國(guó)際審計(jì)面臨的難題及解決思路

1、廣州鐘淼陰窯審計(jì)園地陰窯猿愿窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援履行職責(zé)袁根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具客觀的審計(jì)報(bào)告遙現(xiàn)在的問題是如何保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立鑰我們不能簡(jiǎn)單模仿西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟市場(chǎng)的制度袁制度的制定一定要與所屬環(huán)境相適應(yīng)才能奏效遙因此袁監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)我國(guó)的具體情況在制度上有所創(chuàng)新遙可以設(shè)想袁讓所有需要被審計(jì)的上市公司按資產(chǎn)規(guī)?；蚴杖霐?shù)額淵即目前審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)冤交納一筆審計(jì)費(fèi)袁由中注協(xié)或證監(jiān)會(huì)代管袁同時(shí)將符合資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按規(guī)模堯人

2、員結(jié)構(gòu)等排序遙為減少時(shí)間和人力方面的消耗及其他人為因素袁直接利用電腦隨機(jī)排序袁確定審計(jì)單位與被審計(jì)單位的關(guān)系袁并將選擇過程通過報(bào)紙或網(wǎng)站向社會(huì)公布袁提高透明度遙這樣由政府有關(guān)部門統(tǒng)一收費(fèi)袁就可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間低價(jià)招攬客戶及惡性競(jìng)爭(zhēng)袁保證審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展曰同時(shí)袁會(huì)計(jì)師事務(wù)所不直接從被審計(jì)單位獲取收益袁從而也就保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性遙一旦選定審計(jì)單位與被審計(jì)單位后袁從成本和效益原則出發(fā)應(yīng)保持猿年或緣年不變遙為防止被審計(jì)

3、單位收買審計(jì)意見的行為發(fā)生袁審計(jì)單位猿年或緣年之后必須輪換袁接任審計(jì)單位依然按某一程序安排遙因?yàn)榍叭魏秃笕螌徲?jì)單位是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)系而非合作伙伴關(guān)系袁因此袁讓接任審計(jì)單位負(fù)責(zé)對(duì)前任審計(jì)單位的工作進(jìn)行審核袁并提交書面報(bào)告遙同時(shí)袁監(jiān)管部門也因此可以節(jié)約審查成本遙中注協(xié)或證監(jiān)會(huì)采用某種方法將審計(jì)單位的工作底稿統(tǒng)一管理袁以保證后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠方便調(diào)閱前任的工作底稿遙監(jiān)管部門同時(shí)還應(yīng)采取措施抽查審計(jì)質(zhì)量袁一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況袁則取消其執(zhí)業(yè)

4、資格遙這樣袁監(jiān)管部門可以將重點(diǎn)放在市場(chǎng)準(zhǔn)入上面袁但同時(shí)也就存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所賄賂監(jiān)管部門使其進(jìn)入上市公司審計(jì)市場(chǎng)的可能性遙因此袁對(duì)監(jiān)管部門而言袁一方面應(yīng)該制定一套科學(xué)合理的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)袁提高資格審核的透明度曰另一方面也應(yīng)該對(duì)監(jiān)管部門的職員實(shí)行責(zé)任追究制度袁野誰審核袁誰負(fù)責(zé)冶袁一旦事后發(fā)現(xiàn)誰負(fù)責(zé)審核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專業(yè)勝任能力方面出了問題袁就應(yīng)追究其責(zé)任遙審計(jì)委托人一旦由獨(dú)立堯公正的第三方來?yè)?dān)當(dāng)袁就避免了由上市公司名義上的股東大會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師導(dǎo)致其鑒證結(jié)果難以讓流通股股東信服的局面袁同時(shí)也縮短了通過市場(chǎng)力量提高審計(jì)市場(chǎng)集中度的時(shí)間袁使審計(jì)方與被審計(jì)方力量均衡遙而且袁這種安排能夠從制度上保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性袁使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不受制于被審計(jì)單位而能夠堅(jiān)持職業(yè)道德袁出具獨(dú)立堯客觀的審計(jì)報(bào)告遙如果輔以完善的監(jiān)管和懲治措施袁注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的有效性應(yīng)該能夠得到更多保障遙笫一、國(guó)際審計(jì)面臨的難題隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快袁世界范圍內(nèi)的兼并浪潮一浪高過一浪遙跨國(guó)公司正以前所未有的姿

