我國電子商務(wù)稅收問題研究

1、我國電子商務(wù)稅收問題研究張麗坤張海華河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院宣鋼分院[摘要]隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用電子商務(wù)作為一種新的交易手段蓬勃發(fā)展，在對經(jīng)濟的發(fā)展起到了巨大的推動作用的同時，也對傳統(tǒng)的貿(mào)易制度提出了很大挑戰(zhàn)。本文提出了我國的電子商務(wù)發(fā)展給稅收帶來的新問題在分析國際電子商務(wù)稅收政策的基礎(chǔ)上提出了對我國電子商務(wù)稅收對策的建議。電子商務(wù)；稅收；問題；對策@@[1]尹音頻.電子商務(wù)稅收理念與制度挫折[J].涉外稅收2002.6.@@[2]李昌河.電

2、子商務(wù)對發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間稅收收入分配的沖擊[J].稅收譯叢.2000.2.@@[3]瞿群臻.關(guān)于我國電子商務(wù)稅收問題的探討[J].財政與稅務(wù).2001.8.管理學家12011.07我國電子商務(wù)稅收問題研究張麗坤張海華!)可北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院重銅分院[捕耳]隨著周俗Jt.木的庭用.電子..TFJO一種新的父易于阜11:....勤哀思.在對經(jīng)鎊的或晨起到3“.式的她曾T乍用的用時.也對告成的貿(mào)易做l反提出了恨式挑戰(zhàn)。事實提出3囊團曲

3、電于那.....晨，舍貌，民帶森曲骨肉‘在:1t作國際電爭奮稅機取3氏的基礎(chǔ)..t.!是出3“#我國電子商務(wù)宿tl民對束的建議。[袋也詞]電于商.稅~坷....#，民一、我國電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收新問題(→)常設(shè)機構(gòu)等概念難以確定常設(shè)機構(gòu)是指在某一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠等。在現(xiàn)行稅法中對于常設(shè)機構(gòu)的認定，一般是以企業(yè)是否有一個進行經(jīng)營的固定場所為征稅依據(jù)。然而，從事電子商務(wù)的企業(yè)

4、往往是在某國(或地區(qū))因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上租一個宅間進行網(wǎng)t交易，其服務(wù)器所在國(地)并無地理意義上的固定營業(yè)場所，那么一個服務(wù)器或一個網(wǎng)絡(luò)地址算不算“常設(shè)機構(gòu)對此類“常設(shè)機構(gòu)“網(wǎng)上交易的營業(yè)利潤征稅就無法可依。(二)電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力，電子商務(wù)對此發(fā)出了挑戰(zhàn)。l.雙重征稅問題。例如:你是一個中國公民，在日本的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往韓國，這樣做的結(jié)果可能是

5、，你將同時得到二三個同家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅:按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，韓國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅z而日本政府有口I能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導致重復征稅。2.納稅人避稅問題。電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利?？玳c公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。(三)

6、稅務(wù)稽查問題難度加大在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，由于訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展剌激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機天通過銀行的支付交易進行監(jiān)管的難度。(四)征稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下，大多數(shù)同家的稅法對于有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用作了比較嚴格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)的出現(xiàn)改

7、變了一部分商品的存在形式，事實k已使商品從“有形“變?yōu)椤盁o形交易對象被轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息“在網(wǎng)上傳送以實現(xiàn)銷售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)部門很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許儀使用費所得。另外，稅務(wù)機關(guān)很難發(fā)現(xiàn)、把握和監(jiān)控通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實情況。二、國際電子商務(wù)稅收政策(一)以美國為代表的免稅派美國是世界上電子商務(wù)最發(fā)達的國家。從自身利益出發(fā)，美國極力主張對除網(wǎng)上形成

8、的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅。(二)以歐盟為代表的征稅派歐盟認為同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。大多數(shù)歐洲國家都把Intemet經(jīng)營活動看作是新的潛在的稅源，認為電子商務(wù)活動必須履行納稅義.務(wù)，否則將導致不公平競爭。(氣)大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定在發(fā)展中國家，電子商務(wù)剛剛開展，對電子商務(wù)征稅太多僅處于

9、理論階段。不過發(fā)展中國家大多希望對電子商務(wù)征收關(guān)稅.從而設(shè)置保護民族產(chǎn)業(yè)和維護同家權(quán)益的屏障。三、我國電子商務(wù)稅收對策分析(一)做好電子商務(wù)征稅準備l.加強研討。各國在對電子商務(wù)征稅之前都組織專家學者開展研究，專門研究電子商務(wù)稅收征管實踐中出現(xiàn)的一些具體問題，并讓社會各界參與討論，努力取得共識，減少將來實施過程中的阻力。主要研究現(xiàn)行稅收法律和法規(guī)，對阻礙和限制電子商務(wù)發(fā)展的條款進行修改或取消。2.完善法規(guī)。建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收法律

