對(duì)審計(jì)招標(biāo)制若干問(wèn)題的探討

1、審計(jì)招標(biāo)制，是企業(yè)以招標(biāo)方式選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種項(xiàng)目管理制度。其主要目的是解決企業(yè)審計(jì)中不正常的委托關(guān)系。我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的審計(jì)招標(biāo)制中，存在不容忽視的問(wèn)題，如過(guò)低的審計(jì)價(jià)格難以保證審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)的獨(dú)立性受到損害、談判成本有所增加等等。為此，現(xiàn)行的審計(jì)招標(biāo)制亟需改進(jìn)和完善。澍葷禱捆標(biāo)鍘藩千潤(rùn)懣韻探時(shí)。陳先丹王瓊(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北武漢430064)(長(zhǎng)江大學(xué)，湖北荊州434100)陌=訂前，審計(jì)委托人以公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)的方止=U式選

2、擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象日益增多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也日益重視通過(guò)投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)市場(chǎng)一種重要的競(jìng)爭(zhēng)形式，為審計(jì)委托人實(shí)現(xiàn)以較低的價(jià)格選擇信譽(yù)較好、質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了便利，另一方面，也為會(huì)計(jì)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)提供了一個(gè)平臺(tái)。同時(shí)，我們也看到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)畢竟不同于普通的商品采購(gòu)或提供勞務(wù)，當(dāng)前實(shí)行的審計(jì)招標(biāo)制還存在著不少的問(wèn)題。鑒于此，筆者試圖通過(guò)探討提出一些改進(jìn)對(duì)策。一、“審計(jì)招標(biāo)制”的

3、由來(lái)“審計(jì)招標(biāo)制”并非我國(guó)首創(chuàng)。美國(guó)早在1962年前就采用過(guò)這種方式，其他西方國(guó)家，如英國(guó)、澳大利亞等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織也允許其存在。從審計(jì)的歷史來(lái)看，現(xiàn)代審計(jì)是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是資產(chǎn)所有者(委托人)為了解資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者(代理人)受托責(zé)任的履行情況，減少代理成本的一項(xiàng)制度安排。因此，正常的審計(jì)委托關(guān)系由審計(jì)委托方(所有者或投資人)、審計(jì)主體(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和審計(jì)客體(被審計(jì)單位)三方組成，他們之間的關(guān)系應(yīng)該是所有者委托注冊(cè)會(huì)

4、計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，即委托方擁有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇權(quán)。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)非常分散，投資人遠(yuǎn)離企業(yè)經(jīng)營(yíng)，這一權(quán)力往往只能委托經(jīng)理人來(lái)代為行使。于是，便形成由經(jīng)理人擁有對(duì)獨(dú)立審計(jì)選擇權(quán)的制度陷阱。這一制度陷阱在公司治理結(jié)構(gòu)健全的企業(yè)，可以通過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)的否決權(quán)來(lái)加以克服，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性。而在公司治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會(huì)和股東大會(huì)不能在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮作用的企業(yè)，所有者或投資人的意志有可能被淡化，從而使他們的利益

5、受到傷害，獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性顯然無(wú)從保證。為了盡量減少“內(nèi)部人”在會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇上的不正當(dāng)干預(yù)，同時(shí)也為了減少審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行招投標(biāo)之舉應(yīng)運(yùn)而生。所謂審計(jì)業(yè)務(wù)的招標(biāo)制，是企業(yè)在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中以招標(biāo)方式選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種項(xiàng)目管理制度。目前一般的做法是：(1)主管單位或代理機(jī)構(gòu)發(fā)出招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)；(2)符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行投標(biāo)；(3)招標(biāo)人或招標(biāo)中介機(jī)構(gòu)主持開(kāi)標(biāo)；(4)評(píng)審委員會(huì)按

6、一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)審，確定負(fù)責(zé)下屬企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二、當(dāng)前審計(jì)招標(biāo)制實(shí)行中存在的問(wèn)墨應(yīng)該說(shuō)建立審計(jì)招標(biāo)制的初衷是好的，它試圖在審計(jì)市場(chǎng)中引入一種新的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，減少企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不正當(dāng)干預(yù)，提高事務(wù)所的獨(dú)立性(至少是形式上的獨(dú)立性)，有利于保護(hù)委托人的利益。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，為了中標(biāo)和打造良好的品牌聲譽(yù)，往往會(huì)在審計(jì)項(xiàng)目中配備優(yōu)良的審計(jì)資源，保質(zhì)、保量地完成審計(jì)工作。因此，投標(biāo)可以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)

