關(guān)于做好財務(wù)分析工作的思考 (1)

1、萬方數(shù)據(jù)高等學(xué)校財務(wù)分析是指利用事業(yè)計劃、財務(wù)報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，對一定時期內(nèi)單位財務(wù)活動和經(jīng)濟活動進行比較、分析和研究，并作出評價的方法。筆者就高校經(jīng)濟活動分析指標(biāo)體系的內(nèi)容及執(zhí)行中需要解決的問題談點粗淺看法:一、高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的主要內(nèi)容L收入構(gòu)成指標(biāo):高校的收入是指為開展教學(xué)、科研及其他活動，依法通過各種形式和渠道取得的非償還性資金?，F(xiàn)行的高校會計制度將高校收入按其來源劃分為:財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)

2、營收入、附屬單位上繳收入和其他收入。就目前各高校的收入狀況看，財政補助收入和事業(yè)收入是學(xué)校收入的主體，分別占總收入的50%和40%左右，從今后的學(xué)校發(fā)展趨勢分析，財政補助收入的比例將會逐漸減小，而同時事業(yè)收入的比例將會逐步增大。由高校收入支出報表可以得出各項收入的具體數(shù)據(jù)，其占總收入的比例即為收入構(gòu)成指標(biāo)。通過對高校各項收入的構(gòu)成分析可以便高校管理者樹立新的發(fā)展意識:高校要取得長足的發(fā)展，除了要積極爭取國家財政補助收入外，還要在國家法律

3、法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)，充分利用自身所具有的知識、技術(shù)密集的優(yōu)勢和國家對教育的優(yōu)惠政策，開展各種形式的創(chuàng)收活動，積極培植財源，確保資金來源渠道暢通，從而增強學(xué)校整體財力。2.事業(yè)支出柑成指標(biāo):高校的支出是指為開展教學(xué)、科研及其輔助活動發(fā)生的各項資金艷費，它是學(xué)校支出的主體，根據(jù)會計核算的要求又劃分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金等人員費用支出和公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費、其他費用等公用支出，它們占事

4、業(yè)支出的比例即為事業(yè)支出構(gòu)成指標(biāo)。通過事業(yè)支出構(gòu)成指標(biāo)，可以看出學(xué)校經(jīng)費投入的重點，并與本校以往和其他高校的結(jié)構(gòu)進行對比，分析得出各項支出構(gòu)成是否合理，從而促進高校加強管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益，尤其是人員經(jīng)費的比重過大，公用經(jīng)費的比重就會相對縮小，同樣如果公用經(jīng)費中的行政和后勤支出比例過大，也會導(dǎo)致直接用于發(fā)展教育、科研的資金減少，就要影響學(xué)校事業(yè)的順利發(fā)展。3.生均教育成本指標(biāo):高校生均教育成本是指學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間，學(xué)校開

5、展正常教育教學(xué)活動所發(fā)生的各種耗費或支出，是學(xué)校以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的為培養(yǎng)學(xué)生所支付的費用。教育成本內(nèi)容包括事業(yè)支出中的人員費用和公用費用，兩者都可以從會計報表中取得成本分A擔(dān)對象包括高校的全日制本、?？粕?、碩士、博士研殷究生，研究生人數(shù)分別按澤碩士2倍、博士3倍折合成勇本專科學(xué)生數(shù)，再按照“上8下4“(年初學(xué)生數(shù)權(quán)數(shù)為8，年末學(xué)生數(shù)權(quán)數(shù)為4)進行加權(quán)平均得出全年平均學(xué)生人數(shù)，將教育戚本總額除以年平均學(xué)生數(shù)即可得出生均教育成本。在市場經(jīng)濟條

6、件下，提出有關(guān)高校人才成本的概念有助于高校樹立成本意識和市場意識，改變以往單純我依靠經(jīng)費總支出數(shù)來衡量一個單位資金管理水平的狀況，也給同類學(xué)校提供一個可以對比的指標(biāo)同時它也為有關(guān)管理機構(gòu)和決策部門提供撥款和制定學(xué)生收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，可以說這一指標(biāo)是反映單位辦學(xué)效益的綜合性指標(biāo)，在統(tǒng)計口徑致的情況下，在同類院校中它有較強的可比性。4.經(jīng)費自給率指標(biāo):高校事業(yè)法人實體的確立給學(xué)校自主組織收入提供了良好的外部環(huán)境，學(xué)校經(jīng)費來源的多渠道原則上要求