10、法規(guī)已不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，在對電子商務(wù)征稅之前，修改完善相應(yīng)的稅收法律法規(guī)是一項重要的基礎(chǔ)性工作。對電子商務(wù)征稅并不因發(fā)達國家或發(fā)展中國家而有所不同。歐盟等同和日本的電子商務(wù)比較發(fā)達，對電子商務(wù)的征稅問題不但已提上議事日程，而且已進入實質(zhì)性操作階段。但對發(fā)展中國家來說，由于它們基本上是電子商務(wù)的凈輸入國，對電子商務(wù)征稅并強化控管顯得更加迫切，否則將流失大量稅收。印度對電子商務(wù)征收預提稅充分說明了這一點。我國也應(yīng)加快電子商務(wù)稅收的立

11、法步伐。(二)采取有效措施加強對實行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易企業(yè)的監(jiān)管l.建立備案制度。即責令所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。2.建立登記與單獨核算制度。即要求佇網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨記帳核算，并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機關(guān)備案，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。3.對商務(wù)性外匯匯出實行代扣稅制度。目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達國家，而不利于發(fā)展中國家。為維護國家利益，可考

12、慮對境內(nèi)居民(自然人)匯出外匯實行外匯用途申報制度，其中屬離務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制外國產(chǎn)品可能對國內(nèi)市場造成的沖擊4.加強與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運作。要聯(lián)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運作規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專業(yè)人才以適應(yīng)電

13、子商務(wù)發(fā)展的需求電子商務(wù)稅收的征管工作需要的是既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合型人才，政府和相關(guān)機構(gòu)應(yīng)重視和加快這類人才的培養(yǎng)。電子商務(wù)交易的隱匿性，需要稅芽1:作者利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)追蹤、掌握、審計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子交易數(shù)據(jù).進而對交易隱匿的電子商務(wù)進行公平、有效的稅收征管。如果稅務(wù)工作人員自身都搞不清電子商務(wù)的運作機理，又如何進行電子商務(wù)的稅收征管，所以，人才是建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)的重要基石。應(yīng)該加

14、強國際稅收合作與與其他國家就稅收管轄權(quán)，對某一稅目是否征稅等問題達成共識，以免造成雙重征稅或稅源轉(zhuǎn)移等問題。【，理r義就][1]尹啻細.電子令視槐理念再制成挫折[J].涉弗稅槐2002.6.[2]字畫簾.電子帽牟對或遣回事和巍巍中國扉電閉輯成就入細己的坤奮[J]撓，民譯叢，.2000.2.[3]提鼻臻.費于我國電于南各輯槐坷息的摞鉗fJ].......竄槐..2001.8.79我國電子商務(wù)稅收問題研究張麗坤張海華河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院宣鋼

15、分院[摘要]隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用電子商務(wù)作為一種新的交易手段蓬勃發(fā)展，在對經(jīng)濟的發(fā)展起到了巨大的推動作用的同時，也對傳統(tǒng)的貿(mào)易制度提出了很大挑戰(zhàn)。本文提出了我國的電子商務(wù)發(fā)展給稅收帶來的新問題在分析國際電子商務(wù)稅收政策的基礎(chǔ)上提出了對我國電子商務(wù)稅收對策的建議。電子商務(wù)；稅收；問題；對策@@[1]尹音頻.電子商務(wù)稅收理念與制度挫折[J].涉外稅收2002.6.@@[2]李昌河.電子商務(wù)對發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間稅收收入分配的沖擊[J].稅

16、收譯叢.2000.2.@@[3]瞿群臻.關(guān)于我國電子商務(wù)稅收問題的探討[J].財政與稅務(wù).2001.8.管理學家12011.07我國電子商務(wù)稅收問題研究張麗坤張海華!)可北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院重銅分院[捕耳]隨著周俗Jt.木的庭用.電子..TFJO一種新的父易于阜11:....勤哀思.在對經(jīng)鎊的或晨起到3“.式的她曾T乍用的用時.也對告成的貿(mào)易做l反提出了恨式挑戰(zhàn)。事實提出3囊團曲電于那.....晨，舍貌，民帶森曲骨肉‘在:1t作國際電爭奮

17、稅機取3氏的基礎(chǔ)..t.!是出3“#我國電子商務(wù)宿tl民對束的建議。[袋也詞]電于商.稅~坷....#，民一、我國電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收新問題(→)常設(shè)機構(gòu)等概念難以確定常設(shè)機構(gòu)是指在某一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠等。在現(xiàn)行稅法中對于常設(shè)機構(gòu)的認定，一般是以企業(yè)是否有一個進行經(jīng)營的固定場所為征稅依據(jù)。然而，從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是在某國(或地區(qū))因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上租一個宅間進