7、師事務(wù)所的信譽(yù)。但正如硬幣有正反面一樣，審計(jì)招標(biāo)制也有它致命的硬傷，筆者認(rèn)為，當(dāng)前主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。(一)壓低審計(jì)價(jià)格使審計(jì)質(zhì)量難以得到保證審計(jì)委托人采取招標(biāo)方式選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要目的是為了壓低審計(jì)價(jià)格。在本來(lái)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于日前增強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任和日益增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已很難相稱的情況下，審計(jì)收費(fèi)的降低，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展明顯不利。在其發(fā)展的方向上，也將會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，即把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注意力引上削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)而非提高審計(jì)質(zhì)量的道路。兩審

8、計(jì)收費(fèi)過(guò)低，不能彌補(bǔ)成本，則很難保證審計(jì)質(zhì)量。目前由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特別是小事務(wù)所)內(nèi)部管理不規(guī)范，加上審計(jì)質(zhì)量本身難以測(cè)定，審計(jì)招標(biāo)制助長(zhǎng)了業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，中標(biāo)的往往酉部財(cái)會(huì)■200408萬(wàn)方數(shù)據(jù)審計(jì)招標(biāo)制，是企業(yè)以招標(biāo)方式選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種項(xiàng)目管理制度，其蟲(chóng)要目的是解決企業(yè)審計(jì)中不正常的委托關(guān)系。費(fèi)國(guó)當(dāng)前實(shí)行的審計(jì)招標(biāo)制中，存在不密忽視的問(wèn)題，如過(guò)低的審計(jì)價(jià)格難以保證審計(jì)質(zhì)景、審計(jì)的獨(dú)立性受到損帶、談別戚本有所增加等等。為此，現(xiàn)

9、行的審計(jì)招標(biāo)制亟需改進(jìn)和兜善。翻藉=f啕噩躪@陳先用王晾(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北武漢430064)(長(zhǎng)江大學(xué)，湖北荊州434100)目前，問(wèn)委托人以公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)的方L!蘭」式諦擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象日就增多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也日益重視通過(guò)投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)市場(chǎng)一種重要的競(jìng)爭(zhēng)形式，為審計(jì)委托人實(shí)現(xiàn)以較低的價(jià)格選擇信譽(yù)較好、質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了便利，另一方面，也為會(huì)計(jì)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)提供了

10、一個(gè)平臺(tái)。問(wèn)時(shí)，我們也看到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)畢竟不同于普通的商品采購(gòu)成提供勞務(wù)，~前實(shí)行的審計(jì)招標(biāo)制還存在辛苦不少的問(wèn)題。鑒于此，筆者試圖通過(guò)探討提出一些改進(jìn)對(duì)策。…、“審計(jì)捆棕櫚“的由來(lái)“審計(jì)招標(biāo)制“并非我國(guó)首創(chuàng)。美國(guó)早在1962年前就采用過(guò)這種方式，其他西方國(guó)家，如英國(guó)、澳大利亞等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織也允許其存在。從審計(jì)的歷史來(lái)看，現(xiàn)代審計(jì)是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是資產(chǎn)所有者(委托人)為了解資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者(代理人)受托責(zé)任的服

11、行情況，瞄少代理成本的…項(xiàng)制度安排。因此，i[常的審計(jì)委托關(guān)系由審計(jì)委托方(所有者或投資人)、審計(jì)主體(性冊(cè)會(huì)計(jì)師)和審計(jì)客體(被審計(jì)單位)三方組成，他們之間的關(guān)系應(yīng)該是所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，即委托方擁有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇權(quán)。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)非常分散，投資人遠(yuǎn)離企業(yè)組霄，這一權(quán)力往往只能委托經(jīng)理人來(lái)代為行使。于是，便形成由經(jīng)理人擁有對(duì)獨(dú)立審計(jì)選擇權(quán)的制度陷阱。這一制度陷阱在公詞治理結(jié)構(gòu)健全的企業(yè)

