我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題淺析

1、223科技資訊科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION2007NO.02SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION學(xué)術(shù)論壇1電子商務(wù)概述電子商務(wù)（Electroniccommerce）是一種新型的貿(mào)易方式。它借助于網(wǎng)絡(luò)，采用數(shù)字化、電子化方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和商務(wù)活動(dòng)。通過(guò)綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，在整個(gè)商業(yè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。電子商務(wù)具體有3種運(yùn)作方式

2、。一是銷(xiāo)售有形產(chǎn)品，包括查看目錄和下訂單；二是提供服務(wù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)；三是銷(xiāo)售數(shù)字產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)數(shù)字產(chǎn)品以后，消費(fèi)者可以通過(guò)一定方式直接擁有這些數(shù)字產(chǎn)品。與傳統(tǒng)商務(wù)相比電子商務(wù)具有如下特點(diǎn)：1)流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦，一個(gè)調(diào)制解調(diào)器，一部電話(huà)或者無(wú)線(xiàn)上網(wǎng)就可以參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)。電子商務(wù)在整個(gè)商務(wù)活動(dòng)中比重迅猛增加，已經(jīng)成為全球商業(yè)增長(zhǎng)速度最快的領(lǐng)域之一。2)跨區(qū)域性。電子商務(wù)是以網(wǎng)絡(luò)為支持的?；ヂ?lián)網(wǎng)沒(méi)有國(guó)界，所以電子商

3、務(wù)開(kāi)辟的網(wǎng)上巨大商場(chǎng)也就跨越國(guó)界，不斷增大。3)隱蔽性。電子商務(wù)以電子流代替實(shí)物流，把傳統(tǒng)的實(shí)物貿(mào)易轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易。這種無(wú)紙化操作和匿名交易無(wú)需開(kāi)具收付款憑證，作為征稅依據(jù)的憑證就不存在了，給相關(guān)企業(yè)降低成本的同時(shí)卻給稅務(wù)部門(mén)增加征稅、稽查難度。2電子商務(wù)對(duì)稅收的影響電子商務(wù)給稅收工作帶來(lái)了前所未有的影響，這種影響有其積極的一面，表現(xiàn)在電子商務(wù)為稅收工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。電子商務(wù)

4、的迅速發(fā)展必然帶來(lái)經(jīng)濟(jì)更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造出更多的財(cái)富。這將使稅源范圍擴(kuò)大，給政府帶來(lái)更多的稅收收入。二是為稅收征管提供了新的手段和方式，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和提高工作效率。同時(shí)，電子商務(wù)給稅收工作帶來(lái)了巨大的沖擊，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。2.1對(duì)稅收征管體制的影響不對(duì)電子商務(wù)雙重征稅以及不對(duì)電子商務(wù)征收歧視性稅種已經(jīng)是國(guó)際社會(huì)及各國(guó)普遍接受的原則之一，但是，是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種仍有爭(zhēng)議。贊成征稅方認(rèn)為：隨著越來(lái)越多的消費(fèi)者通過(guò)

5、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，政府面臨著失去既有的稅收收入的危險(xiǎn)。如果給予電子商務(wù)以免稅待遇，人們就會(huì)更多地選擇網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，從而帶來(lái)一個(gè)更嚴(yán)重的問(wèn)題是稅收收入實(shí)實(shí)在在的減少。電子商務(wù)免稅會(huì)造成不公平競(jìng)爭(zhēng)。比如，在美國(guó)，從網(wǎng)絡(luò)中直接下載、打印的電子書(shū)本不需要繳稅而到書(shū)店買(mǎi)則要支付相關(guān)稅收。這對(duì)于傳統(tǒng)方式下銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)的發(fā)展是不利的。改變了以往計(jì)稅方式，對(duì)消費(fèi)者不公平。稅法過(guò)去按照不同的價(jià)格繳納不同的稅費(fèi)。如果電子商務(wù)免稅，則會(huì)改變這一局面。不是由價(jià)格決定

