取得固定資產(chǎn)的稅收與會(huì)計(jì)制度差異比較

1、取得固定姿產(chǎn)的積收與會(huì)計(jì)甫度差異比較在固定資產(chǎn)取得過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定分別遵循了不同的原則、服務(wù)于不同的目的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的增值稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)?！倍惙](méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)做出理論性的規(guī)定，主要采取了列舉法的定義方式，基本可以

2、總結(jié)“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所必要的支出?！边@與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是不完全一樣的。會(huì)計(jì)制度從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達(dá)到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費(fèi)用都作為固定資產(chǎn)的原值。稅法則從國(guó)家的角度出發(fā)，不能承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，不管該固定資產(chǎn)是否能生產(chǎn)合

3、格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用，只要可以使用就確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本具體差異情況如下：l、購(gòu)置、自行建造的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為人賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，“在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)?！倍鴮?duì)企業(yè)固定資產(chǎn)試生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)上述原則會(huì)計(jì)上不作為收入而作為固定資產(chǎn)原值的一部分。但稅法則確認(rèn)為收入，不作為固定資產(chǎn)原值處理。反之，購(gòu)置或自制的不需要經(jīng)過(guò)調(diào)試過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)

4、稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)謄文／賀鳳珍關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣入賬價(jià)值。”但是《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入的。征稅等問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[19951第81號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額?！彼赃@部分增值稅應(yīng)作為收入交納企業(yè)所得稅，這

5、也是一個(gè)重要的差異。2、投資者投入的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。也就是說(shuō)稅法對(duì)于投資獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值要求其合理性，必須符合其實(shí)際價(jià)值，不能完全按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度完全按投資者確認(rèn)價(jià)值作為接受投資的固定資產(chǎn)的原值是不一樣的，這主要是防止關(guān)聯(lián)企業(yè)弄虛作假。3、融資租入的固定資產(chǎn)，稅法按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息

6、支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(也包括各種直接采購(gòu)費(fèi)用)”兩者的差異還是比較大的。會(huì)計(jì)制度考慮計(jì)價(jià)的合理性，而稅法則考慮的更多的是在目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和企業(yè)管理實(shí)踐中考慮折現(xiàn)因素的情況還不多見(jiàn)，稅法應(yīng)該具有可操作性。4、企

7、業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確規(guī)范，一般應(yīng)比照購(gòu)入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度按換入固定資產(chǎn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)5、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確規(guī)范，一般以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣的。6、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度

8、規(guī)定，有憑據(jù)的按憑據(jù)的上標(biāo)明的價(jià)值入賬，沒(méi)有憑據(jù)按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬?！叭缡苜?zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，不論新舊“按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。7、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按“同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額

9、，作為人賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，“按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)”。8、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確規(guī)范，一般應(yīng)比照購(gòu)入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與會(huì)計(jì)制度按調(diào)出單位的原來(lái)賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為原值是不一樣的，要注意做納稅調(diào)整。另外值得注意的是，會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行

10、調(diào)整。稅法則不承認(rèn)暫估的固定資產(chǎn)價(jià)值，需要做納稅調(diào)整。還有根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，利息費(fèi)用可以資本化作為固定資產(chǎn)的原值，而稅法則不允許這樣做(作者單位：河北金牛能源股份有限公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)S[[fDlII[U:DJUTI財(cái)稅廣場(chǎng)氣三茹苦苦望|lwd凡甘心hm可IifRl…~..，.四川8iti~il~tt:G胃E員嚴(yán)劇目血與IT而~I圭胃tt:G文賀鳳珍關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣人賬價(jià)值?！暗恰蛾P(guān)于企

11、業(yè)補(bǔ)貼收入的。征稅等問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[1995]第1以非貨幣性交易換人的固定資81號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政有明確規(guī)范，一般以取得的實(shí)際成本部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入度按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付年度的應(yīng)納稅所得額?！八赃@部分增的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣的。值稅應(yīng)作為收入交納企業(yè)所得稅，這6、

12、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)也是一個(gè)重要的差異。計(jì)制度規(guī)定，有憑據(jù)的按憑據(jù)的上標(biāo)2、投資者投入的固定資產(chǎn)，稅法明的價(jià)值入賬，沒(méi)有憑據(jù)按估計(jì)的市規(guī)定必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)場(chǎng)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。也就是“如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上說(shuō)稅法對(duì)于投資獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)值要求其合理性，必須符合其實(shí)際價(jià)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值，不能完全按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值額，作為入賬價(jià)值

13、氣稅法規(guī)定，不論為標(biāo)準(zhǔn)，這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度完全按投新舊“按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)資者確認(rèn)價(jià)值作為接受投資的固定資擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等產(chǎn)的原值是不一樣的，這主要是防止確定g無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的關(guān)聯(lián)企業(yè)弄虛作假。市價(jià)確定。3、融資租人的固定資產(chǎn)，稅法按7、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上度規(guī)定，按“同類或類似固定資產(chǎn)的市運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度投入使用前發(fā)

