2010企業(yè)會計準(zhǔn)則講解28石油天然氣開采.

1、第二十八章石油天然氣開采企業(yè)會計準(zhǔn)則講解20101第二十八章第二十八章石油天然氣開采石油天然氣開采第一節(jié)第一節(jié)石油天然氣開采概述石油天然氣開采概述石油天然氣行業(yè)是為國民經(jīng)濟(jì)提供重要能源的礦產(chǎn)采掘行業(yè)，生產(chǎn)對象是不可再生的油氣資源，生產(chǎn)活動所依賴的主要是埋藏于地下的油氣儲量，其生產(chǎn)過程包括礦區(qū)權(quán)益的獲取、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)等內(nèi)容。由于石油天然氣特殊的生產(chǎn)過程，其生產(chǎn)經(jīng)營活動具有高投入、高風(fēng)險、投資回收期長、油氣儲量發(fā)現(xiàn)成本與發(fā)現(xiàn)

2、儲量的價值之間不存在密切相關(guān)關(guān)系等特點(diǎn)。石油天然氣開采(以下簡稱“油氣開采”)的會計核算是以礦區(qū)為基礎(chǔ)的。礦區(qū)是指企業(yè)開展油氣開采活動所處的區(qū)域，具有相同的油藏地質(zhì)構(gòu)造或儲層條件，以及獨(dú)立的壓力系統(tǒng)和獨(dú)立的集輸系統(tǒng)，可作為獨(dú)立的開發(fā)單元。礦區(qū)是計提折耗、進(jìn)行減值測試等活動的成本中心，是石油天然氣會計中的重要概念。礦區(qū)的劃分應(yīng)遵循以下原則:(1)一個油氣藏可作為一個礦區(qū)；(2)若干相鄰且地質(zhì)構(gòu)造或儲層條件相同或相近的油氣藏可作為一個礦區(qū)；

3、(3)一個獨(dú)立集輸計量系統(tǒng)為一個礦區(qū)；(4)一個大的油氣藏分為幾個獨(dú)立集輸系統(tǒng)并分別計量的，可以分為幾個礦區(qū)；(5)采用重大、新型采油技術(shù)并工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個礦區(qū)；(6)一般而言，劃分礦區(qū)應(yīng)優(yōu)先考慮國家的不同，在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國家的作業(yè)區(qū)劃分在同一個礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。在油氣開采活動中，與某一或某幾個油氣藏相關(guān)的單項資產(chǎn)，例如單井，能夠單獨(dú)產(chǎn)生可計量現(xiàn)金流量的情況極為少見。通常情況下，特定礦區(qū)在勘探、開發(fā)和生產(chǎn)期間所發(fā)

4、生的所有資本化程度都是作為一個整體來產(chǎn)生現(xiàn)金流的，因此計提折耗和減值測試均應(yīng)以礦區(qū)作為成本中心。從事油氣開采的企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益統(tǒng)稱油氣資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)是一種遞耗資產(chǎn)，反映了企業(yè)在油氣開采活動中取得的油氣儲量以及利用這些儲量生產(chǎn)原油或天然氣的設(shè)施的價值。油氣開采企業(yè)通過計提折耗，將油氣資產(chǎn)的價值隨著開采工作的開展逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中。油氣資產(chǎn)折耗是油氣資源實(shí)體上的直接耗減，折耗費(fèi)用是產(chǎn)品成本的直接組成部分。油

5、氣資產(chǎn)的內(nèi)容應(yīng)包括取得探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的成本、暫時資本化的未探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的成本、全部油氣開發(fā)支出以及預(yù)計的棄置成本。油氣資產(chǎn)是油氣生產(chǎn)企業(yè)最重要的資產(chǎn)，其價值在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的份額相當(dāng)大。油氣資產(chǎn)是油氣生產(chǎn)6544544企業(yè)最重要的資產(chǎn)，其價值在企業(yè)中資產(chǎn)中所占的份額相當(dāng)大。為了開采油氣，企業(yè)往往要增置一些附屬的輔助設(shè)備和設(shè)施，如增設(shè)房屋、機(jī)器等。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》(以下簡稱“油氣準(zhǔn)則”)的規(guī)定，這類固