6、稅負(fù)，而是由購(gòu)物方式?jīng)Q定稅負(fù)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，可以有效降低個(gè)人稅負(fù)。一般，富人階層通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的機(jī)會(huì)要高于窮人階層。因而，這將會(huì)拉大社會(huì)貧富差距。電子商務(wù)具有降低了成本的優(yōu)勢(shì)，直接將商品從生產(chǎn)商送到消費(fèi)者手中，省去了銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的批發(fā)商和零售商，降低了售價(jià)。因此，普通貿(mào)易方式將逐漸被電子商務(wù)取代，而電子商務(wù)會(huì)不斷發(fā)展壯大。最終電子商務(wù)會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入降低、就業(yè)機(jī)會(huì)減少。反對(duì)征稅方認(rèn)為：因特網(wǎng)使小規(guī)模的企業(yè)擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)范圍。如果征稅，會(huì)加重這

7、類(lèi)企業(yè)的成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。電子商務(wù)已經(jīng)成為很多國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力。如果對(duì)其征稅，會(huì)降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。從長(zhǎng)期來(lái)看，有可能讓這些政府付出更大代價(jià)。為了獲得未來(lái)更好的收益，對(duì)電子商務(wù)予以免稅是一國(guó)政府理智的選擇?，F(xiàn)有法律不適用網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易。電子商務(wù)具有電子化、跨區(qū)域的特性。現(xiàn)有法律經(jīng)過(guò)必要的修改才能解決網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中出現(xiàn)的各種問(wèn)題?，F(xiàn)行的稅種雖然有利于公平性原則，但不適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)上電子商務(wù)各項(xiàng)稅收也是很顯然的。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)電子商務(wù)發(fā)展的時(shí)

8、代，現(xiàn)有稅收征管體制面臨著變革趨勢(shì)。2.2對(duì)稅收管轄權(quán)的影響傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。大多數(shù)國(guó)家同時(shí)使用這兩種稅收管轄權(quán)。但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，企業(yè)只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買(mǎi)賣(mài)數(shù)字產(chǎn)品，而商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。因此電子商務(wù)使得收入來(lái)源地的判斷出現(xiàn)爭(zhēng)議。首先是對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念的沖擊?，F(xiàn)行的稅法通常以企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判斷是否為本國(guó)居民的依據(jù)。而電子商務(wù)只需設(shè)立一個(gè)網(wǎng)頁(yè)或網(wǎng)址就

9、可以實(shí)現(xiàn)商品買(mǎi)賣(mài)。不需要常設(shè)機(jī)構(gòu)作為保證，因此根據(jù)傳統(tǒng)稅法就難以判斷是不是本國(guó)居民。其次居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅。居民管轄權(quán)將形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)將導(dǎo)致國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。當(dāng)存在雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)優(yōu)先。電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以分辨，因而

10、所得來(lái)源地就難以判斷。因此，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)是稅收工作面臨的重大問(wèn)題。2.3對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題的影響電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會(huì)，改變了傳統(tǒng)貿(mào)易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。有利于跨國(guó)公司在不同國(guó)家和地區(qū)之間收入費(fèi)用的分配和轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)逃稅和避稅。2.4不利于稅務(wù)稽查在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境中，聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分布并且用戶(hù)可以利用匿名電子信箱掩藏身份給稅務(wù)稽查帶來(lái)一定困難，

11、對(duì)稅負(fù)公平造成了沖擊。同時(shí)，電子商務(wù)交易過(guò)程中的訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可以通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行，使得無(wú)紙化的程度越來(lái)越高訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在且電子憑證又可以輕易地修改而不留任何線(xiàn)索、痕跡導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。3對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收工作的思考我國(guó)電子商務(wù)仍處于由概念到現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)變過(guò)程中。據(jù)我國(guó)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，1999年全國(guó)的電子商務(wù)交易額約2億多元，與2個(gè)大型商場(chǎng)的年?duì)I業(yè)額相當(dāng)。對(duì)此，我

12、們要結(jié)合電子商務(wù)具體情況，對(duì)電子商務(wù)稅收工作提出一些意見(jiàn)和建議。3.1現(xiàn)階段應(yīng)制定對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看，全球電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易，仍可以通過(guò)海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、音像產(chǎn)品等可以采取一定的稅收管理措施。以我國(guó)目前的技術(shù)水平，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無(wú)實(shí)現(xiàn)可能。對(duì)于這一嶄新的、具有重大意義、有極強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國(guó)家從政策優(yōu)惠的角度對(duì)