6、態(tài)在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上大顯身手袁國(guó)際資本的頻繁流動(dòng)進(jìn)一步加快了金融市場(chǎng)的國(guó)際化進(jìn)程遙跨國(guó)公司的發(fā)展和金融市場(chǎng)的國(guó)際化給國(guó)際審計(jì)帶來了新的機(jī)遇袁但同時(shí)也使其面臨著以下難題遙員援審計(jì)概念難以得到普遍認(rèn)可遙一門學(xué)科的發(fā)展在很大程度上取決于該學(xué)科是否有科學(xué)的定義以及與之相適應(yīng)的概念框架遙近幾年來袁會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步袁其主要標(biāo)志之一在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立遙國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)布的第猿號(hào)葉國(guó)際審計(jì)指南曳界定了一系列審計(jì)概念袁其內(nèi)容涵蓋了

7、誠(chéng)實(shí)堯客觀堯獨(dú)立堯機(jī)密堯技能堯同業(yè)評(píng)鑒堯存檔堯計(jì)劃堯?qū)徲?jì)證據(jù)等等遙目前存在的問題是國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)布的這些審計(jì)概念難以在世界范圍內(nèi)得到普遍認(rèn)可遙圓援對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)不一遙盡管國(guó)際上有大量的文章從不同角度闡述了審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性袁但獨(dú)立性問題仍然是國(guó)際審計(jì)面臨的重要難題之一遙目前袁國(guó)際上公認(rèn)美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有最大的獨(dú)立性袁但有些國(guó)家認(rèn)為美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供管理咨詢和稅務(wù)代理等服務(wù)時(shí)不可能獨(dú)立遙在歐洲大陸國(guó)家袁許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所被

8、大銀行部分控股袁這并不意味著歐洲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上或表面上具有依賴性遙但美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻認(rèn)為銀行持有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股權(quán)會(huì)損害其獨(dú)立性遙此外袁某些國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至可以是他們所審計(jì)公司的董事會(huì)成員或股東遙由于世界各國(guó)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)不一致袁這就為跨國(guó)執(zhí)業(yè)帶來了一系列問題遙譬如袁美國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托國(guó)外的會(huì)員所淵并非本事務(wù)所分部冤執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)因所在國(guó)對(duì)獨(dú)立性的理解不同而存在相當(dāng)大的差異袁特別是當(dāng)某些國(guó)家規(guī)定只能由本國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)設(shè)

9、在本國(guó)的公司執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)袁情況更糟遙猿援審計(jì)條件的差異性遙獨(dú)立審計(jì)在某些國(guó)家是法定要求袁如美國(guó)證券交易委員會(huì)強(qiáng)制要求獨(dú)立審計(jì)作為公司股票上市或進(jìn)行股票交易的基援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯猿怨窯陰本條件袁而在另一些國(guó)家卻只是將其作為會(huì)計(jì)職業(yè)界的行業(yè)自律要求曰審計(jì)收費(fèi)在一些國(guó)家是法律規(guī)定的袁而在另一些國(guó)家則是由市場(chǎng)決定的曰在某些國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)袁而在另一些國(guó)家除執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)外還可以執(zhí)行管理咨詢堯稅務(wù)代理堯金融投資管理等其他業(yè)務(wù)遙審計(jì)程

10、序在世界各國(guó)的差異也是顯而易見的遙例如袁美國(guó)函證應(yīng)收賬款和存貨實(shí)地盤點(diǎn)的審計(jì)程序在少數(shù)國(guó)家開始使用袁但絕大部分國(guó)家并不采用遙不動(dòng)產(chǎn)的審計(jì)也是如此遙審計(jì)實(shí)務(wù)也存在巨大的差異袁德國(guó)的審計(jì)工作底稿相當(dāng)簡(jiǎn)短但審計(jì)報(bào)告卻相當(dāng)冗長(zhǎng)袁并出現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告中記錄越來越多的日常審計(jì)工作的趨勢(shì)遙與此相反袁美國(guó)的審計(jì)工作底稿相當(dāng)詳細(xì)但審計(jì)報(bào)告卻相對(duì)簡(jiǎn)短遙有些國(guó)家對(duì)所有重大金額進(jìn)行詳細(xì)審查袁而有些國(guó)家對(duì)重大金額只進(jìn)行抽樣審計(jì)遙有些國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為在法律上

