分期付款購入資產(chǎn)的會計核算

1、計核算李歆隨著市場競爭的日趨激烈，分期付款購貨成為日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中常見的一種交易方式。分期付款購入商品的價值較大、付款期比較長，如何合理地確認這種銷售方式購人資產(chǎn)，關(guān)系到財務(wù)報告中資產(chǎn)和負債信息的客觀性和準確性，影響到會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的正確判斷。本文對此作些探討。一、分期付款的基本分類分期付款有多種形式：第一種形式是購貨人交付首期貨款時與銷售商簽訂正式的貨物買賣合同，根據(jù)合同約定，在一定期限內(nèi)分數(shù)次支付全部貨物價款，并于貨物交

2、付使用時交齊全部貨款，辦理產(chǎn)權(quán)過戶。第二種形式是銷售方已將商品交付購貨方，但貨款在以后期間分期支付。這種方式購貨方無需對所購貨物提供抵押或擔保。它相當于賒購，是出售商品的企業(yè)給購貨方提供了一筆長期無息“貸款”第三種形式是購貨人以所購貨物產(chǎn)權(quán)做抵押向銀行貸款，由銀行支付貨款給銷售商，以后購貨人按期向銀行分期支付本息。這種方式也被稱為按揭貸款。一開始購貨人對該貨物并不享有所有權(quán)，只有當他在還清貸款本息，結(jié)束按揭過程時才從按揭銀行手中獲得貨物

3、所有權(quán)。按揭的對象一般來說都是屬于固定資產(chǎn)或工程類的大型業(yè)務(wù)。有人認為，按揭就是融資租入固定資產(chǎn)，但它們有相同點和不同點。相同點是：(1)兩者均根據(jù)協(xié)議定期分次支付貨款或租金；(2)兩者均在資產(chǎn)使用人支付第一筆款項后，風險轉(zhuǎn)移到使用人身上；(3)兩者均在支付第一筆款項后即可取得資產(chǎn)使用權(quán)。不同點是：欠款對象不相同，在融資租賃中，承租人租金付給出租人，而按揭業(yè)務(wù)，購貨人是欠銀行款。二、會計核算的基本原理18上述三種方式，第一種是分期預(yù)付商

4、品款，其會計處理可以比照預(yù)付貨款進行，在分期預(yù)付款時，借記“預(yù)付貨款”，貸記“銀行存款”；貨物交付使用時，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“預(yù)付貨款”。第二種方式實際上是賒購，收到貨物時，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款”；分期支付貨款時，借記“應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。第三種方式的會計處理，在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》中都沒有明確規(guī)定。在《企業(yè)會計準則——收人》中，對分期收款銷售業(yè)務(wù)進行了規(guī)范，但準則中只規(guī)范

5、了銷售方對收入進行確認的基本原則，而對于該銷售方式下的另一方，即購買方的會計處理并沒有涉及。筆者認為，從交易實質(zhì)上看，按揭和融資租入固定資產(chǎn)基本相同，都是企業(yè)為獲得某項資產(chǎn)的使用權(quán)而向他人融資。但在形式上，按揭過程是購貨人向銷售方支付部分貨款，同時以所購貨物產(chǎn)權(quán)做抵押向銀行貸款，再將貸款償付貨款，然后分期向銀行還本付息的一種購貨方式。按揭更接近于抵押貸款，只不過它是購貨和抵押貸款兩個環(huán)節(jié)同時進行。為體現(xiàn)業(yè)務(wù)的整個過程，在核算上，應(yīng)分別購

6、買業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)處理：(1)在首期貨款支付日，購買方支付首期貨款后，該資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬即轉(zhuǎn)移給購買方，購買方即取得對該經(jīng)濟資源的控制權(quán)。購買方可以在當日確認固定資產(chǎn)(或在建工程)，并視同本企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管理。為區(qū)別于其他固定資產(chǎn)，可以設(shè)置“分期付款購人固定資產(chǎn)”明細科目。由于此時的購買方還沒有完全支付采購價款，為避免虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”人賬時，將所欠采購款確認為負債(其金額應(yīng)等于借款本金，即未來應(yīng)付款項的現(xiàn)值)。分錄

