成本管理理論與實踐

1、加強成本管理，主要是為了降低成本提高經(jīng)濟效益。企業(yè)內(nèi)部管理，是對企業(yè)資金運動和價值形態(tài)的管理，主要是以成本管理和資金管理為中心，通過價值形態(tài)管理達(dá)到實物形態(tài)的管理。抓好國有企業(yè)內(nèi)部管理，其目的就是在確保企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)經(jīng)濟增長質(zhì)量和經(jīng)濟效益最大化。我國會計研究主要集中于財務(wù)會計領(lǐng)域，尤其是會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)方面，而對成本管理的理論與實踐研究相對較少。在成本管理和實踐方面與西方發(fā)達(dá)國家相比，還有一定的差距、問題亟待分

2、析和解決。一、我國成本管理理論研究的現(xiàn)狀及存在的問題(一)成本管理理論研究的熱情不高。從改革開放之后，我國會計界一直重視對財務(wù)會計理論的研究。這與我們的經(jīng)濟環(huán)境有關(guān)。從計劃經(jīng)濟體制到市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，從相對封閉到全面開放的經(jīng)濟環(huán)境的轉(zhuǎn)變，使我國傳統(tǒng)的財務(wù)會計體制已不能滿足信息需求主體由單一政府到多元主體轉(zhuǎn)變的需要。在我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟時期的特殊環(huán)境下進(jìn)行會計制度改革，要考慮我們的實際國情，又要積極參與會計準(zhǔn)則的國際化活動，給財務(wù)會計理論領(lǐng)域

3、帶來很多值得研究和探討的問題，使財務(wù)會計理論的研究非?；钴S，會計界表現(xiàn)出極高的熱情，相對而言，對成本管理會計的研究興趣不是很高。據(jù)《會計研究》雜志所做的統(tǒng)計表明，過去8年的學(xué)術(shù)性論文中涉及財務(wù)會計領(lǐng)域的約為465篇管理會計和財務(wù)會計領(lǐng)域的論文約為71篇，后者只約占前者的15％。另一方面，中國大陸舉辦的學(xué)術(shù)性會議專門以管理會計為成本管理理論與實踐口文／楊雪梅梁權(quán)主題的學(xué)術(shù)會議更是鳳毛麟角。從碩士、博士學(xué)位論文的情況看，選擇以管理會計為題的

4、同樣寥寥無幾。這從側(cè)面反映了專門對成本管理理論的研究的熱情不高。(二)成本管理理論的教育與實踐脫節(jié)。會計學(xué)專業(yè)教材體系中，一般都單獨開設(shè)有成本會計學(xué)課程。從我國著名財經(jīng)院校的會計學(xué)教材體系來看，多年來成本會計學(xué)的內(nèi)容幾乎沒有改進(jìn)，內(nèi)容陳舊。大部分教材只側(cè)重于成本方法的介紹，對成本分析和控制、成本管理的方法介紹較少，且不夠深入。并且在教學(xué)中沒有把理論與實踐很好的結(jié)合，因為缺乏經(jīng)典的案例教程，學(xué)生學(xué)習(xí)的只是書本上的純粹的理論方法，難以在觀念

5、上形成成本控制的理念、成本分析的技巧、解決成本管理問題的能力。(三)成本管理理論研究的系統(tǒng)性差。在我國，成本管理理論研究存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問題。傳統(tǒng)成本管理方法研究是針對單個成本管理方法的，缺乏對方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。在實踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會導(dǎo)致對原有方法很大程度的放棄，既是成本管理缺乏連貫性，又加大了成本。實際上，通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適用性，可

6、以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。二、成本管理實踐現(xiàn)狀及存在的問題我國的成本管理實踐在對計劃經(jīng)濟時期成本管理先進(jìn)經(jīng)驗和不足揚棄的基礎(chǔ)上，借鑒西方的先進(jìn)成本管理模式，取得了長足的進(jìn)步，并且涌現(xiàn)出一些先進(jìn)典型。諸如較早些時候的邯鋼的“企業(yè)模擬市場，成本一票否決”的先進(jìn)管理模式，后來的海爾的“市場鏈”管理經(jīng)驗、長虹的“以市場為導(dǎo)向”的成本管理戰(zhàn)略模式等等，代表著我國成本管理實踐方面已經(jīng)取很大的進(jìn)步，但這并不代表我們國家成本管理的整體水平。我們國