7、學(xué)校在法律和制度許可的條件下用活、用足各項政策，自給經(jīng)費是指學(xué)校獲得的事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入，經(jīng)費自給率是相對于事業(yè)支出(剔除一些臨時性、一次性安排的專項經(jīng)費支出)和經(jīng)營支出而言的，用公式表示為:經(jīng)費自給率=蔓些韭△魚型嘻島騫蠹濘犍翳塞髫警區(qū)厶齜從以上的公式可以看出經(jīng)費自給率指標(biāo)是衡量一個單位組織收人的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度，這一指標(biāo)在市場經(jīng)濟條件下具有更為積極的意義：一方面國家在高校多渠道籌資辦學(xué)方面給予了

8、許多政策方面的支持，諸如：逐步提高學(xué)生的收費標(biāo)準(zhǔn)，承接各類科研項目、稅收優(yōu)惠等，所有這些旨在增強高校的自身“造血功能”，自給經(jīng)費將成為學(xué)校經(jīng)費來源的一個重要渠道，目前一般高校經(jīng)費自給率達60％以上；另一方面不斷提高經(jīng)費的自給率也為高校成為完全意義上的事業(yè)法人實體提供了條件，也使高校意識到經(jīng)費自給的緊迫性，促進高校不斷加強財務(wù)和預(yù)算管理，使各項收入及時足額入賬，納入學(xué)校統(tǒng)一管理，真正為學(xué)校事業(yè)發(fā)展做好經(jīng)費保障工作。5收入支出比指標(biāo)：為了反

9、映高校整體財務(wù)運行情況，可將學(xué)校年度總收入和總支出進行比較：若比值大于l，則說明學(xué)校財務(wù)狀況總體運行正常，收入能滿足整個學(xué)校的發(fā)展需要，沒有動用以往年度財務(wù)結(jié)余；反之則說明學(xué)校經(jīng)費使用出現(xiàn)困難，抑或?qū)W校出現(xiàn)了突擊發(fā)展的狀態(tài)，有可能超過學(xué)校應(yīng)有承受能力，需要查明原因及時糾正一些不良現(xiàn)象。當(dāng)然從學(xué)校的總體發(fā)展來看，該比值并非越小越好，一般要維持在O95～105之間比較適當(dāng)，這樣資金使用有度，使學(xué)校有一定的發(fā)展后勁。避免資金閑置，從而促進了事

10、業(yè)的健康發(fā)展?！陨系呢攧?wù)分析指標(biāo)，基本上涵蓋了各個會計要素，符合“大收入、大支出”的高校財務(wù)管理原則，在同類高校中具有較好的可比性；同時其數(shù)據(jù)都可以通過現(xiàn)行的高校會計制度有關(guān)科目分析填報，因而具有較強的可操作性。但是目前高校的財務(wù)分析指標(biāo)體系尚停留在理論上，對各單位在進行定期(按月、季、年)財務(wù)分析時并沒有統(tǒng)一要求，若能構(gòu)建較為完整的財務(wù)分析理論體系，輔之以必要的文字說明，對異常財務(wù)數(shù)據(jù)進行因素分析，挖掘其深層次的管理情況，那么財務(wù)分

11、析將更具說服力和針對性。二、具體執(zhí)行中需要解決的幾個問題1會計基礎(chǔ)工作要力求規(guī)范化，這是會計信息真實的重要保證，也是確保財務(wù)分析質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。目前在會計工作中存在一些影響會計核算質(zhì)量的因素，諸如：會計核算科目使用是否隨意、核算內(nèi)容是否前后一致、是否存在虛支或以領(lǐng)代支的現(xiàn)象、在進行年終財務(wù)決算時是否存在主觀意志的結(jié)轉(zhuǎn)賬等，所有這些都將對財務(wù)分析工作質(zhì)量產(chǎn)生較直接的影響，甚至使財務(wù)分析工作失去意義，這也是新的所著重強調(diào)的重要內(nèi)容。2財務(wù)分

