淺論產(chǎn)品質(zhì)量成本會計 (1)

1、二一一二二二二一一金融財會美訟產(chǎn)品質(zhì)量咸存公針唐j良瓊(科~州職業(yè)技術學院，湖南梆州423000)一、質(zhì)量成本決策所謂質(zhì)量成本決策，就是運用系統(tǒng)優(yōu)化的方法，通過對質(zhì)量因素和質(zhì)量成本構成的分析，確定在盈利水平較高條件下的質(zhì)量水平和質(zhì)量成本標準，以作為質(zhì)量管理的依據(jù)。質(zhì)量成本決策的目的是要確定使質(zhì)量總成本最低、企業(yè)收益最大的產(chǎn)品質(zhì)量水平，通常有以下幾種方法:(1)經(jīng)驗測算法。它是從本企業(yè)歷年的質(zhì)量水平和質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的比較中找出質(zhì)量成本的最佳

2、值或以同行業(yè)的先進水平為依據(jù)，在進行具體分析和技術經(jīng)濟論證的基礎上確定本企業(yè)質(zhì)量成本的最佳值，并在以后的實踐中不斷加以修正。這種方法簡便易行，不足點是它以歷史成本為依據(jù)，從而容易導致決策者只關心實際成本是否低于先進水平，而不考慮這些成本的發(fā)生是否合理。(2)合理比例法.這種方法是根據(jù)質(zhì)量成本各項目間的比例關系確定一個合理的比例，從而找出質(zhì)量水平的適宜區(qū)域，而不是確定最優(yōu)質(zhì)量成本點。為此，人們按照質(zhì)量水平的高低，將質(zhì)量總成本線劃分為三個區(qū)

3、域，即改進區(qū)、適宜區(qū)和過剩區(qū)。如果產(chǎn)品質(zhì)量處于改進區(qū)，說明產(chǎn)品質(zhì)量水平較低，損失成本偏高而投入成本偏少，故企業(yè)應盡快采取措施，加大投入，追加預防軍日鑒定費用的支出，加強預防和檢驗工作，以品質(zhì)量。如果產(chǎn)品質(zhì)量處于過剩區(qū)，則意味著產(chǎn)品的檢驗成本太高而損失成本很低，出現(xiàn)了不必要的質(zhì)量成本，這時一般要放寬檢驗標準，放松檢查要求。理想的質(zhì)量水平區(qū)域是適宜區(qū)，在這一區(qū)域內(nèi)，投入和損失均為適直，質(zhì)量適當，成本較低，經(jīng)濟效益良好，這時如果找不到有力措施

4、，重點應轉(zhuǎn)向控制和保持現(xiàn)有質(zhì)量水平，故又稱其為“質(zhì)量控制區(qū)飛該方法直觀易行，不足在于需要依賴主觀判斷的因素多。(3)靈敏度分析法。靈敏度指投入的預防成本、鑒定成本對故障成本變化量的比，表明為減少單位故障成本所花費的預防和鑒定成本。以公式表示為什=(PA)!llF.其中.a為靈敏度P為預防成本A為鑒定成本llF為故障成本的變化值。靈敏度越小，質(zhì)量改進越有意義，可以利用靈敏度來判定質(zhì)量成本所處的區(qū)域。二、質(zhì)量成本核算目前，我國的質(zhì)量成本核算

5、無統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，使得質(zhì)量成本核算的具體方法無固定模式。但從質(zhì)量成本核算的應用情況看有兩種核算形式。(1)質(zhì)量成本的非獨立核算。非獨立核算形式核算質(zhì)量成本需設置“質(zhì)量成本“總賬賬戶，代替原“廢品損失“內(nèi)容核算中使用的“廢品損失“總賬賬戶?！百|(zhì)量成本“總賬賬戶屬于成本費用類賬戶。該賬戶的借方核算本期發(fā)生的預防成本、檢驗成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本及外部質(zhì)量損失成本四部分內(nèi)容。貸方為結(jié)轉(zhuǎn)記入“生產(chǎn)成本“賬戶中“廢品損失“成本項目的廢品凈損失費

6、用結(jié)轉(zhuǎn)記入“原材料“賬戶的廢品殘料價值以及結(jié)轉(zhuǎn)記入“管理費用γ4營業(yè)費用“等賬戶的質(zhì)量預防成本、檢驗成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本。期末質(zhì)量成本“賬戶如有借方余額，表示應由以后會計期間負擔的質(zhì)量預防成本?！百|(zhì)量成本總賬賬戶下，可設置“預防成本γ檢驗成本“、“內(nèi)部損失成本“和“外部損失成本“等二級賬戶，進行質(zhì)量成本的明細分類核算。此方法的優(yōu)點是可以簡化工作量，不足之處在于過于分散，以致有時無法全面反映質(zhì)量成本的實際水平o(2)質(zhì)