11、進(jìn)行了嚴(yán)格的限定袁而有些國(guó)家如瑞士卻僅對(duì)此加以建議遙源援審計(jì)報(bào)告的多樣化遙審計(jì)報(bào)告可能是國(guó)際上最容易引起誤解的領(lǐng)域遙為了解決這一問題袁國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)于員怨愿猿年發(fā)布了第員猿號(hào)葉國(guó)際審計(jì)指南曳袁隨后對(duì)其進(jìn)行了一些修訂遙但從實(shí)際工作來看袁這一指南對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)作用不大袁因?yàn)楦鲊?guó)審計(jì)報(bào)告主要還是依照本國(guó)有關(guān)審計(jì)規(guī)定編制的遙員怨愿遠(yuǎn)年的一項(xiàng)實(shí)證調(diào)查結(jié)果表明袁世界各國(guó)審計(jì)報(bào)告按不同的影響因素可以分為綜合判例法堯綜合成文法堯判例法和成文法四種類型遙

12、緣援審計(jì)的政治化遙審計(jì)的政治化在審計(jì)文獻(xiàn)中袁留下了深深的痕跡遙從某種意義上講袁政治化的實(shí)質(zhì)是英語國(guó)家與非英語國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)界之間的爭(zhēng)論遙葉世界會(huì)計(jì)報(bào)告曳曾經(jīng)提到過這一問題院野國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)被許多人看作是一個(gè)受到北美會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)嚴(yán)重影響甚至可以說是被其操縱的會(huì)計(jì)職業(yè)組織遙諸如其總部設(shè)在紐約堯會(huì)長(zhǎng)由美國(guó)人擔(dān)任等因素都可以說明這一點(diǎn)遙國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)這種明顯帶有美國(guó)傾向的現(xiàn)象越來越受到歐洲和其他許多國(guó)家會(huì)計(jì)師的反感遙冶因此袁我們不能忽視國(guó)際會(huì)

13、計(jì)和審計(jì)職業(yè)組織在準(zhǔn)則制定過程中的這種日益明顯的受英美國(guó)家左右的現(xiàn)象遙雖然會(huì)計(jì)和審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)在英美國(guó)家高度發(fā)達(dá)袁但也絕對(duì)不能忽視歐洲堯非洲和亞洲地區(qū)會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力遙世界各國(guó)的審計(jì)職業(yè)界應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到廣泛參與國(guó)際審計(jì)事務(wù)的重要性袁當(dāng)然完全消除國(guó)際審計(jì)的政治化痕跡是十分困難的遙二、解決難題的思路解決上述國(guó)際審計(jì)難題的根本出路在于進(jìn)行國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)遙國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)是在充分考慮諸多因素的基礎(chǔ)上形成的關(guān)于協(xié)調(diào)目標(biāo)堯步驟和方法等方面的基本看法和總體

14、構(gòu)思遙中外學(xué)者圍繞這一問題提出了不少建設(shè)性意見袁但彼此分歧很大遙筆者認(rèn)為袁國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)的思路雖然具有較強(qiáng)的主觀性袁但必須反映客觀事實(shí)袁符合客觀規(guī)律遙總體來講袁國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)應(yīng)遵循以下思路院?jiǎn)T援在目標(biāo)界定上袁既要有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃袁又要有短期目標(biāo)遙從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看袁國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)的目標(biāo)是基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)觀念堯?qū)徲?jì)目標(biāo)堯?qū)徲?jì)原則堯?qū)徲?jì)范圍堯?qū)徲?jì)程序和審計(jì)報(bào)告等具體規(guī)范和要求的一致性遙從近期看袁國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)主要是協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則的基本要素袁因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則的基本要素不

