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1、|穗努賦套薹≯i查補(bǔ)稅款的ji』|i;;ii鎏戮戮溯溺躺叫賬務(wù)處理方法l朱從南稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查稽核時(shí),經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交稅款的少交現(xiàn)象,其原因很多,有些是申報(bào)不及時(shí),有些是賬務(wù)處理不規(guī)范,有些是因?qū)Χ愂照哳I(lǐng)會(huì)上的誤差而處理不當(dāng),也有少數(shù)存在偷漏稅款問題。按查補(bǔ)稅款的項(xiàng)目看,有的屬增值稅、有的屬附加稅、也有基金。按規(guī)定查補(bǔ)稅款應(yīng)及時(shí)解交入庫(kù),但有時(shí)也存在因企業(yè)資金緊張,經(jīng)雙方協(xié)商,暫時(shí)緩交的情況。本文就查補(bǔ)稅款解交的賬務(wù)處理談一點(diǎn)淺
2、見。在查補(bǔ)前企業(yè)是不可能將稅款記在“應(yīng)交稅金”或“其他未交款”科目里,而查補(bǔ)的稅款在以后月度解交時(shí),企業(yè)往往又都記在“應(yīng)交稅金”或“其他應(yīng)交款”科目里,所以在企業(yè)的賬面上往往會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交稅金或其他應(yīng)交款的負(fù)數(shù)。這樣無(wú)形之中,沖減了本年度或以前年度賬面所欠稅款余額。筆者認(rèn)為,查補(bǔ)稅款一旦成立,就必須立即記入相關(guān)科目:1以顯示稅款的絕對(duì)權(quán)威;2以示債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。不管是在查補(bǔ)時(shí)的及時(shí)上交或以后月度的解交都必須將查補(bǔ)的稅款及時(shí)入賬,這樣對(duì)企
3、業(yè),對(duì)稅務(wù)部門都便于查對(duì)。對(duì)查補(bǔ)稅款我認(rèn)為可作如下賬務(wù)處理:例:某企業(yè)在稅務(wù)部門稽查后,認(rèn)定應(yīng)補(bǔ)交增值稅1萬(wàn)元(屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)因進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有多種原因,無(wú)法分項(xiàng)列支,故宜進(jìn)入期間費(fèi)用,直接在本期損益中體現(xiàn)。分錄如下:借:管理費(fèi)用——其他10000元貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10000元例:某企業(yè)在稅務(wù)檢查時(shí),查補(bǔ)印花稅5000元、土地使用稅4000元、白紙發(fā)票記賬罰款3000元,因計(jì)算誤差需補(bǔ)交城市維護(hù)建設(shè)稅1000
4、元、教育費(fèi)附加2500元。按有關(guān)規(guī)定房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅應(yīng)在管理費(fèi)用中列支:如本年度發(fā)生的應(yīng)作如下分錄:借:管理費(fèi)用——稅金9000元貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交印花稅5000元應(yīng)交稅金~應(yīng)交土地使用稅4000元驗(yàn)證,對(duì)常用計(jì)算方法陳再新同志已作述釋,本文不再贅述?,F(xiàn)不妨將原例題摘錄如下:例:設(shè)某企業(yè)4月份固定資產(chǎn)專項(xiàng)借款共3筆,詳例如下:1上月結(jié)轉(zhuǎn)一筆100000元,月息6825%0,本月5日劃出購(gòu)基建材料;2本月10日借入
5、200000元,月息6825%0,當(dāng)日劃出預(yù)付設(shè)備款;3本月20日借入500000元,月息652%0,于本月25日劃出購(gòu)基建材料。(又設(shè)4月份實(shí)際發(fā)生的利息之和為2834元)根據(jù)題意,結(jié)合筆者推導(dǎo)的簡(jiǎn)易計(jì)算公式可得:4月份借款利息資本化金額=2834篙惡焉篙粼葛嚳黼=2834舞器篙勰群喜黼=2834粼=283407716535=218687(元)以上計(jì)算結(jié)果表明:1此種計(jì)算借款利息資本化方法原理是成立的。2此種方法具有方便、快捷的優(yōu)點(diǎn)。
6、它在計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)不需要計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)、資本化率和至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù),同樣可以達(dá)到事半功倍、準(zhǔn)確無(wú)誤的效果。因此,在實(shí)際工作中,我們可以直接運(yùn)用此種簡(jiǎn)易方法計(jì)算確定固定資產(chǎn)專項(xiàng)借款利息資本化金額。(筆者注:筆者計(jì)算出的借款利息資本化金額與陳再新同志計(jì)算出的借款利息資本化金額稍有誤差,誤差為016元,主要原因是由于在計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的除法除不清包括陳再新文章中計(jì)算資本化率時(shí)除法除不清所致。)(作者
7、單位:江蘇省大豐市草堰建材有限責(zé)任公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)稅務(wù)財(cái)舍查補(bǔ)稅款的賬務(wù)處理方法未從南稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查稽核時(shí),經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交稅款的少交現(xiàn)象,其原因很多,有些是申報(bào)不及時(shí),有些是賬務(wù)處理不艦范,有些是因?qū)Χ愂照哳D會(huì)上的誤差而處理不當(dāng),也有少數(shù)存在偷漏稅故問題。按查樸稅款的項(xiàng)目肴,有的屬增值稅、有的屬附加稅、也有基金。按規(guī)定最補(bǔ)稅款應(yīng)及時(shí)解交入埠,但有時(shí)也存在因企業(yè)資金緊張,經(jīng)雙方協(xié)商,暫時(shí)提交稅款及時(shí)入賬,這樣對(duì)企業(yè),對(duì)稅務(wù)部門都
