我國電子商務(wù)稅收問題淺析

1、223科技資訊科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION2007NO.02SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION學(xué)術(shù)論壇1電子商務(wù)概述電子商務(wù)（Electroniccommerce）是一種新型的貿(mào)易方式。它借助于網(wǎng)絡(luò)，采用數(shù)字化、電子化方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和商務(wù)活動。通過綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標(biāo)，在整個商業(yè)運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務(wù)具體有3種運作方式

2、。一是銷售有形產(chǎn)品，包括查看目錄和下訂單；二是提供服務(wù)，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)；三是銷售數(shù)字產(chǎn)品，購買數(shù)字產(chǎn)品以后，消費者可以通過一定方式直接擁有這些數(shù)字產(chǎn)品。與傳統(tǒng)商務(wù)相比電子商務(wù)具有如下特點：1)流動性。任何人只要擁有一臺電腦，一個調(diào)制解調(diào)器，一部電話或者無線上網(wǎng)就可以參與國際貿(mào)易活動。電子商務(wù)在整個商務(wù)活動中比重迅猛增加，已經(jīng)成為全球商業(yè)增長速度最快的領(lǐng)域之一。2)跨區(qū)域性。電子商務(wù)是以網(wǎng)絡(luò)為支持的?；ヂ?lián)網(wǎng)沒有國界，所以電子商

3、務(wù)開辟的網(wǎng)上巨大商場也就跨越國界，不斷增大。3)隱蔽性。電子商務(wù)以電子流代替實物流，把傳統(tǒng)的實物貿(mào)易轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易。這種無紙化操作和匿名交易無需開具收付款憑證，作為征稅依據(jù)的憑證就不存在了，給相關(guān)企業(yè)降低成本的同時卻給稅務(wù)部門增加征稅、稽查難度。2電子商務(wù)對稅收的影響電子商務(wù)給稅收工作帶來了前所未有的影響，這種影響有其積極的一面，表現(xiàn)在電子商務(wù)為稅收工作提供了新的發(fā)展機遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。電子商務(wù)

4、的迅速發(fā)展必然帶來經(jīng)濟更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造出更多的財富。這將使稅源范圍擴大，給政府帶來更多的稅收收入。二是為稅收征管提供了新的手段和方式，有利于稅務(wù)機關(guān)改進服務(wù)質(zhì)量和提高工作效率。同時，電子商務(wù)給稅收工作帶來了巨大的沖擊，表現(xiàn)在以下幾個方面。2.1對稅收征管體制的影響不對電子商務(wù)雙重征稅以及不對電子商務(wù)征收歧視性稅種已經(jīng)是國際社會及各國普遍接受的原則之一，但是，是否對電子商務(wù)開征新的稅種仍有爭議。贊成征稅方認為：隨著越來越多的消費者通過

5、網(wǎng)絡(luò)購物，政府面臨著失去既有的稅收收入的危險。如果給予電子商務(wù)以免稅待遇，人們就會更多地選擇網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，從而帶來一個更嚴重的問題是稅收收入實實在在的減少。電子商務(wù)免稅會造成不公平競爭。比如，在美國，從網(wǎng)絡(luò)中直接下載、打印的電子書本不需要繳稅而到書店買則要支付相關(guān)稅收。這對于傳統(tǒng)方式下銷售貨物或提供服務(wù)的發(fā)展是不利的。改變了以往計稅方式，對消費者不公平。稅法過去按照不同的價格繳納不同的稅費。如果電子商務(wù)免稅，則會改變這一局面。不是由價格決定