7、量成本的臺賬核算。為了核算質(zhì)量成本，企業(yè)應設置質(zhì)量成本臺賬，其格式見下表1.定期從相關賬戶中找出質(zhì)量成本的資料，進行詳細登記，期末匯總計算出質(zhì)量總成本，為有效地分析和控制質(zhì)量成本提供依據(jù)，同時，為了便于從相關賬戶中找出質(zhì)量成本的資料，企業(yè)應在生產(chǎn)成本明細賬中開設廢品損失、停工損失成本項目。在管理費用明細賬中開設材料檢驗費、設備檢驗費、產(chǎn)品檢驗費、保修費用、索賠費用、質(zhì)量培訓費、工序控制費用等費用項目。此方法的優(yōu)點是符合質(zhì)量成本控制的要求

8、，有利于對實際發(fā)生的質(zhì)量成本進行準確和有效的控制，缺點是工作量大。表1質(zhì)量成本臺賬(20XX年月單位:元〉預防成本鑒定成本內(nèi)部故障成外部故障成本本摘工材設要培序料備廢停保索A其“切11控檢測其品工其修賠其計費制他驗試他損損他費費他費費費失失用用，口公.計三、結(jié)論質(zhì)量成本的內(nèi)容及各組成要素之間的關系對質(zhì)量成本決策方法產(chǎn)生直接影響，而質(zhì)量成本決策又是質(zhì)量管理的核心內(nèi)容，開展質(zhì)量成本的控制和管理目的是為了在保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，尋求降低

9、質(zhì)量成本的途徑，進而達到降低產(chǎn)品總成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。同時，各企業(yè)在進行質(zhì)量成本管理時應結(jié)合本企業(yè)的實際情況，切不可生搬硬套。最主要的是把質(zhì)量成本同質(zhì)量改進、質(zhì)量管理緊緊迫在一起，將質(zhì)量成本、生產(chǎn)成本和質(zhì)量管理三者有機結(jié)合起來是搞好全面質(zhì)量管理的重要保證。因此，研究新形勢下的產(chǎn)品質(zhì)量成本對企業(yè)取得質(zhì)量和成本競爭優(yōu)勢，提高經(jīng)濟效益具有重大的現(xiàn)實意義。企業(yè)導報2011年第23期47二一一二二二二一一金融財會美訟產(chǎn)品質(zhì)量咸存公

10、針唐j良瓊(科~州職業(yè)技術學院，湖南梆州423000)一、質(zhì)量成本決策所謂質(zhì)量成本決策，就是運用系統(tǒng)優(yōu)化的方法，通過對質(zhì)量因素和質(zhì)量成本構成的分析，確定在盈利水平較高條件下的質(zhì)量水平和質(zhì)量成本標準，以作為質(zhì)量管理的依據(jù)。質(zhì)量成本決策的目的是要確定使質(zhì)量總成本最低、企業(yè)收益最大的產(chǎn)品質(zhì)量水平，通常有以下幾種方法:(1)經(jīng)驗測算法。它是從本企業(yè)歷年的質(zhì)量水平和質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的比較中找出質(zhì)量成本的最佳值或以同行業(yè)的先進水平為依據(jù)，在進行具體分析

11、和技術經(jīng)濟論證的基礎上確定本企業(yè)質(zhì)量成本的最佳值，并在以后的實踐中不斷加以修正。這種方法簡便易行，不足點是它以歷史成本為依據(jù)，從而容易導致決策者只關心實際成本是否低于先進水平，而不考慮這些成本的發(fā)生是否合理。(2)合理比例法.這種方法是根據(jù)質(zhì)量成本各項目間的比例關系確定一個合理的比例，從而找出質(zhì)量水平的適宜區(qū)域，而不是確定最優(yōu)質(zhì)量成本點。為此，人們按照質(zhì)量水平的高低，將質(zhì)量總成本線劃分為三個區(qū)域，即改進區(qū)、適宜區(qū)和過剩區(qū)。如果產(chǎn)品質(zhì)量處

