會計(jì)集中核算制度下的審計(jì)

1、機(jī)關(guān)企事業(yè)單位會計(jì)集中核算是我國會計(jì)管理體制的一次重大改革對加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，管好用好財(cái)政資金，杜絕腐敗等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，會計(jì)集中核算的實(shí)行對審計(jì)工作帶來了很大的影響，面對新的形勢，如何搞好會計(jì)集中核算后的審計(jì)工作，已成為審計(jì)機(jī)關(guān)面對的一個(gè)新課題。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真研究，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對。一、明確審計(jì)對象會計(jì)核算中心和納入會計(jì)核算中心的各單位都是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對象，兩者在審計(jì)內(nèi)容上有所側(cè)

2、重。對會計(jì)核算中心的審計(jì)包括：核算中心內(nèi)控制度和職責(zé)履行情況；核算中心自身年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況；納入核算中心的單位和資金范圍、規(guī)模。對被納入集中核算單位的審計(jì)包括：內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況；預(yù)算外收入和其他收人情況；實(shí)物資產(chǎn)管理情況；專項(xiàng)資金使用情況；往來賬款的真實(shí)性；尚未納入中心核算的專項(xiàng)資金、賬戶以及所屬二級、三級單位。二、調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)實(shí)行會計(jì)集中核算一定程度上加強(qiáng)了對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了會計(jì)核算，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)隨之有所調(diào)整，要加強(qiáng)對

3、核算中心會計(jì)監(jiān)督未涉及和不能到位部分的審計(jì)監(jiān)督。對會計(jì)核算中心，主要看核算中心負(fù)責(zé)的會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督等有關(guān)內(nèi)部管理制度是否嚴(yán)密有效和規(guī)范合理，是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，堅(jiān)持按制度辦事，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定收支，以及代為保管的資金是否安全完整。對被納入集中核算的單位，除了要注重審查內(nèi)控制度有效性、收入真實(shí)完整性、支出合規(guī)效益性、債權(quán)債務(wù)真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)物資管理安全性等方面外，還應(yīng)側(cè)重對會計(jì)核算中心可能監(jiān)督不到或監(jiān)督不力的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。如收入

4、來源是否全部入賬，有無收入不及時(shí)報(bào)賬，漏報(bào)、少報(bào)或不報(bào)賬，形成單位“小金庫”；對支出要看支出結(jié)構(gòu)和效益情況，分析成本合理性、是否體現(xiàn)公共財(cái)政的要求、是否體現(xiàn)社會效益最大化原則；還要著重對專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看有無擠占、挪用、損失、浪費(fèi)現(xiàn)象，促進(jìn)財(cái)政資金使用效益的提高。三、改善審計(jì)設(shè)施實(shí)行會計(jì)集中核算制度后，會計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)與被核算單位組建局域網(wǎng)，并由會計(jì)核算中心授予審計(jì)機(jī)關(guān)一定的權(quán)審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督j(luò)審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審計(jì)

5、監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審訂i5i首；審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督，限，使審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)能夠利用網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)調(diào)用所需的會計(jì)資料，同時(shí)要全面提升審計(jì)機(jī)關(guān)的電算化和信息化的設(shè)施水平，將審計(jì)機(jī)關(guān)局域網(wǎng)與財(cái)政會計(jì)中心局域網(wǎng)連接，同時(shí)建立審計(jì)資料庫，這樣既可節(jié)約審計(jì)成本，又可提高審計(jì)效率。四、提高人員素質(zhì)審計(jì)人員要努力適應(yīng)財(cái)政改革的要求，加強(qiáng)對新政策、新知識的學(xué)習(xí)，熟練掌握會計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識，提高運(yùn)用現(xiàn)行政策分析和解決問題的實(shí)際能力；同時(shí)，要抓好對計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識的學(xué)