14、生的利息支出和匯兌損估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則價(jià)值稅法規(guī)定按同類固定資產(chǎn)的規(guī)定“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)“。面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者8、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)人的固定資產(chǎn)，中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小確規(guī)范，一般應(yīng)比照購(gòu)入的固定資產(chǎn)于30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定最低租賃付款額，

15、作為固定資產(chǎn)的入資產(chǎn)原值。這與會(huì)計(jì)制度按調(diào)出單位賬價(jià)值。(也包括各種直接采購(gòu)費(fèi)用)“的原來(lái)賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、兩者的差異還是比較大的。會(huì)計(jì)制度安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為原值是不一樣考慮計(jì)價(jià)的合理性，而稅法則考慮的的，要注意做納稅調(diào)整。更多的是在目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和企業(yè)另外值得注意的是，會(huì)計(jì)制度規(guī)管理實(shí)踐中考慮折現(xiàn)因素的情況還不定對(duì)己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦多見(jiàn)，稅法應(yīng)該具有可操作性。理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按4、企業(yè)接受的債務(wù)人以

16、非現(xiàn)金資估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，稅進(jìn)行調(diào)整。稅法則不承認(rèn)暫估的固定法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確資產(chǎn)價(jià)值，需要做納稅調(diào)整。還有根據(jù)規(guī)范，一般應(yīng)比照購(gòu)人的固定資產(chǎn)處企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，利息費(fèi)用可以理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資資本化作為固定資產(chǎn)的原值，而稅法產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度按換人固則不允許這樣做(作者單位E河北盒牛定資產(chǎn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)能源股份有限公司)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2∞7.1月

17、下旬干|且總第219期)在固定資產(chǎn)取得過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定分別遵循了不同的原則、服務(wù)于不同的目的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的增值稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。“稅法沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)做出理論性的規(guī)定，主要采取了列舉法的定義方式，基本可以總結(jié)“固定資

18、產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為人賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所必要的支出?！斑@與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是不完全一樣的。會(huì)計(jì)制度從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達(dá)到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費(fèi)用都作為固定資產(chǎn)的原值。稅法則從國(guó)家的角度出發(fā)，不能承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，不管該固定資產(chǎn)是否能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)

19、揮正常的作用，只要可以使用就確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本具體差異情況如下:1、購(gòu)置、自行建造的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為人賬價(jià)值稅法規(guī)定在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的戚本計(jì)價(jià)。“而對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)試生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)上述原則會(huì)計(jì)上不作為收入而作為固定資產(chǎn)原值的一部分。但稅法則確認(rèn)為收入，不作為固定資產(chǎn)原值處理。反之，購(gòu)置或自制的不需要經(jīng)過(guò)調(diào)試過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

20、是一致的。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)留取得固定姿產(chǎn)的積收與會(huì)計(jì)甫度差異比較在固定資產(chǎn)取得過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定分別遵循了不同的原則、服務(wù)于不同的目的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的增值稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)?！倍惙?/p>

21、沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)做出理論性的規(guī)定，主要采取了列舉法的定義方式，基本可以總結(jié)“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所必要的支出。”這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是不完全一樣的。會(huì)計(jì)制度從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達(dá)到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費(fèi)用都作為固定資產(chǎn)的原值。稅法則從國(guó)家的角

22、度出發(fā)，不能承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，不管該固定資產(chǎn)是否能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用，只要可以使用就確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本具體差異情況如下：l、購(gòu)置、自行建造的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為人賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，“在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)?！倍鴮?duì)企業(yè)固定資產(chǎn)試生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)上述原則會(huì)計(jì)上不作為收入而作為固定資產(chǎn)原值的一部分。但稅法則確認(rèn)為收入，不作

23、為固定資產(chǎn)原值處理。反之，購(gòu)置或自制的不需要經(jīng)過(guò)調(diào)試過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)謄文／賀鳳珍關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣入賬價(jià)值?！钡恰蛾P(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入的。征稅等問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[19951第81號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該

24、補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”所以這部分增值稅應(yīng)作為收入交納企業(yè)所得稅，這也是一個(gè)重要的差異。2、投資者投入的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。也就是說(shuō)稅法對(duì)于投資獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值要求其合理性，必須符合其實(shí)際價(jià)值，不能完全按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度完全按投資者確認(rèn)價(jià)值作為接受投資的固定資產(chǎn)的原值是不一樣的，這主要是防止關(guān)聯(lián)企業(yè)弄虛作假。3、融資租入的固定資產(chǎn)，稅法按照租賃協(xié)議或

25、者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(也包括各種直接采購(gòu)費(fèi)用)”兩者的差異還是比較大的。會(huì)計(jì)制度考慮計(jì)價(jià)的合理性，而稅法則考慮的更多的是在目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)

26、務(wù)和企業(yè)管理實(shí)踐中考慮折現(xiàn)因素的情況還不多見(jiàn)，稅法應(yīng)該具有可操作性。4、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確規(guī)范，一般應(yīng)比照購(gòu)入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度按換入固定資產(chǎn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)5、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確規(guī)范，一般以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加

