企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法解讀

1、16《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》解讀解讀為解決稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多的局面，國家稅務(wù)總局出臺了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號），對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。一、背景意義一、背景意義一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證

2、的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容㈠稅前扣除憑證類型稅前扣除憑證類型1.內(nèi)部憑證。指根據(jù)會計法律、法規(guī)等規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。包括支付工資、工資表等。2.外部憑證。指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，

3、取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。3.相關(guān)資料。指企業(yè)經(jīng)營活動直接發(fā)生的、能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，如合同協(xié)議、付款憑證和法院的裁判文書等。相關(guān)資料務(wù)必履行保管職責(zé)，以備稅務(wù)機關(guān)等有關(guān)部門、人員核實。36扣除憑證。4.共同接受勞務(wù)支出（分割單）①境內(nèi)共同接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)。采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅?）企業(yè)以發(fā)票和分割單

4、作為稅前扣除憑證，2）共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證；②境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)。采取分?jǐn)偡绞降模?）企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，2）共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。5.物業(yè)雜費處理企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，①出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅

5、前扣除憑證；②出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。㈣特殊情況處理特殊情況處理1.不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證不得稅前扣除企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。2、支出真實但未取得有效憑證或憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)于年度匯算