7、家成本管理的水平從整體上說，還處在一個相對較低的水平。從總體上看，我國成本管理使用的方法相對落后，而且應(yīng)用的效果也不是很理想。具體而言，主要存在以下問題：(一)成本管理的觀念陳舊。降低成本，提高管理水平，首先要改變成本管理水平。我國企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)選擇一批經(jīng)貿(mào)、法律和外語等方面具有較高知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員，進(jìn)行集中強化培訓(xùn)，加速造

8、就一支高素質(zhì)的反傾銷應(yīng)訴隊伍。(四)企業(yè)要敢于積極應(yīng)訴。在反傾銷上，目前國內(nèi)企業(yè)存在著截然相反的態(tài)度：一種是消極對待，無所作為；一種是勇于行動，積極應(yīng)訴?？上У氖瞧髽I(yè)在遭受反傾銷時，大多采用前者。據(jù)統(tǒng)計，在2000年以前，大約有三分之一的反傾銷斥訟，國內(nèi)無人應(yīng)訴。(五)注重產(chǎn)品的國際市場營銷防患于未然。當(dāng)進(jìn)口方對我提起反傾銷投訴時，我方企業(yè)應(yīng)從容面對，據(jù)理力爭，爭取有利于我方的裁決，但畢竟打官司是一件耗時、耗力、費錢的事情，盡量避免被他

9、國反傾銷才是上策。一方面通過加強營銷管理，綜合運用國際市場營銷策略。企業(yè)應(yīng)以市場需求和顧客滿意為出發(fā)點和最終的落腳點，提高商品技術(shù)含量，增加商品自身特色，突出產(chǎn)品的差異性，提高產(chǎn)品的附加值；建立有別于進(jìn)口方生產(chǎn)商的營銷渠道，采用適當(dāng)?shù)拇黉N策略宣傳、推廣產(chǎn)品，從而體現(xiàn)商品的綜合競爭力，而非僅僅是價格優(yōu)勢。另一方面可轉(zhuǎn)換國際市場進(jìn)入方式，從“出口進(jìn)入”過渡到“投資進(jìn)入”，到有關(guān)國家和地區(qū)投資建廠，在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)、當(dāng)?shù)劁N售，這樣能有效地避免反傾銷

10、稅的征收。(六)轉(zhuǎn)換市場進(jìn)入模式。鼓勵企業(yè)從“產(chǎn)品進(jìn)入”過渡到“資金進(jìn)入”，以有效避免反傾銷稅的征收。我國應(yīng)鼓勵一些有條件的企業(yè)主動出擊，到有關(guān)國家和地區(qū)投資建廠，當(dāng)?shù)厣a(chǎn)，當(dāng)?shù)劁N售。同時避免出現(xiàn)僅限于簡單組裝產(chǎn)品的現(xiàn)象，使產(chǎn)品的新增加值達(dá)到一定比例。因為歐美等一些國家的反傾銷法中都有反傾銷規(guī)避和反規(guī)避的內(nèi)容，一旦違反這些規(guī)定，同樣會被征收高額反傾銷稅。一合作經(jīng)濟與科技200512x萬方數(shù)據(jù)綴蠡醒蠹瀑jm拐唰】7砑伽棚腳內(nèi)部甚至只包括生

11、產(chǎn)過程，而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)(如上、下游企業(yè)、競爭者)及相關(guān)領(lǐng)域(如成本管理的組織)成本行為的管理。成本管理的目的局限與降低成本，沒有將成本管理的目的與“顧客滿意”結(jié)合起來，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，較少使用技術(shù)、企劃、價值工程的方法。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟環(huán)境。(二)成本核算方法落后。不能滿足成本管理和企業(yè)決策的需要。雖然我國一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點，并取得了不錯的戎績，但大部分企業(yè)的成本管