12、，可以通過(guò)贅事會(huì)或股東大會(huì)的否決權(quán)來(lái)加以克服，從而保證審葉的獨(dú)立性。而在公司治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會(huì)和股東大會(huì)不能在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮作用的企業(yè)，所有者或投資人的意志有可能被欖化，從而使他們的利益受到傷害，獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性顯然無(wú)從保證。為了盡量減少“內(nèi)部人“在會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇上的不正當(dāng)干預(yù)，問(wèn)時(shí)也為了脯少審計(jì)費(fèi)用，提商審計(jì)質(zhì)最，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行招投標(biāo)之主答應(yīng)運(yùn)而生。所謂審計(jì)業(yè)務(wù)的招標(biāo)制，是企業(yè)在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中以招標(biāo)方式選擇會(huì)計(jì)

13、師事務(wù)所的一種項(xiàng)目管理制度。目前一般的做法是(1)主管單位或代理機(jī)構(gòu)發(fā)出招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)(2)符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行投標(biāo)(3)招標(biāo)人或招標(biāo)中介機(jī)構(gòu)主持開(kāi)標(biāo)(4)評(píng)審委員會(huì)按“一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)審，確定負(fù)責(zé)下屬企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。工、班前審計(jì)捆標(biāo)制!t行中存在的問(wèn)黯應(yīng)該說(shuō)建立審計(jì)招標(biāo)制的初衷是好的，它試圖在審計(jì)市場(chǎng)中引入一種新的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，誠(chéng)少企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不正當(dāng)干預(yù)，提高事務(wù)所的獨(dú)丁史性(窒少是形式上

14、的拙立性)，有利于保護(hù)委托人的利益。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，為了中標(biāo)和打避良好的品牌聲靜，往往會(huì)在審計(jì)項(xiàng)目中配備優(yōu)良的審計(jì)資源，保質(zhì)、保量地完成審計(jì)工作。因此，投標(biāo)可以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)。但正如艘?guī)庞姓疵嬉粯樱瑢徲?jì)招標(biāo)制也有它致命的硬傷，筆者認(rèn)為，當(dāng)前主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題?！?壓低審計(jì)價(jià)格使審計(jì)質(zhì)最難以得到保證審計(jì)委托人采取招標(biāo)方均蟬劍師事務(wù)所的主要目的是為了f劇院審計(jì)價(jià)格。在本來(lái)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于日前增強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任和日

15、益增燦的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巳很難相稱的情況下，審計(jì)收費(fèi)的降低，對(duì)垃冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展明顯不利。在其發(fā)臘的方向上，也將會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，即re會(huì)i和肺事務(wù)所的注意力引上削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)而非提高審計(jì)質(zhì)量的道路。而審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，不能彌補(bǔ)戚本，則干即佳保證審計(jì)質(zhì)盤(pán)。目前由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特別是小事務(wù)所)內(nèi)部管理不規(guī)施，加上審計(jì)質(zhì)量本身難以測(cè)定，審計(jì)招標(biāo)常l助長(zhǎng)了業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，中標(biāo)的往往西部翩翩肌ω捆是那些審計(jì)費(fèi)用低廉的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所要么退出這

16、種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要么只能實(shí)行“低價(jià)進(jìn)人式審計(jì)定價(jià)策略”(10w_hlljn只)。在美國(guó)，無(wú)論SEC、AICPA還是學(xué)術(shù)界的研究都表明，“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，不但明顯違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，而且也有違法制精神。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性容易受到損害目前，負(fù)責(zé)招標(biāo)的組織主要有兩種形式：一是由企業(yè)經(jīng)理層及財(cái)務(wù)部門(mén)為主組成的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這主要是在企業(yè)制度建立相對(duì)完善的上市公司中。很

17、明顯，第一種形式存在嚴(yán)重的被鑒定人自己選擇和決定鑒定人的現(xiàn)象，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨更多的壓力，損害了其獨(dú)立性。第二種形式看似合理，但是當(dāng)前企業(yè)“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，許多獨(dú)立董事的選聘和報(bào)酬是由管理層決定的，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性也很差，管理層對(duì)誰(shuí)中標(biāo)擁有事實(shí)上的決定權(quán)，實(shí)際上也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生威脅，損害其獨(dú)立性。(三)談判成本大大增加長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)企業(yè)聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是自主聘任模式，這種聘

