基于資產(chǎn)項目的企業(yè)災(zāi)害損失指標(biāo)評估

1、62商業(yè)時代（原名《商業(yè)經(jīng)濟研究》）2009年25期著經(jīng)濟的發(fā)展，我國逐步從農(nóng)村經(jīng)濟轉(zhuǎn)化為工業(yè)經(jīng)濟，企業(yè)成為了工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展主體，因而在地震災(zāi)害發(fā)生時，企業(yè)也成為了災(zāi)害損失的主要載體。目前國內(nèi)外研究災(zāi)害損失主要是從建筑物、生命線工程等角度，通過抽樣調(diào)查來確定損失情況，但針對企業(yè)災(zāi)害損失評估的研究幾乎還是空白，這對災(zāi)后重建的合理分配及人員調(diào)度等方面帶來難題。本文試圖從資產(chǎn)項目的角度分析企業(yè)災(zāi)害損失的指標(biāo)，為較為科學(xué)的評估企業(yè)災(zāi)害損失提供基

2、礎(chǔ)性研究。地震災(zāi)害損失與資產(chǎn)項目概述地震災(zāi)害直接經(jīng)濟損失是指地震造成的物質(zhì)破壞引起的損失，包括人工建筑和其他設(shè)施（工業(yè)設(shè)施、通信設(shè)施、交通設(shè)施等）被地震破壞需要修復(fù)或重建的費用；室內(nèi)設(shè)備、家具等受到的地震破壞造成的損失。地震災(zāi)害間接經(jīng)濟損失是由于地震導(dǎo)致正常的社會經(jīng)濟活動受到影響而隨內(nèi)容摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)成為市場經(jīng)濟的主體，地震災(zāi)害給我國經(jīng)濟帶來的影響在很大程度上表現(xiàn)為對企業(yè)的破壞。本文從資產(chǎn)項目的角度分析地震災(zāi)害給企業(yè)帶來

3、損失的承災(zāi)體及承災(zāi)體的易損性，并由承災(zāi)體的易損性與災(zāi)害損失之間的關(guān)系，將資產(chǎn)項目劃分為影響直接經(jīng)濟損失評估的因子和間接經(jīng)濟損失評估的因子，提出了直接經(jīng)濟損失的指標(biāo)體系。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)項目企業(yè)地震災(zāi)害損失指標(biāo)基于資產(chǎn)項目的企業(yè)災(zāi)害損失指標(biāo)評估■黃敏1王健1梁瑞蓮1都吉夔2（1、防災(zāi)科技學(xué)院河北燕郊0652012、山東省地震局濟南250014）▲基金項目：中國地震局教師科研基金◆中圖分類號：F315.9文獻標(biāo)識碼：A產(chǎn)生的經(jīng)濟損失，包括企業(yè)停

4、產(chǎn)損失；服務(wù)行業(yè)歇業(yè)損失；企業(yè)、服務(wù)業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)和開業(yè)后，由于地震影響造成的減產(chǎn)減值損失等。企業(yè)按所處的經(jīng)濟部門可分為農(nóng)業(yè)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、交通運輸企業(yè)、郵電通訊企業(yè)、金融企業(yè)、信息咨詢企業(yè)等，企業(yè)的災(zāi)害損失表現(xiàn)為資產(chǎn)的損壞，故分析企業(yè)地震災(zāi)害損失就必須分析企業(yè)資產(chǎn)的損壞程度，企業(yè)的資產(chǎn)體現(xiàn)在財務(wù)報表上，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述，財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變

5、動表，與災(zāi)害損失相關(guān)的報表是資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，遵循“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”等式，資產(chǎn)反映企業(yè)資金的占用情況，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額和結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)，負(fù)債及所有者權(quán)益則是反映企業(yè)資金的來源情況。考慮災(zāi)害損失主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的損失，從資產(chǎn)項目的構(gòu)成分析災(zāi)害損失的承災(zāi)體。資產(chǎn)項目的承災(zāi)體及易損性新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)項目包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、交易

6、性投資、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)。貨幣資金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等，在這些項目中存款類項目的相關(guān)信息存儲在銀行系統(tǒng)的服務(wù)器上，除非地震災(zāi)害影響了整個銀行系統(tǒng)，否則該類資產(chǎn)不會受到地震災(zāi)害的影響。但是在地震災(zāi)害中，企業(yè)房屋損壞可能會導(dǎo)致部分庫存現(xiàn)金丟失，按照《現(xiàn)金管理暫行條例》，庫存現(xiàn)金限額=每日零