12、理方法還是陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查，我國70％的企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠制造費用分配率(4318％)或部門制造費用分配率(4708％)來分配制造費用。最廣泛采用的成本動因是總額、直接人工小時和直接材料成本。業(yè)績評價采用的最主要的財務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤(726％)。標(biāo)準(zhǔn)成本核算雖然在634％的企業(yè)得到應(yīng)用。但是只有18％的企業(yè)每年至少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企畫法等都未得到推廣。(三)價值

13、管理與使用價值管理的結(jié)合較差。長期以來，人們存在一種認(rèn)識偏差：成本管理是財務(wù)人員的事情，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂財務(wù)，從而造成價值管理與陵用價值管理結(jié)合較差。許多行之有效的方法(如價值工程、作業(yè)成本法、價值鏈分析等)不能有效使用，因此材料的利用率低、設(shè)備效用差、技術(shù)及產(chǎn)品儲備不足、價值轉(zhuǎn)移和價值增值過程中的無用環(huán)節(jié)及資源浪費多等必然導(dǎo)致成本居高不下。(四)不良利益動機驅(qū)動導(dǎo)致成本混亂。在我國，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因粉飾業(yè)績等不

14、良利益動機的驅(qū)動，任意調(diào)整、編造成本資料，從而是成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。綜上所述，成本管理存在的問題是多方面的，不僅理論研究方面存在問題，而且實務(wù)方面也存在問題。而且形成這些問題的原因是復(fù)雜的，與成本管理本身有關(guān)，而且也與企業(yè)的管理體制、產(chǎn)權(quán)關(guān)系甚至國家的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有關(guān)系。三、我國成本管理的對策分析■解決我國成本管理中存在的問題，需要一個過程，并且在這個過程中會涉及方方面

15、面的問題，可以說是一個系統(tǒng)工程，對此必須要有清楚的認(rèn)識和思想準(zhǔn)備。但同時我們又必須認(rèn)識到，在中國加入wT0之后，一個開放的市場將會形成。來自世界的頂級企業(yè)將會成為我們競爭的對手，與我們搶奪國內(nèi)的市場。這些企業(yè)具有高精尖的技術(shù)、先進(jìn)的設(shè)備，更重要的是它們具有高水平的管理經(jīng)驗。由于強有力的競爭對手的參與，市場的競爭將日趨激烈，解決成本管理中存在的問題是迫在眉睫的任務(wù)。筆者試從以下幾個方面做簡單的分析：(一)樹立新的成本觀念。我們應(yīng)該將“生產(chǎn)

16、導(dǎo)向觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆袌鰧?dǎo)向觀”，將“現(xiàn)時、現(xiàn)地觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸戳鞴芾碛^”，將“戰(zhàn)術(shù)管理觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯?zhàn)略管理觀”。這些觀念在企業(yè)管理過程中最終形成人們的一種管理意識需要管理理論和管理實踐的磨合過程，成本管理理論家和企業(yè)生產(chǎn)、管理人員都將會發(fā)揮重要的作用。成本管理的專家應(yīng)該以市場運作的方式成立咨詢公司。將成本管理的理論與企業(yè)管理實踐的需要直接結(jié)合起來，讓新的理論與國外先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗帶給企業(yè)更為直接的效益。只有在這種供需雙方直接接觸的過程中，

17、成本管理理論才能變成真實的社會生產(chǎn)力。在這一過程中，先進(jìn)的成本管理觀念才會有針對性的推介給那些真正需要的企業(yè)界人士，企業(yè)界人士在得到先進(jìn)成本管理理論和方法給企業(yè)帶來的巨額效益后就會將這些觀念強化并發(fā)展。也就是說，成本管理觀念的形成，應(yīng)該是在一種使理論供給與需求雙方都收益的市場化運作方式下逐漸形成，盡管需要時間，但這應(yīng)該是最好的方式。(二)成本管理理論研究應(yīng)該與企業(yè)成本管理的案例研究結(jié)合起來。目前我國從事成本管理專門研究的人員主要是高校的

