債務(wù)重組中的重組收益不宜全部計(jì)入當(dāng)期損益

1、鬻蕊滋黼溢菇謠債務(wù)重組中的重組收益不宜全部計(jì)入當(dāng)期損益。仇瑩一、債務(wù)重組的內(nèi)涵市場進(jìn)行資源、資產(chǎn)和債務(wù)的全方位再配置，使債務(wù)所謂債務(wù)重組是指債權(quán)人在債務(wù)人償債困難的在資產(chǎn)重組巾得到良性化解。情況下依據(jù)有關(guān)的法規(guī)通世雙方協(xié)商、行政仲裁二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的缺陷或法院裁決等形式使位權(quán)人向債務(wù)人作出某些有債務(wù)重組作為資金融通的一種手段，可以盤活利于債務(wù)人的變更。常見的方式有：企業(yè)的存量資產(chǎn)、解決資金供應(yīng)螺張的局面。其實(shí)質(zhì)(1)“資抵債。用存貨

2、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有是通過幫助企業(yè)甩包袱米增強(qiáng)其營運(yùn)能力以提高價(jià)證券等非現(xiàn)金資產(chǎn)甚至勞奇償債。其經(jīng)濟(jì)效盎。然而現(xiàn)行的(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)Ⅲ!|——債務(wù)重(2)債務(wù)權(quán)益化。讓渡股權(quán)“抵債。組)中對重組收益處理的規(guī)定卻不甚符合這樣的要(3)舊債變新憤。更改債務(wù)條數(shù)如減少本金或求?！狡谥怠⒔档屠?、展延期限等。據(jù)該規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)(4)資產(chǎn)、債務(wù)練臺(tái)重組。利用外部力量與資本將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非晟金資產(chǎn)的公允棹脖e

3、^々e■e■e忡蚺e■e艇ee牌蚺■e■卑e晡孵孵牌艟■e十e忡晡’8e帖e忡★ege■e■e幸■ee■卑制度規(guī)定，公司購人長期債券時(shí)支付的稅金、銷，計(jì)^營業(yè)外支出。否則如此龐大的一個(gè)潛虧金手續(xù)費(fèi)辭各項(xiàng)附加費(fèi)用，記八“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。筆者認(rèn)為額將如何了結(jié)不妥。薄資活動(dòng)和投資活動(dòng)是兩種截然不同的經(jīng)營八、關(guān)于銷售折扣與折讓行為。公司購買長期債券，應(yīng)屬撾資精動(dòng)，其發(fā)生的為了專門核算公司銷售商品時(shí)固能及早收回貨相關(guān)費(fèi)用理應(yīng)計(jì)入睫期債券投資。款而給予

4、買方的銷貨折扣和困商品品種、質(zhì)鼉等原六、關(guān)于累計(jì)折舊的核算因而給干買方的銷貨折讓，制度增設(shè)“折扣與折讓”制度規(guī)定，累計(jì)折舊只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行科目。筆者認(rèn)為兩者混在一起不甚妥當(dāng)。因?yàn)闉榱思懊骷?xì)分類核算。筆者認(rèn)為這一規(guī)定過粗制度應(yīng)該允早收回貨款而給予買方的銷貨折扣，實(shí)質(zhì)上是一種許企業(yè)可以進(jìn)行明細(xì)分類棱算，也可以只進(jìn)行總分融資行為以計(jì)八財(cái)務(wù)費(fèi)用為妥。婁核算；如果只進(jìn)行總分類核算的，則應(yīng)規(guī)定公司應(yīng)九、關(guān)于補(bǔ)貼收人于中期、期末和年度終了對固

5、定資產(chǎn)的折舊情況進(jìn)制度規(guī)定公司取得的各種補(bǔ)貼收入(包括退還行逐項(xiàng)檢查對已提足折舊的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折的增值稅等)計(jì)A“補(bǔ)貼收入”科目。筆者從1993年舊。如果只進(jìn)行總分類核算不進(jìn)行明細(xì)棱算，又不我國新、舊財(cái)舟會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)的有關(guān)文件中查得，規(guī)定定期檢查那就很難發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已補(bǔ)貼收八屜指“企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政藏性虧損補(bǔ)貼提足折舊。和其他補(bǔ)帖”如糧食企業(yè)的糧油燕價(jià)補(bǔ)貼、糧油費(fèi)七、關(guān)于住房周轉(zhuǎn)金紅字用補(bǔ)貼等。因此，補(bǔ)貼收入應(yīng)該是政府匍f