13、電子商務(wù)給予一定程度的支持是非常必要的。3.2加快信息化建設(shè)步伐商務(wù)電子化了，而稅收工作并沒(méi)有因此跟上。因此要大力加強(qiáng)稅收電子化、信息化建設(shè)。力爭(zhēng)建立一個(gè)現(xiàn)代化的、以廣義網(wǎng)絡(luò)我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題淺析錢(qián)勤英(中共浙江省衢州市委黨校)提要：電子商務(wù)是一種新的企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式，具有交易成本低、效率高等優(yōu)越性。同時(shí)其交易方式的跨區(qū)域性、隱蔽性等特點(diǎn)，給稅收征管工作帶來(lái)了一系列的問(wèn)題。本文結(jié)合電子商務(wù)的特點(diǎn)，分析了電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收體制的影響，對(duì)如何

14、進(jìn)一步完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收工作提出了獨(dú)到見(jiàn)解。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管中圖分類(lèi)號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào):16723791(2007)01(b)022302224科技資訊科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION2007NO.02SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION學(xué)術(shù)論壇為依托、充分實(shí)現(xiàn)部門(mén)間信息共享的稅收監(jiān)控體系和稅收征管體系。盡早實(shí)現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)、相關(guān)部門(mén)如銀行、海關(guān)等的全

15、面連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查。并以此為基礎(chǔ)，建設(shè)完善的覆蓋全國(guó)的宏觀稅收征收、管理、分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃信息庫(kù)，形成全國(guó)的稅收征收、管理、分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃體系。具體要做到：加速網(wǎng)上認(rèn)證中心的建設(shè)和普及；加快網(wǎng)站支付系統(tǒng)建設(shè)；加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全和信息安全。3.3建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度采取有效措施對(duì)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強(qiáng)征管，建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上

16、企業(yè)。因此必須要求上網(wǎng)企業(yè)所提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)記賬核，并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以便對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。納稅人辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審查，逐一登記。3.4建立電子商務(wù)稅收代扣代繳制度電子商務(wù)交易方式適合建立電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳稅款的制度。電子商務(wù)中買(mǎi)方賣(mài)方的交易是通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行的。所有的交易活動(dòng)

17、，電子商務(wù)營(yíng)運(yùn)平臺(tái)都有電子交易數(shù)據(jù)記錄，以便收取傭金和手續(xù)費(fèi)。特別是近年來(lái)，為了解決支付和信用問(wèn)題，一些網(wǎng)站推出了自己的支付系統(tǒng)。買(mǎi)方將貨款支付給電子商務(wù)電子平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商，然后由其通知賣(mài)方發(fā)貨，買(mǎi)方收到貨后，確認(rèn)滿(mǎn)意，就通知電子平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商支付給賣(mài)方貨款。運(yùn)營(yíng)商解決了買(mǎi)方付款后收不到貨物的問(wèn)題，在交易中扮演解決交易糾紛的仲裁者，與傳統(tǒng)交易方式中的代銷(xiāo)商家極其相似，只是交易地點(diǎn)不同而已。因此，稅款由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳成為可能。3.5加強(qiáng)稅

18、收的國(guó)際間合作電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題。它的開(kāi)放性、流動(dòng)性、隱蔽性使得一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局很難掌握其跨國(guó)交易的真實(shí)情況。這對(duì)各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求。只有通過(guò)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，收集納稅人來(lái)自各國(guó)的信息情報(bào)，才能全面準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，有效防止企業(yè)偷逃稅款。3.6建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)征管隊(duì)伍稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件上改善稅收監(jiān)控條件，培養(yǎng)一批既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，又懂電子網(wǎng)絡(luò)知在礦產(chǎn)資源