7、為：借記“固定資產(chǎn)——分期付款購人固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”。(2)從銀行取得貸款并支付欠款時，按照借款的本金，借記“銀行存款”，貸記“長期借款——應(yīng)付分期購買商品貸款”，同時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”；(3)分期支付銀行貸款時，借記“長期借款——應(yīng)付分期購買商品貸款”，借記“財務(wù)費用——利息支出”，貸記“銀行存款”。三、具體業(yè)務(wù)的核算例1、假定A公司2000年1月1日采用分期付念冒萬方數(shù)據(jù)份期付款劇人資嚴的會

8、計核算李散隨著市場競爭的日趨激烈，分期付款購貨成為日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中常見的…種交易方式。分期付款購入商品的價值較大、付款期比較長，如何合理地確認這種銷售方式購人資產(chǎn)，關(guān)系到財務(wù)報告中資產(chǎn)和負債信息的客觀性和準確性，影響到會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的正確判斷。本文對此作些探討。一、分期付款的基本分類分期付款有多種形式:第…種形式是購貨人交付首期貸款時與銷售商簽訂正式的貨物買賣合同，根據(jù)合同約定，在一定期限內(nèi)分數(shù)次支付全部貨物價款，并于貨物交

9、付使用時交齊全部貨款，辦理產(chǎn)權(quán)過戶。第二種形式是銷售方巳將商品交付購貨方，!:!貨款在以后期間分期支付。這種方式購貨方無需對所購貨物提供抵押或擔保。它相當于除購，是出售商品的企業(yè)給購貨方提供了一筆長期元息“貸款“第二種形式是購貨人以所購貨物產(chǎn)權(quán)做抵押向銀行貸款，由銀行支付貨款給銷售商，以后購貨人按期向銀行分期支付本息。這種方式也被稱為按揭貸款。一開始購貨人對該貨物并不事有所有權(quán)，只有當他在還清貸款本息，結(jié)束按揭過程時才從按揭銀行手中獲得

10、貨物所有權(quán)。按揭的對象一般來說都是屬于固定資產(chǎn)或工程類的大型業(yè)務(wù)。有人認為，按揭就是融資租人固定資產(chǎn)，但它們有相同點和不間點。相間點是:(1)兩者均根據(jù)協(xié)議定期分次支付貨款或租金(2)兩者均在資產(chǎn)使用人支付第一筆款項后，風險轉(zhuǎn)移到使用人身上(3)兩者均在支付第一筆款項后即可取得資產(chǎn)使用權(quán)。不同點是:欠款對象不相間，在融資租賃中，承租人租金付給出租人，而按揭業(yè)務(wù)，購貨人是欠銀行款。二、會計核算的基本原理18上述三種方式，第一種是分期預(yù)付商

11、品款，其會計處理可以比照預(yù)付貨款進行，在分期預(yù)付款時，借記“預(yù)付貨款“貸記“銀行存款貨物交付使用時，借記相關(guān)資產(chǎn)科日，貸記“預(yù)付貨款“。第二種方式實際上是除購，收到貨物時，借記相關(guān)資產(chǎn)科日，貸記“應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款分期支付貨款時，借記“應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款第蘭種方式的會計處理，在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)余計準則》中都沒有明確規(guī)定。在《企業(yè)會計準則一一收入》中，對分期收款銷售業(yè)務(wù)進行了規(guī)范，但準則中只規(guī)泡了銷售方對收入進行確認的基本原則

12、，而對于該銷售方式下的另一方，即購買方的會計處理并沒有涉及。筆者認為，從交易實質(zhì)上肴，按揭和融資租人固定資產(chǎn)基本相同，都是企業(yè)為獲得某項資產(chǎn)的使用權(quán)而向他人融資。但在形式上，按揭過程是購貨人向銷售方支付部分貸款，間時以所購貨物產(chǎn)權(quán)做抵押向銀行貸款，再將貸款償付貸款，然后分期向銀行還本付息的一種購貨方式。按揭更接近于抵押貸款，只不過它是購貨和抵押貸款兩個環(huán)節(jié)同時進行。為體現(xiàn)業(yè)務(wù)的整個過程，在核算上，應(yīng)分別購買業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)處理:(1)在首

13、期貸款支付日，購買方支付首期貨款后，該資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬即轉(zhuǎn)移給購買方，購買方即取得對該經(jīng)濟資源的控制機。購買方可以在當日確認回定資產(chǎn)(或在建工程)，并視間本企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管理。為區(qū)別于其他固定資產(chǎn)，可以設(shè)置“分期付款購入固定資產(chǎn)“明細科目O由于此時的購買方還沒有完全支付采購價款，為避免虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)“人賬時，將所欠采購款確認為負債(其金額應(yīng)等于借款本金，即未來庇付款項的現(xiàn)值)。分錄為:借記“固定資產(chǎn)一一分期付款購