18、任制度不規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最短和最長(zhǎng)聘任期，一年一聘，委托人有權(quán)隨時(shí)解聘受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以長(zhǎng)期聘任某一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此種聘任制度缺點(diǎn)相當(dāng)明顯：一方面在企業(yè)管理層對(duì)聘任和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有重大影響或決定權(quán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)很容易喪失獨(dú)立性；另一方面，由于沒(méi)有規(guī)定最長(zhǎng)的聘任期，也容易造成一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期為某一企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)于熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)或與被審計(jì)人建立過(guò)于親密的關(guān)系而喪失了應(yīng)有

19、的職業(yè)謹(jǐn)慎，容易發(fā)生審計(jì)失敗或舞弊，在投標(biāo)承接業(yè)務(wù)的情況下，更容易損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。三、改進(jìn)和完善審計(jì)招標(biāo)翻的幾點(diǎn)對(duì)策審計(jì)委托人以公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下難以避免的現(xiàn)象，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬出臺(tái)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)，無(wú)疑是對(duì)當(dāng)前面臨形勢(shì)的應(yīng)對(duì)措施。如何改進(jìn)和完善審計(jì)招標(biāo)制度，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：(一)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)科學(xué)合理的中標(biāo)報(bào)價(jià)決定程序傳統(tǒng)的商品采購(gòu)或工程招標(biāo)，只要競(jìng)標(biāo)人質(zhì)

20、量有保證，一般報(bào)價(jià)低者中標(biāo)，因?yàn)樵谥袠?biāo)者提供商品或勞務(wù)時(shí)，都有具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)去衡量商品或工程合格與否。但是這一傳統(tǒng)的做法在審計(jì)業(yè)務(wù)中卻很難操作。如重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、審計(jì)證據(jù)的多少、審計(jì)程序充分與否等問(wèn)題，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)判斷的結(jié)果，沒(méi)有一個(gè)具一2∞408■西部財(cái)會(huì)體標(biāo)準(zhǔn)。從理論上來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)綜合考慮審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、參加人員層次的高低和所需時(shí)間的長(zhǎng)短等因素，從而確定一個(gè)合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為投標(biāo)報(bào)價(jià)。為了防止低價(jià)惡性競(jìng)

21、爭(zhēng)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，制定一個(gè)科學(xué)、合理的中標(biāo)報(bào)價(jià)程序是至關(guān)重要的。筆者認(rèn)為，在招標(biāo)選聘事務(wù)所時(shí)絕不能機(jī)械地照搬普通商品采購(gòu)或工程招標(biāo)的程序和方法選擇報(bào)價(jià)較低者，應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所有報(bào)價(jià)的平均值，然后選擇距平均值最近的報(bào)價(jià)作為中標(biāo)報(bào)價(jià)。這樣做有三個(gè)好處：一是可以防止某些事務(wù)所為中標(biāo)而進(jìn)行低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，因?yàn)槿魣?bào)價(jià)過(guò)低，中標(biāo)的可能性越?。欢强梢苑乐惯^(guò)高報(bào)價(jià)，保護(hù)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益；三是平均報(bào)價(jià)具有代表性，可以保證審計(jì)質(zhì)量，兼顧多方的利益，屬

22、于多方博弈結(jié)果，中標(biāo)報(bào)價(jià)具有公平性。(二)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)獨(dú)立公正的招標(biāo)委員會(huì)為了減少企業(yè)管理者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的損害，將招標(biāo)業(yè)務(wù)交給一個(gè)獨(dú)立、公正的招標(biāo)組織是解決問(wèn)題的關(guān)鍵，其中評(píng)標(biāo)委員會(huì)的成員應(yīng)有嚴(yán)格的限制，應(yīng)該包括會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)方面的專家，總?cè)藬?shù)一般應(yīng)為5人以上且單數(shù)，其中專家不得少于三分之二，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員不得進(jìn)入評(píng)標(biāo)委員會(huì)。當(dāng)前比較可行的方案是：所有準(zhǔn)備通過(guò)招標(biāo)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將招標(biāo)事宜委