15、僅體現(xiàn)了審計(jì)的核心內(nèi)容袁而且還影響著審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告的可比性遙就目前而言袁雖然不能全盤兼顧各國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的差異袁但仍可抓住與準(zhǔn)則建立的目的最相關(guān)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)遙圓援民間組織與政府機(jī)構(gòu)相結(jié)合遙政府機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制力與民間組織的專業(yè)能力互補(bǔ)袁在充分發(fā)揮職業(yè)界獨(dú)立性和處理自身事務(wù)能力的前提下袁應(yīng)適當(dāng)借助政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性遙審計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作袁專業(yè)知識(shí)扎實(shí)堯?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)豐富的民間會(huì)計(jì)堯?qū)徲?jì)職業(yè)團(tuán)體理應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位袁這樣可防止過多的

16、政府干預(yù)袁以免削弱審計(jì)職業(yè)界的獨(dú)立性遙隕云粵悅在國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)方面發(fā)揮的龍頭作用印證了這一點(diǎn)遙但國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)畢竟是一個(gè)復(fù)雜的政治和經(jīng)濟(jì)利益斗爭(zhēng)的過程袁再完美的協(xié)調(diào)方案如果沒有政府的認(rèn)可也是很難得到執(zhí)行的遙協(xié)調(diào)在某種程度上講是一個(gè)政治過程袁準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必然屈從于政治壓力袁政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性才是審計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性的根本所在遙猿援地區(qū)協(xié)調(diào)袁輻射國(guó)際袁區(qū)域化與國(guó)際化并行遙鑒于各國(guó)審計(jì)環(huán)境的差異袁尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的差異袁通過國(guó)際組織建立一個(gè)

17、世界各國(guó)都能接受和使用的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則顯然是難以辦到的遙相比之下袁某一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求頗為類似袁大都成立了地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化組織袁如歐盟堯東盟等袁實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)協(xié)調(diào)難度相對(duì)較小遙這些地區(qū)性以經(jīng)濟(jì)堯政治為核心的國(guó)際聯(lián)盟可以成為協(xié)調(diào)統(tǒng)一的實(shí)體基礎(chǔ)袁能夠輻射堯影響全球范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)遙值得注意的是袁范圍過窄的協(xié)調(diào)如雙邊協(xié)調(diào)不僅不能有效消除國(guó)家間的審計(jì)差異袁還會(huì)產(chǎn)生協(xié)調(diào)后的差異袁因此應(yīng)盡可能走區(qū)域性多邊協(xié)調(diào)的路子遙與此同時(shí)袁全球性的協(xié)調(diào)組織應(yīng)加緊

18、區(qū)域間的協(xié)調(diào)工作袁使區(qū)域化滿足國(guó)際化的需要并朝國(guó)際化方向發(fā)展遙源援審計(jì)協(xié)調(diào)不是孤立的袁必須與其他要素配套遙比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則袁它是與審計(jì)準(zhǔn)則相互依賴的袁兩者需要協(xié)調(diào)袁否則當(dāng)各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表按照不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法和揭示原則編報(bào)時(shí)袁就不可能為國(guó)際上的報(bào)表用戶提供真實(shí)堯可靠的審計(jì)意見遙如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能基本一致袁形式上的協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則就無法起到應(yīng)有的作用遙此外袁各國(guó)相關(guān)法規(guī)存在著差異是造成審計(jì)差異的深層次原因袁而其協(xié)調(diào)同樣關(guān)系到審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的程度和作用的發(fā)

19、揮遙緣援積極爭(zhēng)取證券委員會(huì)國(guó)際組織淵隕韻雜悅韻冤的認(rèn)可遙隕韻雜悅韻代表國(guó)際證券監(jiān)管者袁它已經(jīng)計(jì)劃對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則淵隕雜粵冤進(jìn)行審核袁對(duì)每項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容堯涵蓋范圍堯遵循程度以及國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)教練協(xié)會(huì)淵隕粵孕悅冤的成員構(gòu)成堯工作組織和工作流程等發(fā)表評(píng)論袁以確定隕雜粵是否被認(rèn)可和在什么情況下被認(rèn)可袁歐洲的一些國(guó)家也正在考慮將隕雜粵作為歐洲協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則的工具遙隕雜粵能夠被各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和國(guó)際性團(tuán)體接受袁有賴于隕粵孕悅制定的高質(zhì)量審計(jì)準(zhǔn)則能被全