6、稅負，而是由購物方式?jīng)Q定稅負。通過網(wǎng)絡(luò)購物，可以有效降低個人稅負。一般，富人階層通過網(wǎng)絡(luò)購物的機會要高于窮人階層。因而，這將會拉大社會貧富差距。電子商務(wù)具有降低了成本的優(yōu)勢，直接將商品從生產(chǎn)商送到消費者手中，省去了銷售環(huán)節(jié)中的批發(fā)商和零售商，降低了售價。因此，普通貿(mào)易方式將逐漸被電子商務(wù)取代，而電子商務(wù)會不斷發(fā)展壯大。最終電子商務(wù)會導(dǎo)致國家財政收入降低、就業(yè)機會減少。反對征稅方認為：因特網(wǎng)使小規(guī)模的企業(yè)擴大了經(jīng)營范圍。如果征稅，會加重這

7、類企業(yè)的成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。電子商務(wù)已經(jīng)成為很多國家經(jīng)濟增長的重要推動力。如果對其征稅，會降低經(jīng)濟發(fā)展速度。從長期來看，有可能讓這些政府付出更大代價。為了獲得未來更好的收益，對電子商務(wù)予以免稅是一國政府理智的選擇?，F(xiàn)有法律不適用網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易。電子商務(wù)具有電子化、跨區(qū)域的特性?，F(xiàn)有法律經(jīng)過必要的修改才能解決網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中出現(xiàn)的各種問題?，F(xiàn)行的稅種雖然有利于公平性原則，但不適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)上電子商務(wù)各項稅收也是很顯然的。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟電子商務(wù)發(fā)展的時

8、代，現(xiàn)有稅收征管體制面臨著變革趨勢。2.2對稅收管轄權(quán)的影響傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收入來源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。大多數(shù)國家同時使用這兩種稅收管轄權(quán)。但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，企業(yè)只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，而商品被誰買賣也很難認定。因此電子商務(wù)使得收入來源地的判斷出現(xiàn)爭議。首先是對常設(shè)機構(gòu)的概念的沖擊?，F(xiàn)行的稅法通常以企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)作為判斷是否為本國居民的依據(jù)。而電子商務(wù)只需設(shè)立一個網(wǎng)頁或網(wǎng)址就

9、可以實現(xiàn)商品買賣。不需要常設(shè)機構(gòu)作為保證，因此根據(jù)傳統(tǒng)稅法就難以判斷是不是本國居民。其次居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅。居民管轄權(quán)將形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)將導(dǎo)致國際稅收管轄權(quán)的沖突。當(dāng)存在雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先。電子商務(wù)中的交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以分辨，因而

10、所得來源地就難以判斷。因此，對稅收管轄權(quán)的重新確認是稅收工作面臨的重大問題。2.3對轉(zhuǎn)移定價問題的影響電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會，改變了傳統(tǒng)貿(mào)易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。有利于跨國公司在不同國家和地區(qū)之間收入費用的分配和轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)逃稅和避稅。2.4不利于稅務(wù)稽查在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分布并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份給稅務(wù)稽查帶來一定困難，

11、對稅負公平造成了沖擊。同時，電子商務(wù)交易過程中的訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可以通過網(wǎng)上進行，使得無紙化的程度越來越高訂單、買賣雙方的合同作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在且電子憑證又可以輕易地修改而不留任何線索、痕跡導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)。3對我國現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收工作的思考我國電子商務(wù)仍處于由概念到現(xiàn)實的轉(zhuǎn)變過程中。據(jù)我國有關(guān)部門統(tǒng)計，1999年全國的電子商務(wù)交易額約2億多元，與2個大型商場的年營業(yè)額相當(dāng)。對此，我

12、們要結(jié)合電子商務(wù)具體情況，對電子商務(wù)稅收工作提出一些意見和建議。3.1現(xiàn)階段應(yīng)制定對電子商務(wù)實行稅收優(yōu)惠的政策從電子商務(wù)的具體運作形式和發(fā)展進度看，全球電子商務(wù)涉及到的有形實物交易，仍可以通過海關(guān)進行稅收管理。對于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、音像產(chǎn)品等可以采取一定的稅收管理措施。以我國目前的技術(shù)水平，對電子商務(wù)進行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無實現(xiàn)可能。對于這一嶄新的、具有重大意義、有極強滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對

