企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理

1、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理,2012年海洋石油企業(yè)稅收業(yè)務工作會議材料,主要內(nèi)容,概念及分類 資產(chǎn)定義、資產(chǎn)損失分類及稅務處理資產(chǎn)損失的申報扣除制度 清單申報、專項申報申報管理的規(guī)定和要求 報送的資料網(wǎng)上操作,一、25號公告關于資產(chǎn)的定義,公告第二條，資產(chǎn)的定義為：企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨

2、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。,一、25號公告關于資產(chǎn)的定義,公告的變化： 1.取消了舊文件“與取得應稅收入有關的資產(chǎn)”的規(guī)定。不再強調(diào)資產(chǎn)損失與取得應稅收入相關。 2.增加了各類墊款及企業(yè)間往來款項，即包括了“其他應收款項”。 3.將“無形資產(chǎn)”納入資產(chǎn)損失稅前扣除范疇。,二、資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失,公告把準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資

3、產(chǎn)損失，分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失：是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。,注意事項,1.舉例：如債務人破產(chǎn)、注銷等形成的損失，無法轉(zhuǎn)讓處置，因此，對該類未實際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失，歸屬于法定資產(chǎn)損失。 2. 區(qū)分點區(qū)分點：實際損失和法定損失區(qū)分的關鍵是，企業(yè)資產(chǎn)是否在實際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)發(fā)生。,三

4、、實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失不同的稅務處理,公告第四條對稅前扣除年度的規(guī)定： 實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除； 法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。,注意事項,資產(chǎn)損失在會計上已作處理，但未進行申報備案，或者不符合稅法規(guī)定的條件，都不得進行稅前扣除。如要稅前扣除必須具備兩個條件：第一會計上已處理；第二已

5、依法申報備案。,三、實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失不同的稅務處理,公告第六條規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。對以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，在扣除年度上有不同的稅務處理 屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除

6、的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。 屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。,注意事項,1.舊文件對追補年限沒有明確規(guī)定，現(xiàn)在公告明確對實際資產(chǎn)損失的追補確認期限為5年，正好與企業(yè)彌補虧損的期限一致。(實際損失要追溯） 2.法定資產(chǎn)損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能在申報時的申報年度扣

7、除，所以不存在追補確認期限的問題。(法定損失不追溯) 3.企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。對實際資產(chǎn)損失在追補調(diào)整時多繳稅款的處理只能抵扣稅款而不能退稅。,四、申報扣除制度,公告第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。,五、申報管理,資產(chǎn)損失

8、申報期限： 企業(yè)應在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳前完成資產(chǎn)損失稅前扣除申報。未在企業(yè)所得稅匯算清繳前完成的，企業(yè)資產(chǎn)損失不得在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。為減輕納稅人申報工作，納稅人可將資產(chǎn)損失申報扣除材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。,五、申報管理,分為兩種申報形式：企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。 清單申報：企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單

9、報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。專項申報：企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料,六、清單申報管理的規(guī)定和要求,清單申報上傳報送的資料： 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表》（清單申報適用） 企業(yè)的有關會計核算資料和證據(jù)資料留存企業(yè)備查。,屬于清單申報的資產(chǎn)損失范圍,公告第九條規(guī)定：下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公

10、允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；3.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。,六、專項申報管理的規(guī)定和要求,公告第十條規(guī)定，清單申報以外的資產(chǎn)損失、應以專項申報方式申報扣除。專項申報報送的資料：屬于專

11、項申報扣除的資產(chǎn)損失,企業(yè)應填報以下規(guī)定資料，并在規(guī)定時限內(nèi)向主管稅務機關報送。1.《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報資料封面》； 2.《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表》（專項申報適用）； 3.資產(chǎn)損失稅前扣除情況說明報告；4.《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報證據(jù)資料清單》；5. 資產(chǎn)損失專項申報項目相關證據(jù)資料；（具體見辦稅指南）6.中介機構出具的資產(chǎn)損失鑒證報告。,注意事項,1.屬于清單申報以外的，都屬于專項申報范圍。 2.

12、從規(guī)定的內(nèi)容看，清單申報基本類同于舊文的自行計算扣除，專項申報基本類同于舊文的審批扣除。 3.原由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，按公告規(guī)定，企業(yè)要向稅務機關進行清單申報。 4. 專項申報中的“資產(chǎn)損失稅前扣除情況報告”，要求說明本企業(yè)申報年度資產(chǎn)損失的基本情況、形成原因、會計和稅務處理等。,六、申報管理的規(guī)定和要求,分支機構申報要求 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)二級分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按公告關于專項申報和清單申報的有關規(guī)定

13、，向所在地主管稅務機關申報。（廣州地區(qū)的二級分支機構由總機構統(tǒng)一申報扣除的除外）各分支機構同時還應將當?shù)刂鞴芏悇諜C關已受理的相關資料的復印件上報總機構。 二級以下各級分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，應統(tǒng)一由其二級分支機構申報。,六、申報管理的規(guī)定和要求,二級分支機構報送的資料：專項申報和清單申報的相關資料（包括二級以下分支機構）。在規(guī)定時限內(nèi)報送主管稅務機關。注意：分支機構的資產(chǎn)損失需要進行雙重報送。,六、申報管理的規(guī)定和要求,我局

14、實行的資產(chǎn)損失申報的方法清單申報實行網(wǎng)上申報方法。專項申報實行網(wǎng)上申報與上門申報相結(jié)合方法。,六、申報管理的規(guī)定和要求,清單申報的申報方法1.打開“廣州市國家稅務局”主頁，進入網(wǎng)上辦稅廳（用戶名、初始密碼均為納稅人識別號）。2通過網(wǎng)上辦稅廳，下載《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表》（清單申報適用）PDF文件。3.按要求完成PDF文件填報后，上傳。4.點擊“保存成功”。5.可以“查詢”、“修改”、“刪除”。,六、申報管理的規(guī)

15、定和要求,專項申報的申報方法1.通過網(wǎng)上辦稅廳，下載《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報》PDF文件。2.按要求完成填報后，上傳。3. 完成網(wǎng)上電子申報后，將網(wǎng)上辦稅廳接收后的有關電子申報資料打印，連同相關證據(jù)材料按規(guī)定要求進行裝訂，報送到主管稅務機關，完成資產(chǎn)損失稅前扣除的專項申報。企業(yè)報送的專項申報資料不符合規(guī)定要求的，稅務機關有權不予受理。,,,,,,,,,,,,,,,六、我局對申報管理的規(guī)定和要求,1.報送資料的裝訂順序：

16、 清單申報：資料封面，清單申報表。 專項申報：資料封面，專項申報表，資產(chǎn)損失稅前扣除情況說明報告，報送資料清單，相關證據(jù)資料。2.證據(jù)資料的裝訂要求：企業(yè)報送的證據(jù)資料需按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報證據(jù)資料清單》填報的申報項目和證據(jù)資料順序、頁碼進行整理，并與上述其他申報資料一并裝訂成冊。,七、屬于專項申報的資產(chǎn)損失：,公告第十條規(guī)定：前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申

17、報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。,八、關于延期申報的規(guī)定,公告第十三條規(guī)定：屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。 公告只規(guī)定了專項申報的可適當延期，對清單申報沒有延期的規(guī)定。,九、企業(yè)對申報資料管理的責任,資產(chǎn)損失證據(jù)資料的備查稅務機關有權對企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失相關證據(jù)資料進行檢查，企業(yè)應當做好資產(chǎn)損失證據(jù)