8、便于查對(duì)。對(duì)查補(bǔ)稅款我認(rèn)為可作如下賬務(wù)處理:例:某企業(yè)在稅務(wù)部門稽查后,認(rèn)定應(yīng)補(bǔ)交增值稅1萬(wàn)元.(屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)因進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有多種原因,無(wú)法分項(xiàng)列夫,故宜進(jìn)入期間費(fèi)用,直接在本期損益中體現(xiàn)。分錄如下:借:管理費(fèi)用一→其他10000元,貸:應(yīng)交稅金……伽應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)的情況。本文就最樸稅款解究的賬務(wù)處理談一點(diǎn)淺出10000元見O例:某企業(yè)在稅務(wù)檢查時(shí),查補(bǔ)印花稅5000元、在最樸前企業(yè)是不可能將稅款記在“應(yīng)交稅金“或“其他未
9、交款“科目粟,而查補(bǔ)的稅款在以后月皮解交時(shí),企業(yè)往往又都記在“應(yīng)交稅金“或“其他應(yīng)交戰(zhàn)“科閔盟,所以在企業(yè)的賬面上往往會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交稅金或其他應(yīng)交款的負(fù)數(shù)。這樣無(wú)形之中,沖減了本年皮或以前年度賬面所欠稅款余額。筆者認(rèn)為,襲補(bǔ)稅款一旦成立,就必頒立即記入相關(guān)科目:1.以顯示稅款的絕對(duì)權(quán)威2.以示債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。不管是在最補(bǔ)時(shí)的及時(shí)上交或以后月度的解交都必規(guī)將查樸的土地使用稅4∞0元,、白紙發(fā)票記賬罰款3000兒,因計(jì)算誤差需補(bǔ)交城市維護(hù)建
10、設(shè)稅1000元、教育費(fèi)附加2500JGo按有關(guān)規(guī)定房產(chǎn)稅、印花稅、2年船使用稅、土地使用稅應(yīng)在管理費(fèi)用中列式:如本年度發(fā)生的成作如下分錄:借:管理費(fèi)用……稅金貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交印花稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地使用稅90∞元5000札4000元…………………………叫一……………………..,01,““““““............__挑戰(zhàn)叫.......~......““....他….......~.,4oI.................w
11、...j,I..........IoI.__......川驗(yàn)證,對(duì)常用計(jì)算方法陳再新同志巳作述釋,本文不再贅礎(chǔ)。現(xiàn)不妨將原例題摘錄如下:例:設(shè)某企業(yè)4月份固定資產(chǎn)專項(xiàng)借款共3筆,詳例如下:1.上月站轉(zhuǎn)…筆100000元,月息6.825%吻,本月5日劃出購(gòu)基建材料:2.本月10日借人20ω00元,月息6.825%0,當(dāng)日劃出預(yù)付設(shè)備款3.本月20日借人50ω00元,月息6.52%咽,于本月25日劃出購(gòu)基建材料。(又設(shè)4月份實(shí)際發(fā)生的利息之
12、和為2834:乙)根據(jù)粗意,結(jié)合筆者推導(dǎo)的簡(jiǎn)易計(jì)算公式可得:4月份借款利息資本化金額::2834x.J00000x26200000x21500∞OX6100000x30200000x21500000x11260000042000003000000::2834x300000042000005500000門834x戳踹需2834x0.771653忻州町)以上計(jì)算結(jié)果表明1.此種計(jì)算借款利息資本化方法原理是成立的。2.此種方法具有方便、快捷的
13、優(yōu)點(diǎn)。它在計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)不需要計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)、資本化率和繭當(dāng)期來(lái)11::購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù),問樣可以達(dá)到事半功倍、準(zhǔn)確無(wú)誤的效果。因此,在實(shí)陳工作中,我們可以直接i運(yùn)用此種簡(jiǎn)易方法計(jì)算確定朋定資產(chǎn)專項(xiàng)借款利息資本化金額。(筆者注:筆者計(jì)算出的借款利息資本化金額與陳再新同志計(jì)算出的借款利息資本化金額稍有誤差,誤襲為O.16元,主要原因是由于在計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的除法除不清包括陳再新文章中計(jì)算資本化率時(shí)除法除不
14、清所致。)(作者單位:江蘇省大豐市草蝶建材有限責(zé)任公司)23財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,要求從2001年1月1日起股份有限公司先行實(shí)施,2002年1月1日外商投資企業(yè)也要實(shí)行;各類企業(yè)都要逐漸按新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這是我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中的又一個(gè)大的里程碑。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度已越來(lái)越與國(guó)際接軌,但稅制改革自1994年1月1日后沒有大的動(dòng)作,已明顯落后于會(huì)計(jì)改革,造成了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)的脫離。由于各方面客觀條件的限制,企業(yè)不可能單獨(dú)