6、定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，而不是計提折耗。處于勘探活動中的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照油氣準(zhǔn)則進(jìn)行處理；處于勘探活動開始前和結(jié)束后的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)按其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。石油天然氣以外的采掘業(yè)企業(yè)的勘探和評價活動參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行，其他活動應(yīng)該按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。本章著重講解了從事石油天然氣開采企業(yè)的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露，不包括油氣的儲運(yùn)、煉制、銷售等下游活動的處理。第二十八章石油天然氣開采企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2

7、0103折耗以礦區(qū)或礦區(qū)組為成本中心；以賬面價值為折耗基礎(chǔ)；以探明經(jīng)濟(jì)可采儲量或已開發(fā)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量為基礎(chǔ)計算折耗率。以國家為成本中心；以賬面價值加未來開發(fā)支出為折耗基礎(chǔ)；以已開發(fā)及未開釋探明經(jīng)濟(jì)可采儲量為基礎(chǔ)計算折耗率。油氣準(zhǔn)則的規(guī)定類似成果法的做法。根據(jù)油氣準(zhǔn)則規(guī)定，鉆井勘探支出在完井后，應(yīng)分別以下情況處理:(一)確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本；(二)確定未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)將鉆

8、探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益；(三)完井當(dāng)時無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)暫時資本化，但暫時資本化時間不應(yīng)超過1年；(四)完井1年后仍無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)將暫時資本化的支出全部計入當(dāng)期損益，除非同時滿足以下條件:1.該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量，但要確定是否屬于探明經(jīng)濟(jì)可采儲量，還需實(shí)施進(jìn)一步的勘探活動；2.進(jìn)一步的勘探活動已在實(shí)施中或已有明確計劃并即將實(shí)施。其中，“已有明確計劃”是指企業(yè)已在其內(nèi)部管理

9、活動中通過了該計劃的實(shí)施，例如已撥付資金、巳制定出明確的時間表或?qū)嵤┯媱澆λ婕叭藛T進(jìn)行了傳達(dá)。(五)直接歸屬于發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采出量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施；無效井段支出計入當(dāng)期損益。三、棄置義務(wù)的處理三、棄置義務(wù)的處理企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄井及相關(guān)設(shè)施的活動，受《環(huán)境保護(hù)法》等法律法規(guī)的約束，有時還可能受與所在地利益相關(guān)方達(dá)成協(xié)議的約束，例如在廢棄時必須拆移、清理設(shè)施、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等。因為資產(chǎn)的棄置義務(wù)與油氣開發(fā)活動直

10、接相關(guān)，因此油氣準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)對于符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入井及相關(guān)設(shè)施原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。井及相關(guān)設(shè)施以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等設(shè)施，企業(yè)可參照井及相關(guān)設(shè)施的棄置義務(wù)進(jìn)行處理。在計入井及相關(guān)設(shè)施原價并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債時，企業(yè)應(yīng)在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，采用實(shí)際利率法確定各期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日對棄置義務(wù)和預(yù)計負(fù)債進(jìn)行復(fù)核。如必要，企

11、業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整，使之反映當(dāng)前最合理的估計。四、油氣資產(chǎn)折耗方法四、油氣資產(chǎn)折耗方法油氣準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益計提折耗。產(chǎn)量法，又稱單位產(chǎn)量法。該方法認(rèn)為，油氣資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著使用程度而減退，特定礦區(qū)所發(fā)生的資本化成本與發(fā)現(xiàn)并開發(fā)該礦區(qū)的探明經(jīng)濟(jì)可采儲量密切相關(guān)，每一產(chǎn)量單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同比例的成本。按照產(chǎn)量法對油氣資產(chǎn)計提折耗時，對礦區(qū)權(quán)益以探明經(jīng)濟(jì)可采儲量為基礎(chǔ)計提折耗，對井及相關(guān)設(shè)施以探明已