6、習(xí)，把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)有機(jī)結(jié)合并廣泛運(yùn)用于審計(jì)工作作為具體目標(biāo)抓實(shí)、抓細(xì)，提高審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平，從而促進(jìn)審計(jì)工作的質(zhì)量和水平提到一個(gè)新的高度。五、改進(jìn)審計(jì)方法會計(jì)集中核算后，隨著審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整，審計(jì)方法也應(yīng)作相應(yīng)的改進(jìn)。首先要細(xì)化審計(jì)程序。一是在下達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，對承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的雙方都要下達(dá)，主送被審計(jì)單位，還要抄送會計(jì)核算中心，明確對雙方必須審計(jì)的事項(xiàng)及提供必要的工作條件。二是對審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)資料真實(shí)、完整和其他相關(guān)情

7、況，需要由被審計(jì)單位和會計(jì)核算中心共同作出書面承諾。三是審計(jì)報(bào)告在征求被審計(jì)單位意見時(shí)，還必須同時(shí)征求會計(jì)核算中心的意見。其次要搞好兩個(gè)銜接。一是搞好與會計(jì)核算中心的銜接。審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要征求核算中心的意見，實(shí)施審計(jì)時(shí)，要將審計(jì)通知書抄送核算中心，審計(jì)結(jié)束后要聽取核算中心對查出問題的意見，使核算中心自始至終成為審計(jì)活動的主體。二是搞好與被審計(jì)單位的銜接。被審計(jì)單位作為會計(jì)核算主體和審計(jì)監(jiān)督的對象，除要求提供必要的會計(jì)資料

8、外，要注意抓好審計(jì)承諾書制度的落實(shí)。六、明確法律責(zé)任對審計(jì)問題的處理，必須正確區(qū)分單位的責(zé)任和會計(jì)核算中心的責(zé)任。對于因部門單位自身行為形成的違規(guī)違紀(jì)問題，審計(jì)部門應(yīng)依法出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定。對于因會計(jì)核算中心造成的管理問題，依據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門應(yīng)向會計(jì)核算中心出具審計(jì)建議書，形成的違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)當(dāng)作為同級財(cái)政預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行處理?？傊?，實(shí)行會計(jì)集中核算后，審計(jì)人員要適應(yīng)會計(jì)體制改革變化的形勢，不斷總結(jié)和改進(jìn)審計(jì)工作

9、方式方法，促進(jìn)審計(jì)工作再上新臺階。(作者單位：遼寧省盤錦市管道一公司)2005／9萬方數(shù)據(jù)機(jī)關(guān)企事業(yè)單位會計(jì)集中核算是我國會計(jì)管理體制的一次重大改革對加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，管好用好財(cái)政資金，杜絕腐敗等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，會計(jì)集中核算的實(shí)行對審計(jì)工作帶來了很大的影響，面對新的形勢，如何搞好會計(jì)集中核算后的審計(jì)工作，已成為審計(jì)機(jī)關(guān)面對的一個(gè)新課題。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真研究，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對。一、明確審

10、計(jì)對象會計(jì)核算中心和納入會計(jì)核算中心的各單位都是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對象，兩者在審計(jì)內(nèi)容上有所側(cè)重。對會計(jì)核算中心的審計(jì)包括：核算中心內(nèi)控制度和職責(zé)履行情況；核算中心自身年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況；納入核算中心的單位和資金范圍、規(guī)模。對被納入集中核算單位的審計(jì)包括：內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況；預(yù)算外收入和其他收人情況；實(shí)物資產(chǎn)管理情況；專項(xiàng)資金使用情況；往來賬款的真實(shí)性；尚未納入中心核算的專項(xiàng)資金、賬戶以及所屬二級、三級單位。二、調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)實(shí)行會計(jì)集中

11、核算一定程度上加強(qiáng)了對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了會計(jì)核算，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)隨之有所調(diào)整，要加強(qiáng)對核算中心會計(jì)監(jiān)督未涉及和不能到位部分的審計(jì)監(jiān)督。對會計(jì)核算中心，主要看核算中心負(fù)責(zé)的會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督等有關(guān)內(nèi)部管理制度是否嚴(yán)密有效和規(guī)范合理，是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，堅(jiān)持按制度辦事，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定收支，以及代為保管的資金是否安全完整。對被納入集中核算的單位，除了要注重審查內(nèi)控制度有效性、收入真實(shí)完整性、支出合規(guī)效益性、債權(quán)債務(wù)真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)