14、入固定資產(chǎn)貸記“銀行存款“和“應(yīng)付賬款(2)從銀行取得貸款井支付欠款時，按照借款的本金，借記“銀行存款“，貸記“長期借款一一應(yīng)忖付‘分期購買商品貸款行存款(3)分期支付銀行貸款時，借記“長期借款一…應(yīng)付分期購買商品貸款借記“財務(wù)費用…一利息支出貸記“銀行存款“。三、具體業(yè)務(wù)的核算例1、假定A公司2ω0年1月1日采用分期付代扣款項的核算錢留寬企業(yè)在發(fā)工資的時候，常會遇到代扣款項業(yè)務(wù)，如代扣有線電視收視費、代扣水電費、代扣伙食費等。代扣單位

15、將代扣款項填到本單位職工的工資單上，在代扣的同時，將委托單位所開的收據(jù)，代其發(fā)給應(yīng)繳上述款項的職工，代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位。代扣單位會計習慣做法是將代扣款記入應(yīng)付款，支付該筆應(yīng)付款時沖減應(yīng)付款。如：廣電部門委托企業(yè)會計發(fā)工資時代扣職工有線電視收視費，假定工資總額為200000元、代扣有線電視收視費總額15000元，代扣時，分錄如下：借：管理費用一工資200000貸：現(xiàn)金185000應(yīng)付款一有線電視收視費15000“—■一”—”—_款方式

16、購人一輛汽車，合同約定：售價20萬元(含17％的增值稅)，首付50％，其余50％由銀行提供按揭，貸款利率為4％，付款期為10年，于每年12月31日支付本金與利息。2000年1月1日A公司另支付其他稅費5000元。2000年1月1日，A公司支付首期款后獲得資產(chǎn)，且從銀行獲得貸款償還貨款，會計分錄是：(1)借：固定資產(chǎn)——分期付款購人固定資產(chǎn)205000貸：銀行存款105000應(yīng)付賬款100000(2)借：銀行存款100000貸：長期借款—

17、—應(yīng)付分期購買商品貸款100000(3)借：應(yīng)付賬款1ooooo貸：銀行存款1000002000年12月31日(4)借：長期借款——應(yīng)付分期購買商品貸款10000財務(wù)費用——貸款利息4000貸：銀行存款14000例2、假定B公司2000年1月1日采用分期付款方式購人一輛汽車，售價20萬元，合同約定：首付10萬元，其余貨款由銀行提供10年期的按揭，貸款扣單位在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位時，委托單位不會再開收據(jù)給代扣單位，代扣單位在支付該筆應(yīng)

18、付款時因此而無據(jù)入賬。在代扣款業(yè)務(wù)核算時，可不核算應(yīng)付款業(yè)務(wù)，而在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位時，將附有委托單位簽收的轉(zhuǎn)賬手續(xù)與工資支付憑證放在一起(如是現(xiàn)金結(jié)算，其附件為委托單位簽注的工資表單)，將上述二筆分錄簡化成一筆分錄，按工資全額支付現(xiàn)金或銀行存款。仍以上例，分錄如下：借：管理費用一工資總額200000貸：現(xiàn)金185000銀行存款一有線電視收視費15000上述對代扣款的簡化處理辦法，在當期代扣、當期結(jié)算的情況下，均可適用。一一一一—

19、卜———卜利率為4％，B公司于每年年末等額支付12000元。2000年1月1日B公司另支付其他稅費5000元。在本例中，B公司為購置該固定資產(chǎn)累計支付金額為1000001200010=220000元，其中包含120000元的未來應(yīng)付價款，這部分未來應(yīng)付價款由借款本金97331元和利息23669元構(gòu)成，根據(jù)《企業(yè)會計準則——借款費用》的規(guī)定，這部分利息不符合資本化的條件，不能進行資本化。因此，固定資產(chǎn)的人賬價值應(yīng)將利息部分剔除出去。會計分

20、錄為：2000年1月1日(1)借：固定資產(chǎn)——分期付款購入固定資產(chǎn)202331貸：銀行存款105000應(yīng)付賬款97331(2)借：銀行存款97331貸：長期借款——直付分期購買商品貸款97331(3)借：應(yīng)付賬款97331貸：銀行存款973312000年12月31日(4)借：長期借款——應(yīng)付分期購買商品貸款8107財務(wù)費用3893貸：銀行存款1200019萬方數(shù)據(jù)代扣款項的核算錢留寬企業(yè)在發(fā)工資的時候，常會遇到代扣款項業(yè)務(wù)，如代扣有線電

