國(guó)際稅收籌劃展望

1、公捌政cO，n邑R棚v甌礬oM強(qiáng)c匝～c8稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，達(dá)到稅負(fù)最輕、利潤(rùn)最大化的行為。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物一個(gè)企業(yè)是否能做好稅收籌劃，反映了一個(gè)企業(yè)是否真正成熟。企業(yè)存在的目的就是為了盈利，一個(gè)理性的經(jīng)營(yíng)者必然會(huì)從增收和節(jié)之兩個(gè)方向努力使企業(yè)的收益最大化，一個(gè)成熟的企業(yè)必然會(huì)充分利用國(guó)家稅收政策合理發(fā)排經(jīng)營(yíng)，在得到同樣收益的情況下最大程度的減少稅

2、收支出一、為什么要進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，降低成本。國(guó)際市場(chǎng)具有涉及面廣、成交數(shù)量大、發(fā)展速度快、商品勞務(wù)種類多等顯著特點(diǎn)，為跨國(guó)企業(yè)運(yùn)作增添了活力。但國(guó)際市場(chǎng)變幻莫瀏，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變也是不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，跨國(guó)企業(yè)面臨更為復(fù)雜、尖銳的競(jìng)爭(zhēng)，稅負(fù)輕重也是影響它們競(jìng)爭(zhēng)成敗的重要因素；國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在報(bào)源在于每個(gè)納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務(wù)越輕，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大

3、?？鐕?guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排。跨國(guó)納稅人作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。二、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)籌劃的可能性l一)各國(guó)之間稅收制度的差異l、納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異。目前，世界各國(guó)在稅收管轄權(quán)方面根據(jù)各自的需要有不同的選擇。在行使的稅收管轄權(quán)中，各國(guó)對(duì)納稅義務(wù)的確定標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異。稅收管轄權(quán)分勾!種：地域稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。各國(guó)稅法均有自己的規(guī)定，如

4、我國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)而美國(guó)兼行了公民、居民和地域三種稅收管轄權(quán)。這些不同的納稅規(guī)定，在客觀上為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者選擇最有利于自己的納稅方式創(chuàng)造了r條件。2、課稅范圍和方式的差別有些國(guó)家對(duì)法人或自然人的所得、財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都不課稅，大多數(shù)國(guó)家對(duì)此都征稅，有的國(guó)家則只對(duì)所礙征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征稅。即使是都征稅，但對(duì)同一種稅稅目的多少，稅負(fù)的高低。課稅的具體范圍和方式也因國(guó)而異，從而可能導(dǎo)致各國(guó)納稅人之間的稅負(fù)差別：■國(guó)際稅收

5、籌劃展望口文／姜波胡應(yīng)貴姜麗3、稅率的差異、、許多歐洲國(guó)家稅率很高、稅負(fù)重，如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國(guó)；而有的地區(qū)如香港、百慕大等地則很低。因此，稅率的差別可使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者“避重就輕”。目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)爭(zhēng)相到一些發(fā)展中國(guó)家去投資經(jīng)營(yíng)。其中重要的一個(gè)原因就是受發(fā)展中國(guó)家的低稅率和稅收優(yōu)惠的吸引。稅率常常是各國(guó)稅收制度差別最大的一個(gè)要素。如同樣是對(duì)所得征稅，有的國(guó)家采用比例稅率征收，如巴西、德國(guó)、加拿大等：有的國(guó)家采用累進(jìn)稅率征收，如美國(guó)

6、、沙特阿拉伯等。即使是實(shí)行同一稅率制度，各國(guó)也根據(jù)本國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)狀況，確定適合本國(guó)國(guó)情的稅率，累進(jìn)級(jí)次、級(jí)距、起征點(diǎn)、免征額和最高稅率的規(guī)定也是千差萬(wàn)別高低懸殊等。因此，只要簡(jiǎn)單的比較一下各國(guó)的稅率表，就會(huì)發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的巨大潛力。4、納稅基數(shù)上的差異在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)、各國(guó)對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等的規(guī)定往往有很大差別。如美國(guó)在稅法上允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，而在中國(guó)對(duì)大部分企業(yè)而言是不可以這樣做的。稅基指課稅的基礎(chǔ)和依據(jù)。一般