18、行網(wǎng)t交易，其服務(wù)器所在國(地)并無地理意義上的固定營業(yè)場所，那么一個服務(wù)器或一個網(wǎng)絡(luò)地址算不算“常設(shè)機構(gòu)對此類“常設(shè)機構(gòu)“網(wǎng)上交易的營業(yè)利潤征稅就無法可依。(二)電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力，電子商務(wù)對此發(fā)出了挑戰(zhàn)。l.雙重征稅問題。例如:你是一個中國公民，在日本的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往韓國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時得到二三個同家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅

19、辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅:按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，韓國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅z而日本政府有口I能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導致重復征稅。2.納稅人避稅問題。電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利?？玳c公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。(三)稅務(wù)稽查問題難度加大在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，由于訂單、買賣

20、雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展剌激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機天通過銀行的支付交易進行監(jiān)管的難度。(四)征稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下，大多數(shù)同家的稅法對于有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用作了比較嚴格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，事實k已使商品從“有形“變?yōu)椤盁o形

21、交易對象被轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息“在網(wǎng)上傳送以實現(xiàn)銷售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)部門很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許儀使用費所得。另外，稅務(wù)機關(guān)很難發(fā)現(xiàn)、把握和監(jiān)控通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實情況。二、國際電子商務(wù)稅收政策(一)以美國為代表的免稅派美國是世界上電子商務(wù)最發(fā)達的國家。從自身利益出發(fā)，美國極力主張對除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅。(二)以歐盟為代表的征稅派歐

22、盟認為同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。大多數(shù)歐洲國家都把Intemet經(jīng)營活動看作是新的潛在的稅源，認為電子商務(wù)活動必須履行納稅義.務(wù)，否則將導致不公平競爭。(氣)大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定在發(fā)展中國家，電子商務(wù)剛剛開展，對電子商務(wù)征稅太多僅處于理論階段。不過發(fā)展中國家大多希望對電子商務(wù)征收關(guān)稅.從而設(shè)置

23、保護民族產(chǎn)業(yè)和維護同家權(quán)益的屏障。三、我國電子商務(wù)稅收對策分析(一)做好電子商務(wù)征稅準備l.加強研討。各國在對電子商務(wù)征稅之前都組織專家學者開展研究，專門研究電子商務(wù)稅收征管實踐中出現(xiàn)的一些具體問題，并讓社會各界參與討論，努力取得共識，減少將來實施過程中的阻力。主要研究現(xiàn)行稅收法律和法規(guī)，對阻礙和限制電子商務(wù)發(fā)展的條款進行修改或取消。2.完善法規(guī)。建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收法律法規(guī)已不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，在對電子商務(wù)征稅之前，修改完

24、善相應(yīng)的稅收法律法規(guī)是一項重要的基礎(chǔ)性工作。對電子商務(wù)征稅并不因發(fā)達國家或發(fā)展中國家而有所不同。歐盟等同和日本的電子商務(wù)比較發(fā)達，對電子商務(wù)的征稅問題不但已提上議事日程，而且已進入實質(zhì)性操作階段。但對發(fā)展中國家來說，由于它們基本上是電子商務(wù)的凈輸入國，對電子商務(wù)征稅并強化控管顯得更加迫切，否則將流失大量稅收。印度對電子商務(wù)征收預提稅充分說明了這一點。我國也應(yīng)加快電子商務(wù)稅收的立法步伐。(二)采取有效措施加強對實行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易企業(yè)的監(jiān)管l.建

25、立備案制度。即責令所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。2.建立登記與單獨核算制度。即要求佇網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨記帳核算，并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機關(guān)備案，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。3.對商務(wù)性外匯匯出實行代扣稅制度。目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達國家，而不利于發(fā)展中國家。為維護國家利益，可考慮對境內(nèi)居民(自然人)匯出外匯實行外匯用途申報制度，其中屬離

26、務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制外國產(chǎn)品可能對國內(nèi)市場造成的沖擊4.加強與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運作。要聯(lián)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運作規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專業(yè)人才以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需求電子商務(wù)稅收的征管工作需要的是既精通電子商務(wù)

27、業(yè)務(wù)運作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合型人才，政府和相關(guān)機構(gòu)應(yīng)重視和加快這類人才的培養(yǎng)。電子商務(wù)交易的隱匿性，需要稅芽1:作者利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)追蹤、掌握、審計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子交易數(shù)據(jù).進而對交易隱匿的電子商務(wù)進行公平、有效的稅收征管。如果稅務(wù)工作人員自身都搞不清電子商務(wù)的運作機理，又如何進行電子商務(wù)的稅收征管，所以，人才是建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)的重要基石。應(yīng)該加強國際稅收合作與與其他國家就稅收管轄權(quán)，對某一稅目是否征稅等