企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本管理的探討

1、ValueEngineering105企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本管理的探討DiscussionontheQualityCostManagementofProduct劉紅輝LiuHonghui；)t健WangJian(衡陽市林業(yè)科學(xué)研究所，衡陽421008)(HengyangForestryResearchInstitute，Hengyang421008，China)摘要：質(zhì)量成本是全面質(zhì)量管理活動的經(jīng)濟表現(xiàn)。對質(zhì)量成本的管理與控制，不但可以找到降

2、低質(zhì)量成本的途徑，促進經(jīng)濟效益的提高，同時也可以指導(dǎo)和監(jiān)督質(zhì)量管理活動，促進產(chǎn)品質(zhì)量的改進與提高，進而提高整個企業(yè)的競爭力。本文從質(zhì)量成本的特點及核算原則出發(fā)，論述了企業(yè)質(zhì)量成本管理的方法策略，以促進企業(yè)質(zhì)量成本管理水平的提高。Abstract：ThequalitycostistheeconomicperformanceoftotalqualitymanagementactivitiesThemanagementandcontrolof

3、qualitycostnotonlycanfindwaystOreducethecostofqualityandpromoteeconomicefficiency，butalsoCanguideandsupervisethequalitymanagementactivitiestOpromoteandimproveproductquality，SOastoimprovethecompetitivenessofenterprisesInt

4、hispaperfromthecharacteristicsofqualitycostandaccountingprinciple，themethodsandstrategiesofcostqualitymanagementinenterprisealediscussedtoimprovethemanagementlevelofthecostofquality關(guān)鍵詞：成本管理；產(chǎn)品質(zhì)量；核算方法Keywords：costmanageme

5、nt；productquality；accountingmethod中圖分類號：F273文獻標識碼：A1質(zhì)量成本的特點11質(zhì)量成本的構(gòu)成所謂質(zhì)量成本是指企業(yè)為確保或提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用支出，以及由于未能達到質(zhì)量標準而造成的損失。按照質(zhì)量成本的列支范圍可大致劃分為三類：一是預(yù)防成本，指為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，采取預(yù)防性措施而發(fā)生的費用。二是檢驗成本，指為檢驗和鑒定產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用。三是損失成本，指因產(chǎn)品質(zhì)量問題而發(fā)生的損失，又可分為

6、內(nèi)部損失成本和外部損失成本兩部分。內(nèi)部損失成本是指產(chǎn)品出廠前發(fā)生的廢次品造成的損失作者簡介：劉紅輝(1969)，女，湖南衡陽人，會計師，從事會計工作：汪健(1970一)，男，湖南衡山人，工程師，從事路橋工作。文章編號：1006—4311(2011)25—0105—02費用。外部損失成本則是指產(chǎn)品銷售后用戶使用過程中發(fā)生的損失。此外，還可按其他標準，從不同角度對質(zhì)量成本進行分類。如將預(yù)防成本、檢驗成本和實際支付的內(nèi)、外部損失列為顯見成本：

7、將不必支付而應(yīng)計算的內(nèi)、外部損失列為隱含成本。12質(zhì)量與成本的關(guān)系產(chǎn)品的質(zhì)量與成本之間互為因果關(guān)系，通常，高質(zhì)量的產(chǎn)品是建立在高成本的基礎(chǔ)上的，合理的質(zhì)量成本支出，不但能提高產(chǎn)品質(zhì)量，還能使企業(yè)獲得較高的利潤。但如果處理不當(dāng)，也會發(fā)生一些矛盾，產(chǎn)品價格隨產(chǎn)品質(zhì)量的提高而提高，但到了一定界限以后，受各種因素(如購買力、價格等)的影響，成本增加幅度超過價格增加幅度時，呈現(xiàn)下降趨勢?？梢姰a(chǎn)品質(zhì)量不能于外資快遞企業(yè)，但是優(yōu)于民營快遞公司，主要差

8、距體現(xiàn)在服務(wù)的便攜性方面。另外在投訴處理方面與其它國有快遞公司一樣程序繁雜，響應(yīng)時間緩慢。3提高中鐵快競爭力的相關(guān)措施31存在的問題基于以上分析，我們不難發(fā)現(xiàn)在技術(shù)水平和網(wǎng)點分布方面中鐵快運可以達到行業(yè)般水平或高于行業(yè)一般水平，而在服務(wù)水平和價格制定方面則比較弱勢?？偟膩碚f，中鐵快運在目前的發(fā)展過程中主要存在以下問題：’311服務(wù)網(wǎng)點覆蓋面雖然很大，但延伸線較短，一般僅局限與各地鐵路局或火車站附近。312快遞服務(wù)的技術(shù)水平雖然有所提高，