13、電子商務(wù)給予一定程度的支持是非常必要的。3.2加快信息化建設(shè)步伐商務(wù)電子化了，而稅收工作并沒有因此跟上。因此要大力加強稅收電子化、信息化建設(shè)。力爭建立一個現(xiàn)代化的、以廣義網(wǎng)絡(luò)我國電子商務(wù)稅收問題淺析錢勤英(中共浙江省衢州市委黨校)提要：電子商務(wù)是一種新的企業(yè)運營方式，具有交易成本低、效率高等優(yōu)越性。同時其交易方式的跨區(qū)域性、隱蔽性等特點，給稅收征管工作帶來了一系列的問題。本文結(jié)合電子商務(wù)的特點，分析了電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收體制的影響，對如何

14、進一步完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的稅收工作提出了獨到見解。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管中圖分類號:F812.42文獻標(biāo)識碼：A文章編號:16723791(2007)01(b)022302224科技資訊科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION2007NO.02SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION學(xué)術(shù)論壇為依托、充分實現(xiàn)部門間信息共享的稅收監(jiān)控體系和稅收征管體系。盡早實現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)、相關(guān)部門如銀行、海關(guān)等的全

15、面連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效監(jiān)管，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查。并以此為基礎(chǔ)，建設(shè)完善的覆蓋全國的宏觀稅收征收、管理、分析、預(yù)測、計劃信息庫，形成全國的稅收征收、管理、分析、預(yù)測、計劃體系。具體要做到：加速網(wǎng)上認證中心的建設(shè)和普及；加快網(wǎng)站支付系統(tǒng)建設(shè)；加強網(wǎng)絡(luò)安全和信息安全。3.3建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度采取有效措施對進行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強征管，建立專門的稅務(wù)登記制度。實行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上

16、企業(yè)。因此必須要求上網(wǎng)企業(yè)所提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨記賬核，并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機關(guān)備案，以便對企業(yè)實行監(jiān)控。納稅人辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審查，逐一登記。3.4建立電子商務(wù)稅收代扣代繳制度電子商務(wù)交易方式適合建立電子商務(wù)運營商代扣代繳稅款的制度。電子商務(wù)中買方賣方的交易是通過電子商務(wù)平臺進行的。所有的交易活動

17、，電子商務(wù)營運平臺都有電子交易數(shù)據(jù)記錄，以便收取傭金和手續(xù)費。特別是近年來，為了解決支付和信用問題，一些網(wǎng)站推出了自己的支付系統(tǒng)。買方將貨款支付給電子商務(wù)電子平臺運營商，然后由其通知賣方發(fā)貨，買方收到貨后，確認滿意，就通知電子平臺運營商支付給賣方貨款。運營商解決了買方付款后收不到貨物的問題，在交易中扮演解決交易糾紛的仲裁者，與傳統(tǒng)交易方式中的代銷商家極其相似，只是交易地點不同而已。因此，稅款由電子商務(wù)運營商代扣代繳成為可能。3.5加強稅

18、收的國際間合作電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題。它的開放性、流動性、隱蔽性使得一個國家的稅務(wù)當(dāng)局很難掌握其跨國交易的真實情況。這對各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求。只有通過各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，收集納稅人來自各國的信息情報，才能全面準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，有效防止企業(yè)偷逃稅款。3.6建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)征管隊伍稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件上改善稅收監(jiān)控條件，培養(yǎng)一批既懂稅收業(yè)務(wù)知識，又懂電子網(wǎng)絡(luò)知在礦產(chǎn)資源

