查、考核有獎罰。3質量成本的核算方法質量成本核算是質量成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，為此，要建立可靠的質量成本核算方法，以便及時反映和揭示質量成本信息。

18、31會計科目的設置311增設“質量成本”總帳科目，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產品質量方面所發(fā)生的損失和費用，同時，取消“廢品損失”和“停工損失”總帳科目。企業(yè)各種質量成本借記“質量成本”，貸記有關科目。312在“質量成本”總賬科目下，設置內部損失成本、外部損失成本、預防成本、檢驗成本四個二級科目，用以分別反映各種不同的質量成本的詳細情況。發(fā)生的各種質量成本，在借記“質量成本”總帳科目時，相應記入對應的二級科目之中，例如：發(fā)生返修費用時，應借記

19、“質量成本一內部損失成本”，貸記有關科目。313在“生產成本”總帳科目下增設質量成本二級科目，同時取消廢品損失和停工損失兩個二級科目。月末，將歸集在質量成本借方的所有成本進行分配。由于內部損失成本主要屬于生產過程的成本，所以內部損失成本二級科目歸集的成本全部轉入該產品的生產成本之中。應作分錄為：借：生產成本一質量成本貸：質量成本一內部損失成本其余三個二級科目所歸集的費用全部結轉至“本年利潤”帳戶，應作分錄：借：本年利潤貨：質量成本——外

20、部損失成本——鑒定成本——預防成本32質量成本財務數(shù)據(jù)的歸集財務部門負責統(tǒng)計質量管理、檢驗人員的工資、獎金；技術中心、質量部負責本部門質量攻關項目內發(fā)生費用的統(tǒng)計和未達到要求報廢的產成品、半成品數(shù)據(jù)的統(tǒng)計；對形成批量報廢的產品，要單獨統(tǒng)計，注明產品型號、數(shù)量、工序工時及報廢原因。還要負責統(tǒng)計內部質量事故所發(fā)生的費用，如重新檢驗、包裝的費用等，負責外部退回產品及質量索賠的鑒定、統(tǒng)計。銷售部門負責產品外部故障的費用的統(tǒng)計，制造部及各車間負責

21、統(tǒng)計報廢產品工時、可修復品返工、返修、停工工時，對形成批量的報廢產品應單獨統(tǒng)計，注明產品型號、數(shù)量、工序工時、并說明報廢原因，公司辦公室負責預防成本有關費用的審核和統(tǒng)計；質量事故分析處理小組負責質量事故責任落實和內部審核費用的統(tǒng)計。4質量成本的分析41質量成本報表的編制質量成本分析是將本期實際發(fā)生的質量成本，通過核算與相關指標進行對比，了解其發(fā)展動態(tài)，總結經驗教訓，探求和實現(xiàn)方案最優(yōu)化，以提高企業(yè)的經濟效益和社會效益。為此，需要編制“質

22、量成本報表”(如表1)。表1質量成本報表編制日期單位：元類別項目預算控制數(shù)①實際數(shù)②差額金額③=②一①％④=③，①預防質量管理培目費質量管理活動費成本—質量管琿文件靜定費：A質量改進措施費小計鑒定進料柃驗費工序柃查費成本產品檢驗費B檢測手段維護費小計外部折價損失賠償損失損失保修損失成本“三包”管琿費退貨損失C小計內部不合格品返修費返修產品復檢費損失廢品損失成本質量事故造成停工損失費D用降級損失小計總質量成本E=ABCD銷售額G質量成本占

23、銷售比例E／G％)內部損失成本占質量成本比例D厄(％)外部損失成本占質量成本比例C／E(％)一鑒定成本占質量成本比伊B／E。預防成本占質量成本比伊A／E42質量成本報表的分析質量成本分析主要從以下指標入手：①銷售質量成本率；②內部損失成本占質量成本百分比：③外部損失成本占質量成本百分比：④鑒定成本占質量成本百分比：⑤預防成本占質量成本百分比。根據(jù)質量成本報表及以上指標形成質量成本分析，最終形成質量成本分析報告。技術中心、質量部門要組織有

24、關部門對質量成本報表進行分析，重點在分析故障損失或不達標的原因，并提出相應的控制措施，財務部門按照綜合質量成本分析和單項質量成本分析的原則，對內部質量損失中出現(xiàn)的超標損失，從成本發(fā)生的原因按產品和生產過程分別依次列示；對外部質量損失中退回產品較多的品種不達標的原因和索賠金額較大的用戶，要逐一在質量成本報告中列示，最后由財務部門負責匯總按月報單位領導。企業(yè)的質量成本一般控制在如下水平：質量成本占銷售額的比例不超過10％：內部損失成本占全部

25、質量成本的比例范圍應在25％一40％；外部損失成本占全部質量成本的比例范圍應在20％一40％；鑒定成本占全部質量成本的比例范圍應在lO％一50％：預防成本占全部質量成本的比例范圍應在05％一5％。如突破上述規(guī)定標準，應責成有關部門分析原因，采取有效措施。產品質量管理是一項系統(tǒng)復雜的工作，降低產品成本是眾多企業(yè)的追求，企業(yè)只有在兼顧市場與效益的同時，找出產品質量與產品成本的最佳結合點，才能在競爭激烈的市場中立于不敗之地。參考文獻【1l郭克