6、門給干企業(yè)制度規(guī)定公司出售職：亡住房的全部或部分產(chǎn)的一種補(bǔ)助而不是稅費(fèi)的減免。增值稅由于是價(jià)外權(quán)，按固定資產(chǎn)出售進(jìn)行臺(tái)計(jì)處理。出售住房發(fā)生的稅具有特殊性，因而制J塹專門規(guī)定退還的增值稅計(jì)凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“住房周轉(zhuǎn)金”；入補(bǔ)貼收入；但其他流轉(zhuǎn)稅的返還，仍應(yīng)按照財(cái)政部如為凈損失作相反會(huì)計(jì)丹錄。事實(shí)上一般多數(shù)為凈財(cái)會(huì)字(1995)6號(hào)文0(0(制度規(guī)定，公詞購入朔債券時(shí)，交付的稅金、銷，計(jì)入營業(yè)外交出。爸剿，如此龐大的…個(gè)潛

7、虧金手棋費(fèi)等各項(xiàng)附加.111肘，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用“。筆者認(rèn)為轍，將如何丁締9不妥。姆資活動(dòng)和投資活動(dòng)是兩種截然不同的緞帶八、關(guān)于銷售折相與忻讓行為。公詞購買期債券.成周投資情動(dòng)，其發(fā)生擔(dān)的為了專門核算公司銷傍商品時(shí)陽能及早收回貨相提費(fèi)用規(guī)@計(jì)人民期債券投資?？疃勛淤I方的銷貨折扣，和朋商品品種、質(zhì)最得Ji!(六、關(guān)于累計(jì)析|日的核算的而始于買方的銷貨聽讓，制度增設(shè)“t野擬將折讓“制度規(guī)定.i!lH斤|日只注fj且分類核算，不進(jìn)行科閣。筆者

8、認(rèn)為附者蹲在也不甚妥當(dāng)。因?yàn)闉榱思懊骷?xì)分類核算。筆者認(rèn)為這一規(guī)定過粗，制皮膠該允早收回貨款而給予實(shí)1J的銷貨折扣，實(shí)!l上是一種許企業(yè)可以進(jìn)行明細(xì)分類核算，也可以只進(jìn)行且分融資行為以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用為妥。3勝核算如果只ill行單分類核算的.JlIJJ.Y:規(guī)定公司J!i九、關(guān)于補(bǔ)貼收入于中糊、期米和你皮終了對回走資產(chǎn)的折IEI悄況i掛制度規(guī)定，公司取得的各種補(bǔ)貼收入包括退還行逐項(xiàng)檢渣，對巳捷足衍l日的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提街的地1商稅等)計(jì)入“

9、補(bǔ)貼收入“科因。筆者從1993年ISo直口占在只進(jìn)行總分類核算，不準(zhǔn)行明細(xì)核算，衛(wèi)不我因新、18財(cái)骨會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)的有關(guān)文件中盜畔，規(guī)定定期1盤查，那就很難發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)Iill定資產(chǎn)是否已補(bǔ)貼收入魁搞“企業(yè)按規(guī)i!應(yīng)收的政鍵性虧損補(bǔ)貼提足折|日c和其他補(bǔ)貼如糧食企業(yè)的糧洶差價(jià)補(bǔ)貼、椒油費(fèi)七、關(guān)于住房周轉(zhuǎn)愈紅字用補(bǔ)貼等。因此，補(bǔ)貼收入應(yīng)該是政府部門給予眾J!k制度規(guī)忌，公詞::Hi職工伎府的余部或部分產(chǎn)的一種補(bǔ)助，而不是稅費(fèi)的減免。增俄稅由于

10、是價(jià)外權(quán)，按兇i!~吁嚴(yán)l:Jjilll行金計(jì)處壩。出鏘fs酷~E的稅，具有怦殊性，因而制J吧門規(guī)定混血的精僚稅計(jì)凈收益，情i己“兇i資產(chǎn)情E盟貸“位胸悶轉(zhuǎn)金人補(bǔ)貼收入咱但其他流傳稅的i且還，仍J!i按照財(cái)政部如為凈損失1作相反會(huì)計(jì)分袋“事實(shí)上一觸多費(fèi)生為凈財(cái)會(huì)卒(1995)6號(hào)文關(guān)于州免和返還流轉(zhuǎn)銳的會(huì)計(jì)損失，由此造成住房周轉(zhuǎn)念產(chǎn)生紅字，而旺金額役杭處理規(guī)堤的i!i知執(zhí)行，即先征收后i且還的營業(yè)稅、比較大何這是許多企業(yè)均已存在的一個(gè)問