23、托給指定的招標(biāo)機(jī)構(gòu)，如該招標(biāo)機(jī)構(gòu)可由財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同證監(jiān)會(huì)或其他有關(guān)部門(mén)指定，而且應(yīng)當(dāng)獨(dú)立、公正。一旦由招標(biāo)機(jī)構(gòu)選定的中標(biāo)事務(wù)所，企業(yè)沒(méi)有明確、可信的理由不得拒絕聘任中標(biāo)事務(wù)所。這樣大大減輕了被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的威脅，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。(三)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)科學(xué)合理的事務(wù)所聘任制度無(wú)論從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性角度出發(fā)，還是從降低雙方的成本角度出發(fā)，都應(yīng)規(guī)定中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最短服務(wù)年限，而不是一年一招標(biāo)，一年一聘任。筆

24、者認(rèn)為，在事務(wù)所投標(biāo)承接業(yè)務(wù)的情況下，采用定期輪換制的聘任模式比較科學(xué)、合理。一方面，定期輪換制規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最短聘任期，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，降低了審計(jì)成本，也降低了因注冊(cè)會(huì)計(jì)師不熟悉業(yè)務(wù)而出現(xiàn)審計(jì)失敗的可能性，同時(shí)還避免了因一年一招標(biāo)、一年一聘任而增加的招標(biāo)、投標(biāo)等成本，減少了被審計(jì)單位管理層通過(guò)招標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力的可能性；另一方面，定期輪換制規(guī)定了最長(zhǎng)的聘任期，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師因與被審計(jì)單位過(guò)于熟悉或親

25、密而喪失了謹(jǐn)慎或獨(dú)立性，同時(shí)，聘任期滿后，通過(guò)強(qiáng)制輪換事務(wù)所，使后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)以前審計(jì)中存在的重大問(wèn)題。o編輯，一凡萬(wàn)方數(shù)據(jù)制陪審計(jì)費(fèi)用低廉的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)最較高的事務(wù)所要么退出這種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要甚么只能實(shí)行“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略“(10階balling)。在美國(guó)，尤論現(xiàn)匯、AICPAl否是學(xué)術(shù)界的研究都表明低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略“有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，不但明顯違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，而且也有違

26、法制精神。二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的拙立性密易受到損臀目前，負(fù)責(zé)招標(biāo)的組織主要有兩種形式:一是由企業(yè)經(jīng)理層及財(cái)務(wù)部門(mén)為主組戚的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)二是由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這主要是在企業(yè)制度建立相對(duì)完善的上市公司中。很明顯，第一種形式存在嚴(yán)重的被鑒定人白日選擇和決定鑒定人的現(xiàn)象，使改冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨更多的壓力，損害了其獨(dú)立性。第二種形式辛苦似合班，但是當(dāng)前企業(yè)“所有者缺憂“和“內(nèi)部人投制“現(xiàn)象嚴(yán)麓，許多拙立董事的選聘和報(bào)酬是由管理層決

27、定的，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性也很操，管現(xiàn)層對(duì)堆中標(biāo)擁有事實(shí)上的決定權(quán)，實(shí)際上也會(huì)對(duì)改冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生威脅，撒害其獨(dú)立性。(主)談判戚本大大增加長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)企業(yè)聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是自主聘任模式，這種聘任制度不規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最短和最長(zhǎng)聘任期，一年一聘，委托人有權(quán)隨時(shí)解聘受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以長(zhǎng)期聘任某一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此種聘任制度缺點(diǎn)相當(dāng)明顯:一方麗在企業(yè)管理層對(duì)聘任和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有重大影響政決定權(quán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

28、和合計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)很容易喪失獨(dú)立性另一方麗，由于設(shè)有規(guī)定最長(zhǎng)的聘任期，也容易造成一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期為某一企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，會(huì)使沒(méi)冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)過(guò)于熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)或與被審計(jì)人建立過(guò)于親簾的關(guān)系而喪失了應(yīng)有的職業(yè)譜慎，容易發(fā)生審計(jì)失敗或舞弊，在投標(biāo)承接業(yè)務(wù)的情況下，更容易損害性冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。旦、融S性和提幡審計(jì)擁棕櫚的兒點(diǎn)對(duì)蜻審計(jì)委托人以公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)選擇會(huì)汁師事務(wù)所的方式是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下難以避免的現(xiàn)象，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬出