12、物資管理安全性等方面外，還應(yīng)側(cè)重對會計(jì)核算中心可能監(jiān)督不到或監(jiān)督不力的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。如收入來源是否全部入賬，有無收入不及時(shí)報(bào)賬，漏報(bào)、少報(bào)或不報(bào)賬，形成單位“小金庫”；對支出要看支出結(jié)構(gòu)和效益情況，分析成本合理性、是否體現(xiàn)公共財(cái)政的要求、是否體現(xiàn)社會效益最大化原則；還要著重對專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看有無擠占、挪用、損失、浪費(fèi)現(xiàn)象，促進(jìn)財(cái)政資金使用效益的提高。三、改善審計(jì)設(shè)施實(shí)行會計(jì)集中核算制度后，會計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)與被核算單位組建

13、局域網(wǎng)，并由會計(jì)核算中心授予審計(jì)機(jī)關(guān)一定的權(quán)審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督j(luò)審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審訂i5i首；審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督，限，使審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)能夠利用網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)調(diào)用所需的會計(jì)資料，同時(shí)要全面提升審計(jì)機(jī)關(guān)的電算化和信息化的設(shè)施水平，將審計(jì)機(jī)關(guān)局域網(wǎng)與財(cái)政會計(jì)中心局域網(wǎng)連接，同時(shí)建立審計(jì)資料庫，這樣既可節(jié)約審計(jì)成本，又可提高審計(jì)效率。四、提高人員素質(zhì)審計(jì)人員要努力適應(yīng)財(cái)政改革的要求，加強(qiáng)對新政策、新知識的學(xué)習(xí)，熟練掌握會計(jì)、審計(jì)

14、理論和實(shí)務(wù)知識，提高運(yùn)用現(xiàn)行政策分析和解決問題的實(shí)際能力；同時(shí)，要抓好對計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識的學(xué)習(xí)，把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)有機(jī)結(jié)合并廣泛運(yùn)用于審計(jì)工作作為具體目標(biāo)抓實(shí)、抓細(xì)，提高審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平，從而促進(jìn)審計(jì)工作的質(zhì)量和水平提到一個(gè)新的高度。五、改進(jìn)審計(jì)方法會計(jì)集中核算后，隨著審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整，審計(jì)方法也應(yīng)作相應(yīng)的改進(jìn)。首先要細(xì)化審計(jì)程序。一是在下達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，對承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的雙方都要下達(dá)，主送被審計(jì)單位，還要抄送會計(jì)核算中心，明確對

15、雙方必須審計(jì)的事項(xiàng)及提供必要的工作條件。二是對審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)資料真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況，需要由被審計(jì)單位和會計(jì)核算中心共同作出書面承諾。三是審計(jì)報(bào)告在征求被審計(jì)單位意見時(shí)，還必須同時(shí)征求會計(jì)核算中心的意見。其次要搞好兩個(gè)銜接。一是搞好與會計(jì)核算中心的銜接。審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要征求核算中心的意見，實(shí)施審計(jì)時(shí)，要將審計(jì)通知書抄送核算中心，審計(jì)結(jié)束后要聽取核算中心對查出問題的意見，使核算中心自始至終成為審計(jì)活動的主體。二是搞

16、好與被審計(jì)單位的銜接。被審計(jì)單位作為會計(jì)核算主體和審計(jì)監(jiān)督的對象，除要求提供必要的會計(jì)資料外，要注意抓好審計(jì)承諾書制度的落實(shí)。六、明確法律責(zé)任對審計(jì)問題的處理，必須正確區(qū)分單位的責(zé)任和會計(jì)核算中心的責(zé)任。對于因部門單位自身行為形成的違規(guī)違紀(jì)問題，審計(jì)部門應(yīng)依法出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定。對于因會計(jì)核算中心造成的管理問題，依據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門應(yīng)向會計(jì)核算中心出具審計(jì)建議書，形成的違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)當(dāng)作為同級財(cái)政預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行處