《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》專家權(quán)威解讀

1、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法第一條第一條為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱（以下簡稱“企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法”）及其）及其實(shí)施條例實(shí)施條例、《中華人民中華人民共和國稅收征收管理法共和國稅收征收管理法》及其及其實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦

2、法》及其及其實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。等規(guī)定，制定本辦法。劉金濤點(diǎn)評(píng)：劉金濤點(diǎn)評(píng)：1、《企業(yè)所得稅法》全篇無“憑證”字樣。2、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》有兩處講到憑證：1）第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。2）第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有

3、監(jiān)督管理責(zé)任；（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。3、《稅收征管法》講到：1）第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。2）第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎?/p>

4、者擅自損毀。3）第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：（一）檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料。4、《發(fā)票管理辦法》講到：1）第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。2）第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。5、小結(jié)：2、《增值稅暫行條例》第九條納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)

5、、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3、思考：本公告講“稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則”，與上述《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定是否不一致，有擴(kuò)大稅法明文規(guī)定的嫌疑？4、真實(shí)性=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。5、合法性=形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。6、思考：此處的法規(guī)包括總局的規(guī)范性文件嗎？根據(jù)《立法法》規(guī)定，法規(guī)應(yīng)僅僅

6、包括行政法規(guī)、地方性法規(guī)?？偩至畹男问筋C布的文件，也僅為部門規(guī)章，不是《立法法》規(guī)定的法規(guī)哦。7、關(guān)聯(lián)性=稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)有證明力。思考：證明力怎么理解？老稅官點(diǎn)評(píng)：老稅官點(diǎn)評(píng)：所得稅法第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例第二十七條，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，

7、是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。與以上兩條比，公告中憑證的三性，有對(duì)憑證本身的要求，也有對(duì)支出的規(guī)定，但公告對(duì)支出僅限于業(yè)務(wù)真實(shí)和實(shí)際發(fā)生，未提及要與取得收入有關(guān)。真實(shí)性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、支出實(shí)際發(fā)生。業(yè)務(wù)真實(shí)的憑證：1.合同或協(xié)議。簽訂合同的差旅費(fèi)，簽訂前的一些邀約、要約及備忘，正式文本，合同履約能力與生產(chǎn)量；2.購進(jìn)與銷售環(huán)節(jié)運(yùn)輸；3.庫存與實(shí)際購進(jìn)的票據(jù)上數(shù)量、金額；4.生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、

8、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；5.出庫單或發(fā)貨單，銷售清單。支出實(shí)際發(fā)生的憑證：銀行對(duì)賬單、匯票、收付款收據(jù)、第三方支付記錄。合法性：形式合法、來源合法。形式合法：開具憑證的內(nèi)容、時(shí)間、對(duì)象等；來源合法：如，發(fā)票是從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的，從對(duì)方取得的，對(duì)方有資格開具的等。關(guān)聯(lián)性：與支出關(guān)聯(lián)且有證明力。關(guān)聯(lián)且有證明力，就要有一組憑證，互相印證。實(shí)物流向、運(yùn)輸流向與資金流向匹配印證；購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售的實(shí)物數(shù)量金額匹配印證；實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)