19、開采活動中，對環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在：地下開采造成地面不均沉降；破壞地表地下生態(tài)平衡系統(tǒng)，引起滑坡、地震、泥石流等自然災(zāi)害；對下水資源產(chǎn)生破壞性影響；廢氣、廢液、廢渣對環(huán)境的破壞；噪音污染等。此外，采、選、冶技術(shù)相對落后，造成環(huán)境污染，水污染問題普遍存在。由于開采過程中沒有設(shè)置沉砂池處理采礦廢水，含有大量泥沙的生產(chǎn)廢水污染了下游水源，影響礦區(qū)下游的人畜用水。長期沉淀的泥沙覆蓋了下游草場，造成下游草場面積逐步減少，出現(xiàn)沙化、退化現(xiàn)象。粗放式

20、的資源開發(fā)導(dǎo)致資源的巨大浪費，由于大部分采礦企業(yè)采取了“先易后難，先富后貧，采富棄貧，層層轉(zhuǎn)包”的開采方式所有礦區(qū)的草場幾乎全部被破壞。3.2礦石運輸對環(huán)境的破壞性影響此點體現(xiàn)在一是一些運輸車沒有進行封閉，在運輸過程中，礦石與大氣直接接觸，礦石塵會飄浮到大氣中去污染空氣。二是因雨淋滲漏、顛落而污染運輸沿途的土壤、水等。三是無序運輸過程中草場遍地開花，進入礦區(qū)的車輛沒有固定行車路線，周邊草地在碾壓下，遭到了嚴重破壞。四是部分礦區(qū)存在越界開

21、采行為，開采面積的擴大又造成新的草地破壞，嚴重影響了當(dāng)?shù)剞r(nóng)牧民正常生產(chǎn)生活秩序。據(jù)統(tǒng)計，僅尼瑪縣自砂金礦開采以來，已破壞天然優(yōu)質(zhì)草場47025畝，車輛碾壓破壞的草場25500畝。3.3礦石加工過程對環(huán)境的破壞性影響大多數(shù)金屬和非金屬礦石在進行進一步加工前都要經(jīng)過粉碎的環(huán)節(jié)，對周圍空氣、水體及土壤的污染。在礦石冶煉和深加工的過程中，產(chǎn)生的廢氣、廢液、廢渣也會造成環(huán)境污染。西藏礦產(chǎn)資源開發(fā)環(huán)境效應(yīng)的特殊之處，在于生態(tài)環(huán)境脆弱，上述影響更為嚴

22、重，特別是由于礦產(chǎn)資源開采引起的塌陷和泥石流最為嚴重。而且在西藏，礦產(chǎn)資源開發(fā)對生態(tài)環(huán)境的影響并未引起足夠的重視。4結(jié)語綜上所述，對西藏這樣有著天然礦產(chǎn)資源優(yōu)勢的西部省份，充分依靠現(xiàn)有已開采的礦產(chǎn)資源和儲備資源是西藏經(jīng)濟發(fā)展、人民水平提高的一條重要途徑。但是，礦產(chǎn)資源的開發(fā)是一把雙刃劍，在促進經(jīng)濟發(fā)展、增進效用的同時也會對生態(tài)環(huán)境造成一定的負面影響。特別是在類似于西藏這樣自然生態(tài)系統(tǒng)薄弱、再生能力差的省份，尤其應(yīng)該在礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用中

23、更為注意自然環(huán)境條件的特殊性，更為強調(diào)經(jīng)濟價值與生態(tài)價值的統(tǒng)一，尋找到一條可持續(xù)發(fā)展的道路。表2西藏礦產(chǎn)儲量居全國前十位的礦種一覽表資料來源:轉(zhuǎn)引自：吳強：“西藏礦產(chǎn)資源開發(fā)效應(yīng)與模式研究”，碩士研究生學(xué)位論文，北京大學(xué)環(huán)境學(xué)院區(qū)域經(jīng)濟專業(yè)2004年5月:第24頁。識的復(fù)合型人才。盡快建立電子商務(wù)備案、審查等稅收征管制度利用高科技技術(shù)鑒定網(wǎng)上交易的真實性對電子商務(wù)實行有效監(jiān)管。參考文獻[1]呂延杰.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與電子商務(wù)[M]北京郵電大學(xué)出