7、而言，稅基不外乎有三種：(1)對(duì)收入課稅，即以純收入或總收入為課稅基礎(chǔ)；(2)對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅，即以財(cái)產(chǎn)的實(shí)物量或價(jià)值量作為課稅基礎(chǔ)；(3)對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額課稅。對(duì)于從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人，需要掌握每類稅基所包括的具體范圍及其各國(guó)的差異。比如：對(duì)作為所得稅課稅基礎(chǔ)的所得來(lái)源，由于各國(guó)制定稅法時(shí)所考慮的側(cè)重點(diǎn)不同，同為所得課稅的稅基，但其外延在不同國(guó)家可能有很大的差異，對(duì)其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定也會(huì)有很大的不同。在稅率一定的條件下，稅基的大

8、小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所考慮的主要因素。5、稅收優(yōu)惠措施的差別。出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國(guó)在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策，尤其是發(fā)展中國(guó)家。發(fā)展經(jīng)濟(jì)迫切需要大量資金。為達(dá)到吸引外國(guó)投資的目的，許多國(guó)家采用大量的稅收優(yōu)惠措施，為投資者提供減免稅及各種稅納稅扣除，不惜代價(jià)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際投資、由于各種納稅優(yōu)惠措施的存在使得稅收實(shí)際稅率大大低于名義稅率，為跨國(guó)納稅人創(chuàng)造r國(guó)際稅收籌劃的良機(jī)，而各國(guó)稅收優(yōu)惠措施存在的程度上

9、的差異，又為跨國(guó)納稅人選擇從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)提供了回旋的余地6、反避稅方法的差別、各國(guó)因經(jīng)濟(jì)而非法律上的原因，需要進(jìn)行反避稅。例如：為了擴(kuò)大納稅義務(wù)。許多國(guó)家的稅法中規(guī)定有行使公民稅收管轄權(quán)以及各種國(guó)內(nèi)和國(guó)際反避稅措施等。但反避稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，而且各國(guó)對(duì)反避稅的重視程度不同，反避稅措施方法也大相徑庭。因此，跨國(guó)納稅人便可以通過(guò)研究各國(guó)不同的反避稅方案來(lái)制定自己的國(guó)際稅收籌劃策略。(二)避稅港的存在：避稅港是指不課征某些所得

10、稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅稅率，遠(yuǎn)較國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平為低，或者向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠，從而形成國(guó)際避稅活動(dòng)中心的國(guó)家和地區(qū)。由于避稅港的稅負(fù)很輕，因而它成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理想場(chǎng)所(三)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬據(jù)：稅收分析家》雜志1997年9月的統(tǒng)計(jì)資料，全國(guó)187個(gè)國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定已達(dá)3500多項(xiàng)。我國(guó)從1983年起到1999年lO月止，已經(jīng)同61個(gè)國(guó)家簽訂了關(guān)于避免對(duì)所得雙重征稅協(xié)定。隨著全球化進(jìn)程的

11、日益加快以及我國(guó)加入耵0，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定會(huì)越來(lái)越多：由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇、所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締約協(xié)定的情況。(四)經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅務(wù)籌劃的新環(huán)合作經(jīng)濟(jì)與科技20068s萬(wàn)方數(shù)據(jù)境經(jīng)濟(jì)全球化下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了更大的可能。國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，也因此加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)籌劃的意識(shí)

12、。(五)技術(shù)進(jìn)步技術(shù)進(jìn)步會(huì)給納稅人開(kāi)展稅收籌劃帶來(lái)很大的影響：科學(xué)技術(shù)進(jìn)步促進(jìn)J’現(xiàn)代交通運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展和通訊手段的高超，大大加強(qiáng)了納稅人的活動(dòng)能力，給國(guó)際稅收籌劃提供r便利條件。三、經(jīng)濟(jì)全球化下稅收籌劃的新趨勢(shì)在稅種單一、經(jīng)濟(jì)形態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下。稅收籌劃的空間比較狹小隨著社會(huì)進(jìn)步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，圮其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入，為稅收等劃提供了廣闊的空間。在以跨國(guó)公司為代表的納稅主體、以提供稅收籌劃服務(wù)的社會(huì)中

13、介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的稅收籌劃利益相關(guān)耆的共同推動(dòng)下，稅收籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場(chǎng)性”的新趨勢(shì)。l、全球性。各國(guó)稅制之間的差異是客觀存在的，即使越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行國(guó)際稅收合作，進(jìn)行稅制改革，加強(qiáng)反避稅措施，企業(yè)還是可以利用各國(guó)的稅收差異進(jìn)行稅收籌劃。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)參與全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。追求全球范圍內(nèi)稅收成本的最小化是這些公司的必然選擇。稅收籌劃也不再局限于一國(guó)范圍內(nèi)，更多的企業(yè)將會(huì)在全球范圍內(nèi)進(jìn)