9、但精確度仍然有待發(fā)展。313定價機制生硬，計價方式與行業(yè)其他企業(yè)不一致，無法體現(xiàn)價格優(yōu)勢。。314企業(yè)品牌雖然有一定的知名度，但宣傳推廣力度不夠，不能做到讓人耳熟能詳，制約了企業(yè)發(fā)展。315服務(wù)項目有待細化，特別是便攜性方面需要提高。32對中鐵快運的未來發(fā)展的建議321優(yōu)化服務(wù)網(wǎng)點。這里的優(yōu)化主要指的是對服務(wù)網(wǎng)點的布局進行優(yōu)化，使服務(wù)更加便利，更易識別，這樣也有利于推廣上門服務(wù)，降低因區(qū)域劃分不當(dāng)帶來的服務(wù)成本。。3_22重新設(shè)計定價機

10、制，突現(xiàn)自身的價格優(yōu)勢。在眾多的快遞公司中，中鐵快運的價格其實是相對比較低廉的，但是其價格的低廉性卻并沒有帶來相應(yīng)的市場認可，原因主要在于其它快遞企業(yè)都是以1kg為計價初始重量，消費者比較容易接受，而中鐵快運的初始計價重量定的太高，盡管續(xù)重費用低廉，但對大多數(shù)顧客而言，只有當(dāng)運送大宗貨物時，價格優(yōu)勢才會顯現(xiàn)，制約了企業(yè)的市場擴張能力，影響了競爭力。所以應(yīng)該制定與行業(yè)其他企業(yè)一致的定價方式，使服務(wù)價格具有可比性。323加大企業(yè)品牌宣傳，中

11、鐵快運盡管品牌形象優(yōu)良，但是了解它的顧客群體相對較小，而隨著電子商務(wù)時代的到來，以及人們消費觀念的轉(zhuǎn)變，快遞企業(yè)面對的將是越來越多的零散小件貨主，在對消費者進行的一項快遞品牌認知度調(diào)查中，認知度最高的是EMS，其次為申通快遞等民營快遞企業(yè)，中鐵快運的品牌認知度不高。324整合自身資源，拓寬服務(wù)類別，延伸產(chǎn)品線。與EMS一樣，中鐵快運依托國家鐵路多年來的發(fā)展，擁有一套完善的工作系統(tǒng)，借助這些現(xiàn)成的資源可以開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化服務(wù)內(nèi)容。例如依

12、靠中鐵快運的獨立資金核算系統(tǒng)可以開發(fā)倉單抵押等物流金融服務(wù)，同時可以推出代收貨款、資金電匯等與快遞相輔相成的金融衍生產(chǎn)品。隨著中國國內(nèi)快遞市場的進一步膨脹，參與其中的快遞企業(yè)將會越來越多，其中不乏實力雄厚者，快遞市場的競爭將會進一步激化，作為國內(nèi)快運行業(yè)的老企業(yè)，中鐵快運必須清醒的認識到自身缺陷，努力發(fā)揚優(yōu)勢，改進劣勢，借助自身資源吸引客戶認知，這樣才能在市場競爭中站穩(wěn)腳跟保持快速增長。參考文獻：f1]王旭晴，朱曉寧我國快遞企業(yè)市場競爭

13、力比較分析【J】物流技術(shù)，2010，(4)：20—22【2l薛蓉娜，趙會娟中國郵政快遞業(yè)競爭力的比較研究【J】當(dāng)代財經(jīng)，2006。(2)：87—102【3leP鐵快運物流發(fā)展方略們中外物流，2006，(4)：76—77【4垮；沁池中鐵快運物流與貨代互動的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)研究【J】物流技術(shù)，2007，(2)：184一187【5】中鐵快運股份有限公司，中鐵快運股份有限公司新職人員培訓(xùn)手冊『M1中國鐵路出版社，2005【61梁晨中國快遞市場競爭態(tài)勢分

14、析，物流技術(shù)[JI2007，(7)：79—80萬方數(shù)據(jù)106價值工程單純謀取求無止境的優(yōu)化，必須研究獲利最大化時的質(zhì)量成本。2質(zhì)量成本的核算原則21質(zhì)量成本核算的組織原則質(zhì)量成本屬于質(zhì)量管理范疇，其核算的組織原則應(yīng)是：由質(zhì)量管理部門牽頭，實行分級管理。其中，財務(wù)部門具體負責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果，質(zhì)量成本核算和數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠，其原始憑證和報表要本著實事求職是的原則進行歸集整理，保證會計信息的真實性。各有關(guān)部門必須做好如下基