11、題，但尚無消費(fèi)稅及其附加，成沖減“營業(yè)稅余及附加“ii且還所明文規(guī)定如何處觀“股份有限公司會(huì)計(jì)制度作為我得稅的會(huì)計(jì)處珉，財(cái)政部鼠元文件規(guī)定，但究其性質(zhì)圖會(huì)計(jì)制度改敬的前哨，褻否可以確定…個(gè)比較合應(yīng)該3局似乎i且坯營業(yè)稅，沖減“所得稅“科閣。理的方燭，將住房閱轉(zhuǎn)金紅學(xué)予以攤銷。比如參照陰(仰者單位:南江且鍬企忡師事#所)定資產(chǎn)一一府應(yīng)的忻18年限，按f翻過3S年進(jìn)行攤且22ω現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企4k在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金

12、流入和現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。山于企業(yè)的收入和費(fèi)用是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，而不論其是否已收到或支付現(xiàn)金，周而據(jù)此計(jì)算出的帳面利潤就難以代表其資金周轉(zhuǎn)的真實(shí)能力。采用現(xiàn)盎流量表則可以從企業(yè)償債能力、支付能力、成長能力等多十方面加以分析利用。本文試通過現(xiàn)金流量表，來分析企業(yè)的收益品質(zhì)。以供探討。從現(xiàn)金流量角度弗分析企業(yè)收益品質(zhì)，主要可以通過下列一些指標(biāo)進(jìn)行。(一)營業(yè)收^現(xiàn)金回籠率營業(yè)收入現(xiàn)金【百『籠率=(銷售商品提供勞務(wù)收人現(xiàn)金

13、／營業(yè)收入)100％。正常情況下，營業(yè)收入現(xiàn)金回籠率應(yīng)在100％左右。如果營業(yè)收入現(xiàn)盎回蘢率大于100％，說明應(yīng)收帳敖余顛有所減少，應(yīng)收帳款催收工作做得比較好；如果營業(yè)收入現(xiàn)金同籠率低于100％，則說明應(yīng)收帳款有新增加應(yīng)引起注崽；如果這一比率過低，則很可能說明銷售工作存在不正常情況，銷售質(zhì)量較差，應(yīng)引起警惕。對于季節(jié)性較強(qiáng)的企業(yè)，要注意季節(jié)原因?qū)@一指標(biāo)的影響。(=)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與營業(yè)收人比率經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與營業(yè)收入比率=(經(jīng)

14、營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量／營業(yè)收入)x100％。這一指標(biāo)用來反映怡業(yè)每實(shí)現(xiàn)100元銷售收入中所能獲得的現(xiàn)金凈流最。由于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入量與流H量的差額，因此該指標(biāo)與銷售利潤率大致相當(dāng)，分析時(shí)。這兩個(gè)指標(biāo)可以相互對照參考。一般來說經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與營業(yè)收入比率指標(biāo)越高。營業(yè)收入質(zhì)量越好；反之，則說明營業(yè)收入質(zhì)量越差。實(shí)際分析時(shí)，還應(yīng)注意期末大量現(xiàn)金采購等一些例外情況對該指標(biāo)的影響。(三)投資收益收現(xiàn)牢投資收益收現(xiàn)率一【分得股

15、利(利潤)及債券利息收入現(xiàn)金／本期投資收益】100％。投資收益收現(xiàn)率可用于評價(jià)投資收益的收益質(zhì)量。如該比率較高，達(dá)到L00％或稍低，說明投資收益基本上都能收現(xiàn)質(zhì)量較好；如果較低，則投資收益質(zhì)量不佳。(四)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈收益比率(叉稱經(jīng)營指數(shù))經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈收益比率=(經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量／凈收益)100％。在所有評價(jià)收益品質(zhì)的指標(biāo)中，這是一個(gè)最綜合的指標(biāo)。這一指標(biāo)對于防范企業(yè)人為操縱利潤，給信息使用者帶來史莆失esesq5

16、t‘瞄Ⅵ#t；t￡℃#4^qE4礬se4t^≈e4q日v肅檔t；tsq#t日est#q#ts≈￡t5Y6q#q‘℃；ts≈#qg博皓Ew瓤‘腎價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，訃入當(dāng)期損益”；“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的”，“重組債務(wù)的帳面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)廈組收益，計(jì)入當(dāng)期損益”；“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益”。如果暫不考慮企業(yè)當(dāng)