7、星支出額核定天數(shù)，核定天數(shù)一般為35天，因而即使庫存現(xiàn)金會照成一定的直接經(jīng)濟損失，但總額不會太大。交易性金融資產(chǎn)反映企業(yè)持有的以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)主要是通過對外投資的形式存在，如果被投資企業(yè)或領(lǐng)域受到地震災(zāi)害的破壞，即使本企業(yè)不在災(zāi)區(qū)范圍，由于該類資產(chǎn)采用公允價值計量，必然會導(dǎo)致公允價值變動，導(dǎo)致本企業(yè)也會遭受災(zāi)害損失，在災(zāi)害損失中表現(xiàn)為間接經(jīng)濟損

8、失，故該類資產(chǎn)項目具有靈活性，需要具體問題具體分析。應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款都是企業(yè)債權(quán)項目，反映企業(yè)應(yīng)收而未收的資產(chǎn)。地震災(zāi)害損失類似于交易性金融資產(chǎn)，強調(diào)的是對方企業(yè)的受災(zāi)程度，如果本企業(yè)受災(zāi)嚴(yán)重，對方企業(yè)沒有受災(zāi)，此類項目就不會對本企業(yè)造成災(zāi)害損失。如果對方企業(yè)遭受毀滅性破壞，即使本企業(yè)不在災(zāi)區(qū)，本企業(yè)也會遭受災(zāi)害損失，如果對方企業(yè)受到的災(zāi)害破壞較小，通過后續(xù)的救災(zāi)投入可以恢復(fù)生產(chǎn)，可能會導(dǎo)致本

9、企業(yè)暫時性的資產(chǎn)減少，但從長期來看，此類資產(chǎn)不會蒸發(fā)，不會對企業(yè)產(chǎn)生太大的經(jīng)濟損失。存貨反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值，包括原材料、低值易耗品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、委托代銷商品等。存貨在流動資產(chǎn)里所占價值比重較大，是重點關(guān)注的流動資產(chǎn)項目。由于存貨主要的特點是具有實物性，當(dāng)發(fā)生地震災(zāi)害時，存貨也會受到損壞，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)，需要考慮存貨的經(jīng)濟損失。持有至到期投資反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的持有至到

10、期投資。長期股權(quán)投資反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。此類資產(chǎn)的企業(yè)管理BusinessManagement全國貿(mào)易經(jīng)濟類核心期刊63災(zāi)害損失情況類似于交易性金融資產(chǎn)和應(yīng)收項目，主要取決于對方企業(yè)的受災(zāi)程度。投資性房地產(chǎn)是新準(zhǔn)則新增的資產(chǎn)項目，它指為賺取租金或資本增值或者兩者兼有的房地產(chǎn)，它包括土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物，具有實物形式，地震災(zāi)害會對房屋等建筑物及構(gòu)筑物造成破壞，使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失，并且損失為直接

11、經(jīng)濟損失，這是進行災(zāi)害損失評估時需要考慮的項目。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，具有實物特征，固定資產(chǎn)可以外購也可以自建，在建固定資產(chǎn)在達到使用效果之前就形成了企業(yè)的在建工程和工程物資。這類資產(chǎn)都回收到地震災(zāi)害的破壞，是企業(yè)直接經(jīng)濟損失的重要組成部分，其中固定資產(chǎn)在使用過程中價值逐漸轉(zhuǎn)移，故評估固定資產(chǎn)的損失情況時使用固定資產(chǎn)凈值指標(biāo)。無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨

12、幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)。無形資產(chǎn)最典型的特征就是不具備實物形態(tài)，故它承擔(dān)的災(zāi)害損失表現(xiàn)為間接經(jīng)濟損失，當(dāng)?shù)卣馂?zāi)害來臨時，如果對掌握專利權(quán)、非專利技術(shù)的核心人員受到傷亡，這會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，甚至使企業(yè)一蹶不振。商譽在新準(zhǔn)則中從無形資產(chǎn)中剝離出來，它是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。其典型

13、的特征也是無實物形態(tài)，不能獨立存在，具有附著性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和企業(yè)的環(huán)境緊密相聯(lián)。地震災(zāi)害影響了企業(yè)，必然會對企業(yè)的商譽產(chǎn)生影響，會對企業(yè)造成一定的損失，這種損失屬于間接經(jīng)濟損失，是企業(yè)間接經(jīng)濟損失評估需要重點考慮的項目。企業(yè)地震災(zāi)害損失指標(biāo)體系企業(yè)在遭受地震災(zāi)害時，資產(chǎn)項目易損性是不一樣的，經(jīng)濟損失的表現(xiàn)也是不一樣的，直接經(jīng)濟損失評估涉及的資產(chǎn)項目主要是庫存現(xiàn)金、存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資，其中固定資產(chǎn)、