15、礎(chǔ)工作：①健全產(chǎn)品各工序的工時消耗定額；②嚴格在產(chǎn)品的管理，正確記載在產(chǎn)品臺帳；③報廢單內(nèi)容應(yīng)齊全，包括工時、工廢等內(nèi)容，并需如實填寫：④產(chǎn)品工時記錄填寫應(yīng)真實、全面。22質(zhì)量成本核算的經(jīng)濟原則滿足顧客需要是社會生產(chǎn)的目的，也是企業(yè)在激烈的競爭中存在和發(fā)展的前提。因此，質(zhì)量工作必須始終以顧客需要為根本，質(zhì)量水平也應(yīng)以達到顧客期望的質(zhì)量為最低界限，否則就是無效質(zhì)量或不必要質(zhì)量。所謂無效質(zhì)量是產(chǎn)品質(zhì)量完全或部分與顧客需要發(fā)生背離，從而不能為

16、顧客所接受：而不必要質(zhì)量則是指產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量遠遠超出了顧客的期望。無效質(zhì)量和不必要質(zhì)量共同導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量過剩，這意味成本的損失和浪費。最佳質(zhì)量水平就是能夠使企業(yè)取得最大經(jīng)濟效益的質(zhì)量水平。做出生產(chǎn)決定前應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標分析企業(yè)內(nèi)外各種影響因素。外部因素就是考慮產(chǎn)品性能、可靠性、維修性與產(chǎn)品價格之間的關(guān)系：內(nèi)部因素就是要考慮提高質(zhì)量與為此所消耗的費用之間的關(guān)系。23質(zhì)量成本的責(zé)任制建立質(zhì)量成本的責(zé)任制，是企業(yè)建立經(jīng)濟責(zé)任制的首要

17、環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展質(zhì)量成本控制的基礎(chǔ)工作。質(zhì)量成本責(zé)任制應(yīng)規(guī)定企業(yè)各部門、各員工在質(zhì)量成本控制中的具體任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，以便做到人人有事做、事事有人管、管理有標準。通過建立以質(zhì)量成本責(zé)任制為核心的經(jīng)濟責(zé)任制，明確規(guī)定每個職工在質(zhì)量工作中的具體任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限。切實做到辦事有標；隹有制度、工作有檢查、考核有獎罰。3質(zhì)量成本的核算方法質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，為此，要建立可靠的質(zhì)量成本核算方法，以便及時反映和揭示質(zhì)量成本信息。

18、31會計科目的設(shè)置311增設(shè)“質(zhì)量成本”總帳科目，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量方面所發(fā)生的損失和費用，同時，取消“廢品損失”和“停工損失”總帳科目。企業(yè)各種質(zhì)量成本借記“質(zhì)量成本”，貸記有關(guān)科目。312在“質(zhì)量成本”總賬科目下，設(shè)置內(nèi)部損失成本、外部損失成本、預(yù)防成本、檢驗成本四個二級科目，用以分別反映各種不同的質(zhì)量成本的詳細情況。發(fā)生的各種質(zhì)量成本，在借記“質(zhì)量成本”總帳科目時，相應(yīng)記入對應(yīng)的二級科目之中，例如：發(fā)生返修費用時，應(yīng)借記

19、“質(zhì)量成本一內(nèi)部損失成本”，貸記有關(guān)科目。313在“生產(chǎn)成本”總帳科目下增設(shè)質(zhì)量成本二級科目，同時取消廢品損失和停工損失兩個二級科目。月末，將歸集在質(zhì)量成本借方的所有成本進行分配。由于內(nèi)部損失成本主要屬于生產(chǎn)過程的成本，所以內(nèi)部損失成本二級科目歸集的成本全部轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中。應(yīng)作分錄為：借：生產(chǎn)成本一質(zhì)量成本貸：質(zhì)量成本一內(nèi)部損失成本其余三個二級科目所歸集的費用全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，應(yīng)作分錄：借：本年利潤貨：質(zhì)量成本——外

20、部損失成本——鑒定成本——預(yù)防成本32質(zhì)量成本財務(wù)數(shù)據(jù)的歸集財務(wù)部門負責(zé)統(tǒng)計質(zhì)量管理、檢驗人員的工資、獎金；技術(shù)中心、質(zhì)量部負責(zé)本部門質(zhì)量攻關(guān)項目內(nèi)發(fā)生費用的統(tǒng)計和未達到要求報廢的產(chǎn)成品、半成品數(shù)據(jù)的統(tǒng)計；對形成批量報廢的產(chǎn)品，要單獨統(tǒng)計，注明產(chǎn)品型號、數(shù)量、工序工時及報廢原因。還要負責(zé)統(tǒng)計內(nèi)部質(zhì)量事故所發(fā)生的費用，如重新檢驗、包裝的費用等，負責(zé)外部退回產(chǎn)品及質(zhì)量索賠的鑒定、統(tǒng)計。銷售部門負責(zé)產(chǎn)品外部故障的費用的統(tǒng)計，制造部及各車間負責(zé)