12、析工作要以強化單位管理為根本的出發(fā)點，要使用多種科學(xué)的分析方法，剔除一些非常規(guī)因素，充分挖掘會計數(shù)據(jù)的深層次問題，以增強財務(wù)分析的說服力。以往的財務(wù)分析工作往往是停留在會計報表數(shù)據(jù)的文字化上，一般是以會計報表的附屬物的形式出發(fā)。似乎也只有與財務(wù)工作有關(guān)的人員才能看懂，財務(wù)人員也只是將財務(wù)分析工作看成是財務(wù)處內(nèi)部的事情，而事實上財務(wù)分析工作既是對財務(wù)管理工作的總結(jié)，同時又是對整個單位經(jīng)濟管理、財務(wù)狀況的一次分析，在對各項目數(shù)字運用因素分析

13、法、差額分析法、比較分析法進行認真剖析后，就可以認識和掌握單位財務(wù)活動的規(guī)律?？辞鍐挝徽鎸嵉呢攧?wù)狀況，為管理工作莫定良好的基礎(chǔ)。3充分利用財務(wù)分析指標(biāo)，注意橫向、縱向比較。以增強分析的實用性。一般來說，學(xué)校的收入來源和經(jīng)費使用都有一定的規(guī)律：對收入而言，除“財政補助收入”受上級主管部門撥款進度影響外，事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等都有一定的規(guī)律；經(jīng)費的支出也有類似的現(xiàn)象發(fā)生。這些都有助于學(xué)校的財務(wù)管理：如果有異常財務(wù)數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，

14、則要分析其內(nèi)在因素，以便進一步加強單位財務(wù)管理，保證收支預(yù)算的實現(xiàn)。此外，我們還可以將本單位的有關(guān)財務(wù)分析指標(biāo)與同類單位進行對比分析，及時總結(jié)經(jīng)驗、找出差距，使財務(wù)管理工作有目標(biāo)、有尺度，以便促進單位挖掘內(nèi)部潛力、努力增收節(jié)支、提高資金使用效益，真正發(fā)揮財務(wù)工作在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中的保障和促進作用。作者單位：揚州大學(xué)責(zé)任編輯：鄒振球^嶙粵茸蛉vN8_書亭u一缸遍打、涪一萬方數(shù)據(jù)附屬單位上撞收入其他收入經(jīng)費自給率=事業(yè)支出經(jīng)營支出從以上的公式

15、可以看出經(jīng)費自給率指標(biāo)是衡量一個單位組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度，這一指標(biāo)在市場經(jīng)濟條件下具有更為積極的意義:一方面國家在高校多渠道籌資辦學(xué)方面給予了許多政策方面的支持，諸如:逐步提高學(xué)生的收費標(biāo)準(zhǔn)，承接各類科研項目、稅收優(yōu)惠等，所有這些旨在增強高校的自身“進血功能自給經(jīng)費將成為學(xué)校經(jīng)費來源的→個重要渠道，目前一般高校經(jīng)費自給率達60%以上另一方面不斷提高經(jīng)費的自給率也為高校成為完全意義上的事業(yè)法人實體提供了條件，也使高校意識到

16、經(jīng)費自給的緊迫性，促進高校不斷加強財務(wù)和預(yù)算管理，使各項收入及時足額人賬，納入學(xué)校統(tǒng)一管理，真正為學(xué)校事業(yè)發(fā)展做好經(jīng)費保障工作。5.收入支出比指標(biāo):為了反映高校整體財務(wù)運行情況，可將學(xué)校年度總收入和總支出進行比較z若比值大于1，則說明學(xué)校財務(wù)狀況總體運行正常，收入能滿足整個學(xué)校的發(fā)展需要，沒有動用以往年度財務(wù)結(jié)余z反之則說明學(xué)校經(jīng)費使用出現(xiàn)困難，抑或?qū)W校出現(xiàn)了突擊發(fā)展的狀態(tài)，有可能超過學(xué)校應(yīng)有承受能力，需要查明原因及時糾正一些不良現(xiàn)象。