19、開(kāi)采活動(dòng)中，對(duì)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在：地下開(kāi)采造成地面不均沉降；破壞地表地下生態(tài)平衡系統(tǒng)，引起滑坡、地震、泥石流等自然災(zāi)害；對(duì)下水資源產(chǎn)生破壞性影響；廢氣、廢液、廢渣對(duì)環(huán)境的破壞；噪音污染等。此外，采、選、冶技術(shù)相對(duì)落后，造成環(huán)境污染，水污染問(wèn)題普遍存在。由于開(kāi)采過(guò)程中沒(méi)有設(shè)置沉砂池處理采礦廢水，含有大量泥沙的生產(chǎn)廢水污染了下游水源，影響礦區(qū)下游的人畜用水。長(zhǎng)期沉淀的泥沙覆蓋了下游草場(chǎng)，造成下游草場(chǎng)面積逐步減少，出現(xiàn)沙化、退化現(xiàn)象。粗放式

20、的資源開(kāi)發(fā)導(dǎo)致資源的巨大浪費(fèi)，由于大部分采礦企業(yè)采取了“先易后難，先富后貧，采富棄貧，層層轉(zhuǎn)包”的開(kāi)采方式所有礦區(qū)的草場(chǎng)幾乎全部被破壞。3.2礦石運(yùn)輸對(duì)環(huán)境的破壞性影響此點(diǎn)體現(xiàn)在一是一些運(yùn)輸車(chē)沒(méi)有進(jìn)行封閉，在運(yùn)輸過(guò)程中，礦石與大氣直接接觸，礦石塵會(huì)飄浮到大氣中去污染空氣。二是因雨淋滲漏、顛落而污染運(yùn)輸沿途的土壤、水等。三是無(wú)序運(yùn)輸過(guò)程中草場(chǎng)遍地開(kāi)花，進(jìn)入礦區(qū)的車(chē)輛沒(méi)有固定行車(chē)路線(xiàn)，周邊草地在碾壓下，遭到了嚴(yán)重破壞。四是部分礦區(qū)存在越界開(kāi)

21、采行為，開(kāi)采面積的擴(kuò)大又造成新的草地破壞，嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)剞r(nóng)牧民正常生產(chǎn)生活秩序。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅尼瑪縣自砂金礦開(kāi)采以來(lái)，已破壞天然優(yōu)質(zhì)草場(chǎng)47025畝，車(chē)輛碾壓破壞的草場(chǎng)25500畝。3.3礦石加工過(guò)程對(duì)環(huán)境的破壞性影響大多數(shù)金屬和非金屬礦石在進(jìn)行進(jìn)一步加工前都要經(jīng)過(guò)粉碎的環(huán)節(jié)，對(duì)周?chē)諝?、水體及土壤的污染。在礦石冶煉和深加工的過(guò)程中，產(chǎn)生的廢氣、廢液、廢渣也會(huì)造成環(huán)境污染。西藏礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)環(huán)境效應(yīng)的特殊之處，在于生態(tài)環(huán)境脆弱，上述影響更為嚴(yán)

22、重，特別是由于礦產(chǎn)資源開(kāi)采引起的塌陷和泥石流最為嚴(yán)重。而且在西藏，礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響并未引起足夠的重視。4結(jié)語(yǔ)綜上所述，對(duì)西藏這樣有著天然礦產(chǎn)資源優(yōu)勢(shì)的西部省份，充分依靠現(xiàn)有已開(kāi)采的礦產(chǎn)資源和儲(chǔ)備資源是西藏經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民水平提高的一條重要途徑。但是，礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)是一把雙刃劍，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增進(jìn)效用的同時(shí)也會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成一定的負(fù)面影響。特別是在類(lèi)似于西藏這樣自然生態(tài)系統(tǒng)薄弱、再生能力差的省份，尤其應(yīng)該在礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用中

23、更為注意自然環(huán)境條件的特殊性，更為強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與生態(tài)價(jià)值的統(tǒng)一，尋找到一條可持續(xù)發(fā)展的道路。表2西藏礦產(chǎn)儲(chǔ)量居全國(guó)前十位的礦種一覽表資料來(lái)源:轉(zhuǎn)引自：吳強(qiáng)：“西藏礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)效應(yīng)與模式研究”，碩士研究生學(xué)位論文，北京大學(xué)環(huán)境學(xué)院區(qū)域經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)2004年5月:第24頁(yè)。識(shí)的復(fù)合型人才。盡快建立電子商務(wù)備案、審查等稅收征管制度利用高科技技術(shù)鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效監(jiān)管。參考文獻(xiàn)[1]呂延杰.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)[M]北京郵電大學(xué)出