15、建立賬證,進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)核算,所以納稅申報(bào)時(shí),如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整,越來(lái)越成為會(huì)計(jì)人員的一大難題。有專家認(rèn)為新會(huì)計(jì)制度實(shí)施,會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行的納稅調(diào)整不少于70處。由于篇幅所限,筆者就新會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅的影響作一點(diǎn)簡(jiǎn)單的論述,試舉少量例子以說(shuō)明。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后,給企業(yè)帶來(lái)新增的納稅影響主要集中于對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響兩個(gè)方面。對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響主要是由于新會(huì)計(jì)制度在收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上與稅法產(chǎn)生了較大差異。稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生
16、時(shí)間為收取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑證的當(dāng)天;增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:采用托收承付方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出、辦好托收款項(xiàng)手續(xù)的當(dāng)天;提供應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收取款項(xiàng),或索取款項(xiàng)憑證的當(dāng)天等。但新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定,銷售商品的收入,會(huì)計(jì)人員需運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為滿足4個(gè)條件時(shí)才確認(rèn);而勞務(wù)收入,除參照銷售商品收入確認(rèn)原則外,還需看資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的完成情況。這些差異導(dǎo)致稅法上收入已確認(rèn),應(yīng)負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅,而會(huì)計(jì)上還未作收入人賬的現(xiàn)象
17、。例如:某公司2001年1月10日采用托收承付方式銷售產(chǎn)品一批,成本8000元,不含稅價(jià)10000元,增值稅稅率17%。產(chǎn)品發(fā)出,已辦妥托收手續(xù),但知購(gòu)貨方因一場(chǎng)大火,無(wú)法支付貨款。顯然該業(yè)務(wù)不符合“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)”這一條件,所以會(huì)計(jì)人員不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算為:1月10日發(fā)出產(chǎn)品,辦妥收款后:借:發(fā)出商品8000、貸:庫(kù)存商品8000按稅法確認(rèn)稅款:借:應(yīng)收賬款——購(gòu)方1700貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)
18、稅額)1700假定到了10月1日,購(gòu)貨方有所恢復(fù),答應(yīng)付款,則該公司再作:(1)借:應(yīng)收賬款——購(gòu)方10000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000(2)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸:發(fā)出商品8000收到款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款11700貸:應(yīng)收賬款——購(gòu)方11700如果購(gòu)貨方確實(shí)無(wú)法支付貨款,并退貨的,則該公司作:借:庫(kù)存商品8000貸:發(fā)出商品8000再根據(jù)購(gòu)方退來(lái)的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣白紙發(fā)票按33%征收所得稅,如系本年度的分錄如下:借:管
19、理費(fèi)用——其他3000元貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3000元補(bǔ)提城市維護(hù)建設(shè)稅1000元分錄如下:借:產(chǎn)品銷售稅金及附加1000元貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅1000元補(bǔ)提教育費(fèi)附加分錄如下:24借:產(chǎn)品銷售稅金及附加2500元貸:其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加2500元如系查補(bǔ)的上年度稅款則應(yīng):借:“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)或盈余公積;在以后月度解交查補(bǔ)稅款時(shí):借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅、應(yīng)交印花稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地使用稅。