18、教授和研究人員，他們大部分沒有直接參與企業(yè)管理：經(jīng)驗，而且過去一直也很少有機會直接參與企業(yè)的成本管理活動的設(shè)計或咨詢，即使做一些調(diào)研，多為完成行政機構(gòu)的科研課題，課題經(jīng)費大多不是企業(yè)支付，調(diào)研不是企業(yè)自身需求的，所以調(diào)研很難得到企業(yè)很好的配合。因此成本管理的理論基本上是從理論到理論，沒有有效的與企業(yè)成本管理的實踐結(jié)合起來。如果能夠讓成功企業(yè)的管理專家到大學(xué)的講堂上傳授管理經(jīng)驗，讓高校的理論專家到企業(yè)中鍛煉；或者形成一支具有成本管理實踐經(jīng)

19、驗和成本管理專業(yè)理論的管理咨詢?nèi)藛T(實行相應(yīng)的行業(yè)資格認(rèn)證制度)，這樣，可以在大學(xué)里培養(yǎng)更高級的成本管理人才，他們有理論滋養(yǎng)，鮮活的案例的啟迪，會形成成本管理的后續(xù)和儲備人才；同時成本管理專業(yè)咨詢機構(gòu)的市場化運作可以使成本理論更為有效的與管理案例的實踐結(jié)合起來。成本管理理論的研究與企業(yè)管理實踐的結(jié)合是我們必然的選擇。(三)成本管理實踐應(yīng)建立完善的成本管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠提供為多目標(biāo)決策服務(wù)的不同成本，如為滿足對外報送會計報告的存貨計價的

20、制造成本，為滿足戰(zhàn)略決策的全生命周期成本，為滿足顧客盈利性分析的顧客成本等，同時該系統(tǒng)應(yīng)該同業(yè)績計量結(jié)合，使成本的控制效益與成本控制主體的努力相關(guān)。一個完善的成本系統(tǒng)不應(yīng)該歪曲成本信息，傳統(tǒng)的成本計算方法，對制造費用分配采用單一的分配率，歪曲了成本信息，在成本核算信息化的今天，我們在建立完善系統(tǒng)的時候應(yīng)考慮借鑒國外作業(yè)成本計算法。因為作業(yè)成本計算法不僅在制造業(yè)，而且在商業(yè)、非盈利機構(gòu)及政府部門都得到推廣，并不乏成功的事例。(四)應(yīng)該以技

21、術(shù)人員作為成本管理的主力軍。過去我國企業(yè)的成本管理一直以財務(wù)人員為主，其實，成本的形成主要是在設(shè)計階段，70％的成本在設(shè)計階段就“筑人”產(chǎn)品，按照“源流管理”的思想，只有在這一階段把成本降到市場需求者可以接受的水平，或者說比競爭者更具有優(yōu)勢的成本水平，才是從源流控制住了成本。而這一階段的目標(biāo)成本的實現(xiàn)，主要依靠的是設(shè)計人員通過對設(shè)計方案的優(yōu)化達(dá)成的。所以應(yīng)該以技術(shù)人員為主。如果在設(shè)計階段目標(biāo)就不能達(dá)成，寧可不生產(chǎn)。但這并不意味著產(chǎn)品投產(chǎn)

22、后的成本控制不重要，如果目標(biāo)成本的執(zhí)行過程中，不能很好的控制或節(jié)約成本，同樣圖紙的目標(biāo)成本會落空。這樣，技術(shù)人員、財務(wù)人員以及其他人員的參與就可以將價值管理與使用價值的管理結(jié)合起來?？傊?，考慮我國經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)實情況，借鑒西方先進(jìn)的成本管理方法，在成本管理咨詢機構(gòu)市場化運作推動下，樹立全新的成本管理觀念，建立以市場為導(dǎo)向的，以價值鏈分析和成本企畫為手段，從戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)兩個層面的全生命周期成本控制方法體系是我國成本管理在新時期的必然選擇。一合