29、臺(tái)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)，無(wú)疑是對(duì)當(dāng)前面臨形勢(shì)的應(yīng)對(duì)措施。如何改進(jìn)和憲普審計(jì)招標(biāo)制度，筆者提出以下幾點(diǎn)建議:一應(yīng)當(dāng)荷~個(gè)科學(xué)合理的中標(biāo)報(bào)價(jià)決定程序傳統(tǒng)的商品采購(gòu)或工程招標(biāo)，只要寬標(biāo)人質(zhì)量有保證，一般報(bào)價(jià)低者中標(biāo)，因?yàn)樵谥袠?biāo)者提供商品或勞務(wù)時(shí)，都有具體的質(zhì)最標(biāo)準(zhǔn)去衡蠟商品或工程合格與奮。但是這一傳統(tǒng)的做法在審計(jì)業(yè)務(wù)中卻很難操作。如重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、審計(jì)證據(jù)的多少、審計(jì)幫序充分與沓等問(wèn)題，都是詮冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)

30、判斷的結(jié)果，設(shè)有一個(gè)具捆2柵0ω陽(yáng)0體標(biāo)準(zhǔn)。從理論上來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)綜合考慮審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、參加人員層次的高低利所需時(shí)間的長(zhǎng)煤等因素，從而確定…個(gè)合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為投標(biāo)報(bào)價(jià)。為了防止低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，制定…個(gè)科學(xué)、合理的中標(biāo)報(bào)價(jià)程序是至關(guān)重要的。筆者認(rèn)為，在招標(biāo)選聘事務(wù)所時(shí)絕不能機(jī)械地照搬普通商品采購(gòu)或工糠招標(biāo)的程序和方法選擇報(bào)價(jià)較低者，應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所有報(bào)價(jià)的平均值，然后選擇距平均值最近的報(bào)價(jià)作為中標(biāo)報(bào)價(jià)。這樣做有三個(gè)

31、好處:一是可以防止某些事務(wù)所為中標(biāo)而進(jìn)行低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，因?yàn)槿魣?bào)價(jià)過(guò)低，中標(biāo)的可能性越小工是可以防止過(guò)高報(bào)價(jià)，保護(hù)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益王是平均報(bào)價(jià)具有代表性，可以保證審計(jì)質(zhì)量，兼顧多方的利益，屬于多方博弈結(jié)果，中都報(bào)價(jià)具有公平性。(工)底翻有一個(gè)抽業(yè)公正的擁標(biāo)委員會(huì)為了減少企業(yè)管理者對(duì)性冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的損害，將招標(biāo)業(yè)務(wù)交給…忖性、公正的招標(biāo)組織是解決問(wèn)題的關(guān)鍵，其中評(píng)標(biāo)委員會(huì)的成員應(yīng)有嚴(yán)格的限制，應(yīng)該包括合計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律

32、等相關(guān)方面的專撓，總?cè)藬?shù)一般庇為5人以上且單數(shù)，其中專家不得少于蘭分之一，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員不得進(jìn)入評(píng)標(biāo)委員會(huì)。當(dāng)前比棋可行的方案是:所有準(zhǔn)備通過(guò)招標(biāo)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將招標(biāo)事宜委托給指定的招標(biāo)機(jī)楠，如該招標(biāo)機(jī)構(gòu)可由財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同證監(jiān)會(huì)或其他有關(guān)部門(mén)指定.而且應(yīng)當(dāng)拙立、公正。一且由招標(biāo)機(jī)構(gòu)選定的中標(biāo)事務(wù)所，企業(yè)沒(méi)有明確、可倍的理由不得拒絕聘任中標(biāo)事務(wù)所。這樣大大減輕了被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的威脅，有利于提高注冊(cè)

33、會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。王應(yīng)當(dāng)有一個(gè)科學(xué)合理的事務(wù)所聘任制度無(wú)論從提高技冊(cè)合計(jì)師獨(dú)立性角度出發(fā)，還是從降低班方的成本角度出發(fā)，都應(yīng)規(guī)定中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最煩服務(wù)年限，而不是一年一指標(biāo)，…年一聘任。塔者認(rèn)為，在事務(wù)所投標(biāo)承接業(yè)務(wù)的情況下，采用定期輪棋制的聘任模式比較科學(xué)、合理。一方面，定期輪換制規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最短聘任期，有利于tl:冊(cè)會(huì)汁師熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，降低了審計(jì)戚本，也降低了因注冊(cè)會(huì)計(jì)師不葬在~業(yè)務(wù)而出現(xiàn)審計(jì)失敗的可能性，同時(shí)還避