12、于改進區(qū)，說明產(chǎn)品質(zhì)量水平較低，損失成本偏高而投入成本偏少，故企業(yè)應盡快采取措施，加大投入，追加預防軍日鑒定費用的支出，加強預防和檢驗工作，以品質(zhì)量。如果產(chǎn)品質(zhì)量處于過剩區(qū)，則意味著產(chǎn)品的檢驗成本太高而損失成本很低，出現(xiàn)了不必要的質(zhì)量成本，這時一般要放寬檢驗標準，放松檢查要求。理想的質(zhì)量水平區(qū)域是適宜區(qū)，在這一區(qū)域內(nèi)，投入和損失均為適直，質(zhì)量適當，成本較低，經(jīng)濟效益良好，這時如果找不到有力措施，重點應轉(zhuǎn)向控制和保持現(xiàn)有質(zhì)量水平，故又稱其

13、為“質(zhì)量控制區(qū)飛該方法直觀易行，不足在于需要依賴主觀判斷的因素多。(3)靈敏度分析法。靈敏度指投入的預防成本、鑒定成本對故障成本變化量的比，表明為減少單位故障成本所花費的預防和鑒定成本。以公式表示為什=(PA)!llF.其中.a為靈敏度P為預防成本A為鑒定成本llF為故障成本的變化值。靈敏度越小，質(zhì)量改進越有意義，可以利用靈敏度來判定質(zhì)量成本所處的區(qū)域。二、質(zhì)量成本核算目前，我國的質(zhì)量成本核算無統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，使得質(zhì)量成本核算的具體

14、方法無固定模式。但從質(zhì)量成本核算的應用情況看有兩種核算形式。(1)質(zhì)量成本的非獨立核算。非獨立核算形式核算質(zhì)量成本需設置“質(zhì)量成本“總賬賬戶，代替原“廢品損失“內(nèi)容核算中使用的“廢品損失“總賬賬戶?！百|(zhì)量成本“總賬賬戶屬于成本費用類賬戶。該賬戶的借方核算本期發(fā)生的預防成本、檢驗成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本及外部質(zhì)量損失成本四部分內(nèi)容。貸方為結(jié)轉(zhuǎn)記入“生產(chǎn)成本“賬戶中“廢品損失“成本項目的廢品凈損失費用結(jié)轉(zhuǎn)記入“原材料“賬戶的廢品殘料價值以及結(jié)

15、轉(zhuǎn)記入“管理費用γ4營業(yè)費用“等賬戶的質(zhì)量預防成本、檢驗成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本。期末質(zhì)量成本“賬戶如有借方余額，表示應由以后會計期間負擔的質(zhì)量預防成本?！百|(zhì)量成本總賬賬戶下，可設置“預防成本γ檢驗成本“、“內(nèi)部損失成本“和“外部損失成本“等二級賬戶，進行質(zhì)量成本的明細分類核算。此方法的優(yōu)點是可以簡化工作量，不足之處在于過于分散，以致有時無法全面反映質(zhì)量成本的實際水平o(2)質(zhì)量成本的臺賬核算。為了核算質(zhì)量成本，企業(yè)應設

16、置質(zhì)量成本臺賬，其格式見下表1.定期從相關賬戶中找出質(zhì)量成本的資料，進行詳細登記，期末匯總計算出質(zhì)量總成本，為有效地分析和控制質(zhì)量成本提供依據(jù)，同時，為了便于從相關賬戶中找出質(zhì)量成本的資料，企業(yè)應在生產(chǎn)成本明細賬中開設廢品損失、停工損失成本項目。在管理費用明細賬中開設材料檢驗費、設備檢驗費、產(chǎn)品檢驗費、保修費用、索賠費用、質(zhì)量培訓費、工序控制費用等費用項目。此方法的優(yōu)點是符合質(zhì)量成本控制的要求，有利于對實際發(fā)生的質(zhì)量成本進行準確和有效的

17、控制，缺點是工作量大。表1質(zhì)量成本臺賬(20XX年月單位:元〉預防成本鑒定成本內(nèi)部故障成外部故障成本本摘工材設要培序料備廢停保索A其“切11控檢測其品工其修賠其計費制他驗試他損損他費費他費費費失失用用，口公.計三、結(jié)論質(zhì)量成本的內(nèi)容及各組成要素之間的關系對質(zhì)量成本決策方法產(chǎn)生直接影響，而質(zhì)量成本決策又是質(zhì)量管理的核心內(nèi)容，開展質(zhì)量成本的控制和管理目的是為了在保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，尋求降低質(zhì)量成本的途徑，進而達到降低產(chǎn)品總成本和提高