21、視收視費、代扣水電費、代扣伙食費等。代扣單l將代扣款項填到本單位職工的工資單上，在代扣的同時，將委托單位所開的收掘，代其發(fā)給應(yīng)繳上述款項的職工，代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位。代扣單位會計習慣做法是將代扣款記人應(yīng)付款，支付該組應(yīng)付款時沖減應(yīng)付款。如:廣電部門委托企業(yè)合計發(fā)工資時代扣職工有線電視收視費，假定工資總額為20儀覽附元、代扣有線電視收視費總額15棚元，代扣時，分錄如下:借:管理費用一工資2酬∞貸:現(xiàn)金185則應(yīng)付款一有錢電視收視費15ω

22、o代扣單位在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位時，分錄如下:借:應(yīng)付款一有錢電視費15酬貸:銀行存款15刷由于委托單位日開收據(jù)縮成負擔上述費用的職工，代扣單位在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位肘，委托單位不會再開收據(jù)給代扣單位，代扣單位在支付該筆應(yīng)付款時因此而無據(jù)人賬。在代扣款業(yè)務(wù)核算時，可不核算應(yīng)付款業(yè)務(wù)，而在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位時，將附有委托單位練收的轉(zhuǎn)賬手續(xù)與工資支付憑證放在一起(如是現(xiàn)金結(jié)算，其附件為委托單位簽注的工資表單)，將上述二筆分錄簡

23、化成一筆分錄，按工資金額支付現(xiàn)金戒銀行存款。仍以士、例，分錄如下:借:管理費用一工資總額2∞∞o貸:現(xiàn)金1850∞銀行存款…有線電視收視費15棚上述對代扣款的簡化處理辦法，在當期代扣、當期結(jié)算的情況下，均可適用。H←“葉_..葉..才“l(fā)町←..卡“斗..斗戶..戶“嚀戶“斗?！叭~..喃卡“喃恥“葉F崎呻驢“→W闊葉..斗→..斗戶......斗..斗』幡嚀盼協(xié)嚀...咐→院“→酌“→..~←“→..斗，←←“斗島..←....葉青嚀船

24、“葉_..葉←“嚀葉…款方式購入一輛汽車，合同約定:售價20萬元(含179毛的增值稅人首付50%，其余50%由銀行提供按揭，貸款利率為4%，付款期為10年，于每年12月31日支付本金與利息。2ω0年1月1日A公司另支付其他稅費5則兀。2ω0年1月1日，A公司支付首期款后獲得資產(chǎn)，且從銀行獲得貸款償還貨款，會計分錄是:(1)借:固定資產(chǎn)一一分期付款購人固定資產(chǎn)205ωo貸:銀行存款1050∞應(yīng)付賬款1ω側(cè)(2)借:銀行存款剛剛泊貸:長期借

25、款一一應(yīng)付分期購買商品貸款1∞∞o(3)借:應(yīng)付賬款1ωωo貸:銀行存款10∞∞2ω0年12月31日(4)借:長期借款一一應(yīng)付分期購買商品貸款1ωω財務(wù)費用……貸款利息4000貸:銀行存款14000例2、假定日公司2ω0年1月1日采用分期付款方式購人一輛汽車，售價20萬元，合間約定:首付10萬元，其余貸款由銀行提供10年期的按揭，貸款利率為4%，日公司于錦年年末等額支付12ω0元。2C削年1月1日B公司另支付其他稅費50∞元。在本例中，

26、B公司為購置詼固定資產(chǎn)累計支付金額為1ωω012ωOxlO=22∞∞元，其中包含12ωω元的未來應(yīng)付價款，這部分未來應(yīng)付價款由借款本金97331元和利息22669元構(gòu)成，根據(jù)《企業(yè)會計準則…叫苦款費用》的規(guī)定，這部分利息不符合資本化的條件，不能進行資本化。因此，固定資產(chǎn)的人賬價值應(yīng)將利息部分剔除出去。會計分錄為:2棚年1月1日(1)借:固定資產(chǎn)一一寸護期付款購入固定資產(chǎn)202331貸:銀行存款105000應(yīng)付賬款97331(2)借:銀行