20、或借:其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加;貸:現(xiàn)金(銀行存款)(作者單位:江蘇省東臺(tái)市梁垛鎮(zhèn)經(jīng)貿(mào)辦公室)萬(wàn)方數(shù)據(jù)勞務(wù)收入,除參照銷售商品收入確認(rèn)原則外,還需看資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的完成情況。這些差異導(dǎo)致稅法上收入巳確認(rèn),應(yīng)負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅,而會(huì)計(jì)上還未作收入人賬的現(xiàn)象。例如:某公司2001年1月10日果用托收承付方式銷售產(chǎn)品一批,成本8000元,不含稅價(jià)10000元,增值稅稅率179島。產(chǎn)品發(fā)出,已辦妥托收手續(xù),但知購(gòu)貨方因一場(chǎng)大火,無(wú)法支付貸款。報(bào)然i夜
21、業(yè)務(wù)不符合“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)“這一條件,所以會(huì)計(jì)人員不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算為:l月10日發(fā)出產(chǎn)品,辦妥收款后:借:發(fā)白商品貸:庫(kù)存商品按稅法確認(rèn)稅款:借:應(yīng)收賬款……購(gòu)方1700貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷頃稅額1700假定到了10月1日,購(gòu)貨方有所恢復(fù),答應(yīng)付款,則該公詞再作:(1)借:應(yīng)收賬款一一購(gòu)方貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:發(fā)出商品收到款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款11700貸:應(yīng)收賬款一吶方117
22、ω如果購(gòu)貨方確實(shí)無(wú)法支付貸款,并退貨的,則該公司hd仰,財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度,要求從2001年1月1日起股份有限公詞先行實(shí)施,2002年1月1日外商投資企業(yè)也要實(shí)付各類企業(yè)都要端漸按新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這是我罔會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中的又一個(gè)大的盟程碑。我闊的會(huì)計(jì)制度日越來(lái)越與國(guó)際接軌,但稅制改革自1994年1月1日后沒有大的動(dòng)作,已明顯落后于會(huì)計(jì)改革,造成了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)的脫離。由于各方面客觀條件的限制,企業(yè)不可能單獨(dú)建立賬證
23、,進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)核算,所以納稅申報(bào)時(shí),如何進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整,越來(lái)越成為會(huì)計(jì)人員的一大難題。有專家認(rèn)為新會(huì)計(jì)制皮實(shí)施,會(huì)計(jì)人員擺進(jìn)行的納稅調(diào)贊不少于70處。由于篇幅所限,筆者就新會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅的影響作一點(diǎn)簡(jiǎn)單的論述,試舉少量例子以說(shuō)明?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后,給企業(yè)帶來(lái)新增的納稅影響主要集中于對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響兩個(gè)方鬧。對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響主要是由于新會(huì)計(jì)制度在收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上與稅法產(chǎn)生了較大差鼻。稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收
24、取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)收款項(xiàng)憑證的當(dāng)天增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:采用托收承ι付方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出、辦好托收款項(xiàng)手續(xù)的當(dāng)川借:庫(kù)存商品8000天提供應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)問時(shí)收取款項(xiàng),或索取款項(xiàng)貸:發(fā)出商品8000憑證的當(dāng)天等。fi新會(huì)計(jì)“制度明確規(guī)定,銷售商品的收入,再根據(jù)購(gòu)方退米的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣會(huì)計(jì)人員帶i運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為滿足4個(gè)條件時(shí)才確認(rèn)鬧白紙發(fā)票按33%征收所得稅,如系本年度的分錄借:產(chǎn)品銷售稅金及附加
25、2500元貸:其他應(yīng)交款一一教育費(fèi)附加2500元如系查樸的上年皮稅款則應(yīng):借“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)或盈余公積在以后月皮解交查補(bǔ)稅款時(shí):借:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅、應(yīng)交印花稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地使用稅?;蚪?其他應(yīng)交款一一教育費(fèi)附加貸:現(xiàn)金(銀行存款)800080001000010000800080003000元3000元如下:借:管理費(fèi)用一…“其他貸:應(yīng)交稅金一一…應(yīng)交所得稅補(bǔ)提城市維護(hù)建設(shè)稅1000元分錄如下:借:產(chǎn)品銷售
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