27、上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣的。6、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有憑據(jù)的按憑據(jù)的上標(biāo)明的價(jià)值入賬，沒(méi)有憑據(jù)按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬?！叭缡苜?zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，不論新舊“按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。7、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按“同

28、類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，“按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)”。8、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確規(guī)范，一般應(yīng)比照購(gòu)入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與會(huì)計(jì)制度按調(diào)出單位的原來(lái)賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為原值是不一樣的，要注意做納稅調(diào)整。另外值得注意的是，會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚

29、未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。稅法則不承認(rèn)暫估的固定資產(chǎn)價(jià)值，需要做納稅調(diào)整。還有根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，利息費(fèi)用可以資本化作為固定資產(chǎn)的原值，而稅法則不允許這樣做(作者單位：河北金牛能源股份有限公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)S[[fDlII[U:DJUTI財(cái)稅廣場(chǎng)氣三茹苦苦望|lwd凡甘心hm可IifRl…~..，.四川8iti~il~tt:G胃E員嚴(yán)劇目血與IT而~I圭胃tt:G文賀鳳珍關(guān)退還的增值

30、稅款，沖減固定資產(chǎn)的支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣人賬價(jià)值。“但是《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入的。征稅等問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[1995]第1以非貨幣性交易換人的固定資81號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政有明確規(guī)范，一般以取得的實(shí)際成本部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入度按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付年度的應(yīng)納稅所得額?！八?/p>

31、這部分增的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣的。值稅應(yīng)作為收入交納企業(yè)所得稅，這6、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)也是一個(gè)重要的差異。計(jì)制度規(guī)定，有憑據(jù)的按憑據(jù)的上標(biāo)2、投資者投入的固定資產(chǎn)，稅法明的價(jià)值入賬，沒(méi)有憑據(jù)按估計(jì)的市規(guī)定必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)場(chǎng)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。也就是“如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上說(shuō)稅法對(duì)于投資獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)值要求其合理性，必須符合其實(shí)際價(jià)的新

32、舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值，不能完全按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值額，作為入賬價(jià)值氣稅法規(guī)定，不論為標(biāo)準(zhǔn)，這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度完全按投新舊“按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)資者確認(rèn)價(jià)值作為接受投資的固定資擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等產(chǎn)的原值是不一樣的，這主要是防止確定g無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的關(guān)聯(lián)企業(yè)弄虛作假。市價(jià)確定。3、融資租人的固定資產(chǎn)，稅法按7、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上度規(guī)定，按“同類或類似固定資產(chǎn)的市運(yùn)輸

33、費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則價(jià)值稅法規(guī)定按同類固定資產(chǎn)的規(guī)定“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)“。面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者8、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)人的固定資產(chǎn)，中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小確規(guī)范，一般應(yīng)比照購(gòu)入的固定資產(chǎn)于30%的

34、，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入資產(chǎn)原值。這與會(huì)計(jì)制度按調(diào)出單位賬價(jià)值。(也包括各種直接采購(gòu)費(fèi)用)“的原來(lái)賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、兩者的差異還是比較大的。會(huì)計(jì)制度安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為原值是不一樣考慮計(jì)價(jià)的合理性，而稅法則考慮的的，要注意做納稅調(diào)整。更多的是在目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和企業(yè)另外值得注意的是，會(huì)計(jì)制度規(guī)管理實(shí)踐中考慮折現(xiàn)因素的情況還不定對(duì)己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦多見(jiàn)，稅

35、法應(yīng)該具有可操作性。理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按4、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，稅進(jìn)行調(diào)整。稅法則不承認(rèn)暫估的固定法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確資產(chǎn)價(jià)值，需要做納稅調(diào)整。還有根據(jù)規(guī)范，一般應(yīng)比照購(gòu)人的固定資產(chǎn)處企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，利息費(fèi)用可以理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資資本化作為固定資產(chǎn)的原值，而稅法產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度按換人固則不允許這樣做(作者單位E河北盒牛

36、定資產(chǎn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)能源股份有限公司)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2∞7.1月下旬干|且總第219期)在固定資產(chǎn)取得過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定分別遵循了不同的原則、服務(wù)于不同的目的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的增值稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)?！岸惙](méi)有對(duì)固定資

37、產(chǎn)的確認(rèn)做出理論性的規(guī)定，主要采取了列舉法的定義方式，基本可以總結(jié)“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為人賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所必要的支出?！斑@與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是不完全一樣的。會(huì)計(jì)制度從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達(dá)到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費(fèi)用都作為固定資產(chǎn)的原值。稅法則從國(guó)家的角度出發(fā)，不能

38、承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，不管該固定資產(chǎn)是否能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用，只要可以使用就確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本具體差異情況如下:1、購(gòu)置、自行建造的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為人賬價(jià)值稅法規(guī)定在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的戚本計(jì)價(jià)?！岸鴮?duì)企業(yè)固定資產(chǎn)試生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)上述原則會(huì)計(jì)上不作為收入而作為固定資產(chǎn)原值的一部分。但稅法則確認(rèn)為收入，不作為固定資產(chǎn)原值處理。