17、當(dāng)然從學(xué)校的總體發(fā)展來看，該比值并非越小越好，一般要維持在0.951.05之間比較適當(dāng)，這樣資金使用有度，使學(xué)校有一定的發(fā)展后勁，避免資金閑置，從而促進了事業(yè)的健康發(fā)展。以上的財務(wù)分析指標(biāo)，基本上涵蓋了各個會計要素，符合“大收入、大支出“的高校財務(wù)管理原則，在同類高校中具有較好的可比性同時其數(shù)據(jù)都可以通過現(xiàn)行的高校會計制度有關(guān)科目分析填報，因而具有較強的可操作性。但是目前高校的財務(wù)分析指標(biāo)體系尚停留在理論上，對各單位在進行定期(按月、季

18、、年)財務(wù)分析時并沒有統(tǒng)一要求，若能構(gòu)建較為完整的財務(wù)分析理論體系，輔之以必要的文字說明，對異常財務(wù)數(shù)據(jù)進行因素分析，挖掘其深層次的管理情況，那么財務(wù)分析將更具說服力和針對性。二、具體執(zhí)行中需要解決的幾個問題1.會計基礎(chǔ)工作要力求規(guī)范化‘這是會計信息真實的重要保證，也是確保財務(wù)分析質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。目前在會計工作中存在一些影響會計核算質(zhì)量的因素，諸如:會計核算科目使用是否隨意、核算內(nèi)容是否前后一致、是否存在虛支或以領(lǐng)代支的現(xiàn)象、在進行年終

19、財務(wù)決算時是否存在主觀意志的結(jié)轉(zhuǎn)賬等，所有這些都將對財務(wù)分析工作質(zhì)量產(chǎn)生較直接的影響，甚至使財務(wù)分析工作失去意義，這也是新的〈會計法〉所著重強調(diào)的重要內(nèi)容。2.財務(wù)分析工作要以強化單位管理為根本的出發(fā)點，要使用多種科學(xué)的分析方法，剔除一些非常規(guī)因素，充分挖掘會計數(shù)據(jù)的深層次問題，以增強財務(wù)分析的說服力。以往的財務(wù)分析工作往往是停留在會計報表數(shù)據(jù)的文字化上，一般是以會計報表的附屬物的形式出發(fā)，似乎也只有與財務(wù)工作有關(guān)的人員才能看懂，財務(wù)人

20、員也只是將財務(wù)分析工作看成是財務(wù)處內(nèi)部的事情，而事實上財務(wù)分析工作既是對財務(wù)管理工作的總結(jié)，同時又是對整個單位經(jīng)濟管理、財務(wù)狀況的一次分析，在對各項目數(shù)字運用因素分析法、差額分析法、比較分析法進行認真剖析后，就可以認識和掌握單位財務(wù)活動的規(guī)律，看清單位真實的財務(wù)狀況，為管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。3.充分利用財務(wù)分析指標(biāo)，注意橫向、縱向比較，以增強分析的實用性。一般來說，學(xué)校的收入來源和經(jīng)費使用都有一定的規(guī)律:對收入而言，除“財政補助收入“

21、受上級主管部門撥款進度影響外，事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等都有一定的規(guī)律:經(jīng)費的支出也有類似的現(xiàn)象發(fā)生。這些都有助于學(xué)校的財務(wù)管理=如果有異常財務(wù)數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，則要分析其內(nèi)在因素，以便進一步加強單位財務(wù)管理，保證收支預(yù)算的實現(xiàn)。此外，我們還可以將本單位的有關(guān)財務(wù)分析指標(biāo)與同類單位進行對比分析，及時總結(jié)經(jīng)驗、找出差距，使財務(wù)管理工作有目標(biāo)、有尺度，以便促進單位挖掘內(nèi)部潛力、努力增收節(jié)支、提高資金使用效益，真正發(fā)揮財務(wù)工作在學(xué)校事業(yè)