17、期發(fā)生的其他損益，則重組收益使企業(yè)產(chǎn)生了相應(yīng)的所得稅繳納義務(wù)需要以當(dāng)期流動(dòng)資金來償還。在該項(xiàng)收益尚未產(chǎn)生現(xiàn)金流入的情況下，企業(yè)只好挪用生產(chǎn)資金去填補(bǔ)這項(xiàng)硬性債務(wù)，從而造成生產(chǎn)資金匱乏，不得不再移(舉憤，使得資金緊張韻局面無法從根本上扭轉(zhuǎn)。為了說明問題現(xiàn)以一種重組方式舉例如下：假設(shè)甲企業(yè)欠乙企業(yè)35萬元，由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不髓支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品20萬元償還債務(wù)。根據(jù)卜述資料，甲企業(yè)債務(wù)重組收益15萬元，應(yīng)

18、納所得稅敖增加49，500元。若企業(yè)無法在近期內(nèi)騰出設(shè)筆款項(xiàng)凡能動(dòng)用部分生產(chǎn)資盤來繳稅，這無疑會(huì)抵銷～部分債務(wù)廈組帶來的利益，使其難以在短期內(nèi)解除資金周轉(zhuǎn)田難之苦。三、改進(jìn)建議綜上所述筆者建議單設(shè)債務(wù)重組收益帳戶來核算重組收益，若本期重組收益的發(fā)生額較小，可直接確隊(duì)，f^當(dāng)期損益；否則分期確認(rèn)。這樣做有兩點(diǎn)好處：(1)它能緩解并消除企業(yè)的債務(wù)壓力，使其能輕裝上陣。集中資金摘再生產(chǎn)，為結(jié)算資金的良性循環(huán)打好基礎(chǔ)。(2)投嚼權(quán)責(zé)發(fā)生鏹原則，

19、由于企業(yè)從擺脫過度負(fù)債到正常經(jīng)營萼經(jīng)歷一段時(shí)期，債務(wù)重組的獲益理應(yīng)由各j|分別承撾。(作音單位：中南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系)一23～萬方數(shù)據(jù)也排e玲令將字將等將令將《主“企業(yè)收益品質(zhì)的現(xiàn)金流量分析O李保興現(xiàn)金比鍾牽掛是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。由于(t.!l.t的收入和費(fèi)用是以權(quán)貴發(fā)生制為荔礎(chǔ)激抒確認(rèn)和tl“l(fā)慧的，而不論其是否已收到j(luò)或支付現(xiàn)金，閔而據(jù)此討算出的帳面利潤就難以代表Iit:~哥盤周

20、轉(zhuǎn)的!1能力。劇現(xiàn)也流11:費(fèi)則可以從1:.!I.t償債能力、交付能力、成能力等多個(gè)方面加以分析利用。本文試通過現(xiàn)盤攪盤雀，來分靳企業(yè)的收益品質(zhì)，以供探i才。從現(xiàn)余流!II:角庶來分析企業(yè)收放品質(zhì)，:t票可以i醒過下列一接指棟進(jìn)行。(…)窗業(yè)收入現(xiàn)金朗籠事笛業(yè)收入混合同籃峪~(銷售商品提供勞務(wù)收入到金臂業(yè)收入)x100%。正常情況下，營業(yè)收入現(xiàn)金陰籠感應(yīng)在100%左右。如果營業(yè)收入現(xiàn)金陽覽幫大于100%，說明Ji收帳款余額有所減少.應(yīng)收

21、帳草生俯收工作做得比較好如果營業(yè)收入現(xiàn)般同您帶低于100%.則說明Ji收帳款有所增加，應(yīng)引起注:面這轍嗣橫幅如果這一比星扭動(dòng)低唱?jiǎng)t很E可能說明銷督工作在不正常情況，銷鑄頂直量較輩輩，且在引起警悔。對于非節(jié)性較強(qiáng)的企業(yè)，嬰t雄節(jié)原因?qū)@一指榕的影響。(二工)古董窗f雷擊出現(xiàn)金凈流量占3營業(yè)收入比率經(jīng)?；顒?dòng)觀念凈IMJ1:與營業(yè)收入比率理(經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈班是營業(yè)收入)XlOO%0這一指標(biāo)用來反映1U~每疾現(xiàn)100元銷鑄收入中所能獲得的現(xiàn)余凈