14、在建工程、投資性房地產(chǎn)、存貨的損失是企業(yè)主要的災(zāi)害損失資產(chǎn)項目，因而在進行直接經(jīng)濟損失評估時重點關(guān)注這類項目。間接經(jīng)濟損失評估涉及的項目主要是無形資產(chǎn)、商譽、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等項目，其中無形資產(chǎn)、商譽對企業(yè)影響較大，在進行間接經(jīng)濟損失評估時重點關(guān)注這類項目。在對企業(yè)進行地震災(zāi)害直接經(jīng)濟損失評估時，需要收集相關(guān)的指標(biāo)就可以較為準(zhǔn)確的評估出企業(yè)的災(zāi)害損

15、失，而對企業(yè)進行間接經(jīng)濟損失則還需要考慮企業(yè)投入與產(chǎn)出，企業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈，所需指標(biāo)更加全面。直接經(jīng)濟損失評估體系：S=HCGTZW參考文獻：1.高慶華，馬宗晉，張業(yè)成等.自然災(zāi)害評估[M].氣象出版社，20072.張連城，劉英驥.經(jīng)濟學(xué)考試[M].經(jīng)濟日報出版社，2007其中，S：直接經(jīng)濟損失值，H：庫存現(xiàn)金損失值，C：存貨損失值，G：固定資產(chǎn)損失值，Ｔ：投資性房地產(chǎn)損失值，Ｚ：在建工程損失值，Ｗ：工程物資損失值。綜上，本文只是從常規(guī)

16、的資產(chǎn)項目進行易損性分析，具有一定的合理性，并初步應(yīng)用于地震災(zāi)害的損失評估，未能從資產(chǎn)的所有項目進行災(zāi)害損失分析，可能導(dǎo)致部分災(zāi)害損失的承災(zāi)體遺漏；從科學(xué)性和可操作性提出了直接經(jīng)濟損失的指標(biāo)體系，分析了部分影響間接經(jīng)濟損失的指標(biāo)，但未能全面的提出間接經(jīng)濟損失的指標(biāo)體系，還需進一步研究。項稅，而實際上該部分原材料用于固定資產(chǎn)項目，從而客觀上導(dǎo)致增加抵扣，減少應(yīng)交稅金。而少數(shù)別有用心的企業(yè)和財務(wù)人員則會利用這種方式，進行偷漏稅活動。正是基于

17、此，稅收征管難度也相應(yīng)增加。征管人員為了準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)交稅金，需要將會計賬簿的記錄與經(jīng)濟活動一一對應(yīng)檢查。在實際生活里，會計賬簿雖然需要長久保存，但其記錄的經(jīng)濟活動可能早就結(jié)束，一一對應(yīng)的難度更大。（四）“生產(chǎn)型”增值稅制不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整2008年中央經(jīng)濟工作會議提出了2009年經(jīng)濟工作主要的著力點主要是“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”三方面。在結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，無論是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)還是能源、原材料、交通運輸、環(huán)境保護等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，都需要大

18、量投資進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，但在“生產(chǎn)型”增值稅制下，企業(yè)外購固定資產(chǎn)進項稅不能抵扣，這就造成了外購固定資產(chǎn)越多當(dāng)期稅負(fù)越重的不合理現(xiàn)象，這將極大地挫傷投資者的積極性，進而阻礙了企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進步，最終會影響到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整目標(biāo)的實現(xiàn)。以上這些問題在實行“消費型”增值稅制后，都會自然得到解決，并且因“消費型”增值稅可抵扣固定資產(chǎn)進項稅，減參考文獻：1.中華人民共和國增值稅暫行條例2.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則3.關(guān)于全國

19、實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知上接73頁少現(xiàn)金流出，會有效刺激企業(yè)的投資欲望，拉動國內(nèi)需求，從而為實現(xiàn)“保增長”目標(biāo)做出更大的貢獻。實行消費型增值稅注意的問題雖然“消費型”增值稅比“生產(chǎn)型”增值稅更加科學(xué)完善，但也并非完美無缺，在實行過程中需要認(rèn)真處理好可能出現(xiàn)的問題。近期內(nèi)可能出現(xiàn)的財政減收問題。我國財政收入的約90%來自稅收，而稅收的45%左右來自增值稅，實行“消費型”增值稅后，由于購置固定資產(chǎn)的進項稅也可以抵扣，這將極大地縮小增