14、行稅收籌劃，根據(jù)各國(guó)不同的稅收政策選取有利的投資地點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)方式。因此，稅收籌劃從空間跨度看，日益具有全球性質(zhì)。2、長(zhǎng)遠(yuǎn)性跨國(guó)企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往具有連續(xù)、長(zhǎng)期的特點(diǎn)，這就決定了稅收籌劃必然以對(duì)各國(guó)投資環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、稅法和稅制改革的充分了解和研究為前提，對(duì)企業(yè)投資戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有前瞻性的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃致力于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而不會(huì)局限于短期的節(jié)稅利益，具有時(shí)間跨度上的長(zhǎng)遠(yuǎn)性。3、專業(yè)性面對(duì)跨國(guó)公司進(jìn)行的全球性稅收籌劃，稅務(wù)部門以不斷加

15、強(qiáng)征稅籌劃相應(yīng)對(duì)，防止稅收流失。世界各國(guó)在稅收立法、稅收征管等方面不斷推出新的反避稅措施加大反避稅力度。例如，在稅收立法方面不斷完善反避稅立法，如對(duì)避稅港投資進(jìn)行限制、規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)、針對(duì)資本弱化制定一系列措施和法規(guī)等征稅籌劃的加強(qiáng)增加了稅收籌劃的難度限制了稅收籌劃的空間，要求在合法性的前提下，針對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及可能涉及的所有稅種作綜合性的籌劃。而只有經(jīng)過(guò)充分的專業(yè)培訓(xùn)，掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)，才可能實(shí)現(xiàn)這種籌劃。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一

16、是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)代理、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈目益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。4、市場(chǎng)性。由于信息不對(duì)稱和各國(guó)稅制存在差異，企業(yè)可能通過(guò)專業(yè)性的稅收籌劃把稅負(fù)減少到最小程度。特別是20世紀(jì)五十年代以來(lái)，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。面對(duì)社會(huì)化大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的國(guó)際市場(chǎng)，以及錯(cuò)綜復(fù)雜的各國(guó)稅制，

17、在外國(guó)，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門人才從事稅收籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)稅收籌劃的咨詢業(yè)務(wù)，因而作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理便應(yīng)運(yùn)而生。四、稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢主要原因分析l、納稅意識(shí)不強(qiáng)我國(guó)社會(huì)沒(méi)有形成一種良好的納稅文化環(huán)境。當(dāng)納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)時(shí)，他們不會(huì)通過(guò)稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)，何況還要承擔(dān)籌劃費(fèi)用。這種思想意識(shí)是影響稅收籌劃

18、業(yè)發(fā)展的內(nèi)部原因。2、觀念陳舊。在我國(guó)，稅收籌劃在改革開(kāi)放初期還是鮮為人知的。只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。正如改革開(kāi)放初期，關(guān)于避稅的討論一樣，人們對(duì)避稅很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對(duì)于避稅方面的文章、著作，由于擔(dān)心其負(fù)面影響(如減少政府收入等)，曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開(kāi)放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)避稅才有了真正的認(rèn)識(shí)。3、稅制有待完善。稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少。而我

19、國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收人占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小。稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。4、稅法建設(shè)和宣傳滯后：我國(guó)的稅法立法合作經(jīng)濟(jì)與科技20068s公瓣政c∞)酩訊￡c∞勰瓷隴～cl層次不高，以全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的暫行條例為主，每一年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面容易造成征納雙方就某一具俸概念或問(wèn)題形成爭(zhēng)議。另一方面

20、，造成我國(guó)稅法的透明度偏低、除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃5、稅收征管水平不高由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問(wèn)題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。加之我國(guó)稅收法規(guī)不健全，存在稅

21、務(wù)行政處罰力度不足的現(xiàn)象，一些稅務(wù)部門只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使一部分人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖，根本用不著籌劃。同時(shí)少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過(guò)大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)的余地很大，一方只求完成任務(wù)麗不依法辦稅一方通過(guò)違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕。這在客觀上阻礙了稅收籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。如果稅收法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有

22、的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低。企業(yè)管理者在權(quán)衡了成本與收益之后，可能傾向于不選擇稅收籌劃。五、我國(guó)稅收籌劃發(fā)展方向隨著我國(guó)加入盯O和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。其次，稅收征管水平的