21、統(tǒng)計報廢產(chǎn)品工時、可修復(fù)品返工、返修、停工工時，對形成批量的報廢產(chǎn)品應(yīng)單獨統(tǒng)計，注明產(chǎn)品型號、數(shù)量、工序工時、并說明報廢原因，公司辦公室負責(zé)預(yù)防成本有關(guān)費用的審核和統(tǒng)計；質(zhì)量事故分析處理小組負責(zé)質(zhì)量事故責(zé)任落實和內(nèi)部審核費用的統(tǒng)計。4質(zhì)量成本的分析41質(zhì)量成本報表的編制質(zhì)量成本分析是將本期實際發(fā)生的質(zhì)量成本，通過核算與相關(guān)指標進行對比，了解其發(fā)展動態(tài)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，探求和實現(xiàn)方案最優(yōu)化，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。為此，需要編制“質(zhì)

22、量成本報表”(如表1)。表1質(zhì)量成本報表編制日期單位：元類別項目預(yù)算控制數(shù)①實際數(shù)②差額金額③=②一①％④=③，①預(yù)防質(zhì)量管理培目費質(zhì)量管理活動費成本—質(zhì)量管琿文件靜定費：A質(zhì)量改進措施費小計鑒定進料柃驗費工序柃查費成本產(chǎn)品檢驗費B檢測手段維護費小計外部折價損失賠償損失損失保修損失成本“三包”管琿費退貨損失C小計內(nèi)部不合格品返修費返修產(chǎn)品復(fù)檢費損失廢品損失成本質(zhì)量事故造成停工損失費D用降級損失小計總質(zhì)量成本E=ABCD銷售額G質(zhì)量成本占

23、銷售比例E／G％)內(nèi)部損失成本占質(zhì)量成本比例D厄(％)外部損失成本占質(zhì)量成本比例C／E(％)一鑒定成本占質(zhì)量成本比伊B／E。預(yù)防成本占質(zhì)量成本比伊A／E42質(zhì)量成本報表的分析質(zhì)量成本分析主要從以下指標入手：①銷售質(zhì)量成本率；②內(nèi)部損失成本占質(zhì)量成本百分比：③外部損失成本占質(zhì)量成本百分比：④鑒定成本占質(zhì)量成本百分比：⑤預(yù)防成本占質(zhì)量成本百分比。根據(jù)質(zhì)量成本報表及以上指標形成質(zhì)量成本分析，最終形成質(zhì)量成本分析報告。技術(shù)中心、質(zhì)量部門要組織有

24、關(guān)部門對質(zhì)量成本報表進行分析，重點在分析故障損失或不達標的原因，并提出相應(yīng)的控制措施，財務(wù)部門按照綜合質(zhì)量成本分析和單項質(zhì)量成本分析的原則，對內(nèi)部質(zhì)量損失中出現(xiàn)的超標損失，從成本發(fā)生的原因按產(chǎn)品和生產(chǎn)過程分別依次列示；對外部質(zhì)量損失中退回產(chǎn)品較多的品種不達標的原因和索賠金額較大的用戶，要逐一在質(zhì)量成本報告中列示，最后由財務(wù)部門負責(zé)匯總按月報單位領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)的質(zhì)量成本一般控制在如下水平：質(zhì)量成本占銷售額的比例不超過10％：內(nèi)部損失成本占全部

25、質(zhì)量成本的比例范圍應(yīng)在25％一40％；外部損失成本占全部質(zhì)量成本的比例范圍應(yīng)在20％一40％；鑒定成本占全部質(zhì)量成本的比例范圍應(yīng)在lO％一50％：預(yù)防成本占全部質(zhì)量成本的比例范圍應(yīng)在05％一5％。如突破上述規(guī)定標準，應(yīng)責(zé)成有關(guān)部門分析原因，采取有效措施。產(chǎn)品質(zhì)量管理是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，降低產(chǎn)品成本是眾多企業(yè)的追求，企業(yè)只有在兼顧市場與效益的同時，找出產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品成本的最佳結(jié)合點，才能在競爭激烈的市場中立于不敗之地。參考文獻【1l郭克