22、配景。由于草草情1百動(dòng)現(xiàn)疲J凈流最想統(tǒng)?；顒?dòng)現(xiàn)金流入最可流州髦的級(jí)領(lǐng)，因此恢指標(biāo)與銷德利擱率大孜相當(dāng)，分析時(shí)，這兩個(gè)指你可以相互對照參考。般來說，經(jīng)常活動(dòng)現(xiàn)金凈流緣與笛業(yè)收入比率指背越筒，蕾llt收入質(zhì)最越好反之，則說明背.!I.t收入質(zhì):!l越法。實(shí)際分析時(shí)，還$l校意期末大放現(xiàn)1Ii采購將…d些例夕情況對該指標(biāo)的影響由c=:)投資收濫收現(xiàn)嘟投資收益收現(xiàn):扭ω[分得股利(利潤)及債券利息收入現(xiàn)金本期投資I:能1x100%。授資收益收現(xiàn)

23、且在可用于評價(jià)投資收放的收益質(zhì)斂。古n革比蒂較商，達(dá)到100%或稍低，說明投資收被蔬本上都能Il!:現(xiàn)，質(zhì)燒較好如果較低，則損資收放Ell攢不佬。(囚)俊曹雪活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈收藍(lán)藍(lán)比擬(又稱維營指撒)給苦苦活動(dòng)現(xiàn)金凈說盤與凈收益比=(纜銷活動(dòng)現(xiàn)余凈流最凈收益)x100%0在所有評價(jià)收藏品質(zhì)的指標(biāo)巾，這是一個(gè)最綜饒的指標(biāo)。這一指棟對于防預(yù)企業(yè)人為銀縱利潤，給f苦思使用者帶來快慨失也均哈卻也““締鳴‘民e絹呻罵毛、“谷。纜、飛，都也統(tǒng)哈件

24、鳴先也納V巳組~~.但趴在守在~“.~獵、，可隊(duì)髦緝隊(duì)缸“目隊(duì)與均“翁。價(jià)飛““也必飛出V羅布Y纖““筑、““巴地臼谷。坤、也筑t.““~織蓋在必~~~~，電必價(jià)僚主問的放額作為債#意組收益.!入當(dāng)期攪且在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的戴銀債舟的帳面價(jià)債與股份的公允價(jià)假且額之間的襲頓作為債魯威額收益.lj八:1j鋼蹦益以修改其他債務(wù)指件進(jìn)行債好111:姐的，債務(wù)人應(yīng)將lI!:組債卸的帳閣價(jià)值楠i~將來股價(jià)金額，減記的盤鎖作為債務(wù)蓋在組收益，計(jì)入當(dāng)期損1

25、左“。如果暫不考慮企業(yè)迦期發(fā)生的其他損放.則直E紐收直在使ft:業(yè)產(chǎn)生了相應(yīng)的所得稅繳納義務(wù)，需要以當(dāng)期I功資金來償還。在該項(xiàng)收益肉來產(chǎn)生現(xiàn)金#匠人的情況下，企業(yè)只好挪用生產(chǎn)資金去填補(bǔ)這項(xiàng)硬性憤魯，從而造成生產(chǎn)資金應(yīng)乏，不得不再次舉鎖，使得嘴金緊張的同麗無法從根本上扭轉(zhuǎn)。為了說明問題.現(xiàn)l且P種iIi匈方式舉例如下:假設(shè)月3企業(yè)欠乙企業(yè)3S萬元，由于，企業(yè)財(cái)務(wù)2t坐困難，短期內(nèi)不能交付貸款。給協(xié)商，乙企業(yè)接受申11lI~以產(chǎn)品20萬元償

26、還債務(wù)。根據(jù)k述資料，甲眾此債務(wù)或組收放IS萬元，成納所得稅款增加的，SOO元。辛苦企業(yè)元法在近期內(nèi)騰出詼塔品頃，只能動(dòng)用部分生產(chǎn)資金來繳稅，這JG蜒會(huì)抵銷部分債務(wù)醒自=t背靠的利益盤，使其難以在短期內(nèi)解除苦苦金周轉(zhuǎn)因難之苦“三、改滋蓋章議綜上所述，且在者建議單設(shè)債#京細(xì)收放帳戶來核算]t紐收:dii.，:(!f本期重組收益的發(fā)生額較小，可直接確認(rèn).t人生坦朋損益否則分期確認(rèn)。這樣做有兩好處:(1)它能綴解并消除企業(yè)的債務(wù)壓力，使其能輕