滬市上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中的會(huì)計(jì)審計(jì)問題探析

1、AUDIT審計(jì)滬市上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中的會(huì)計(jì)審計(jì)問題探析周勤業(yè)林勇峰截至2003年6月30日，除寧城老窖仍未披露年報(bào)外，滬市共有733家上市公司公布了2002年年度報(bào)告，其中70家公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)意見所占LLtI#J為955％。本文擬通過分析2002年非標(biāo)意見中涉及的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題，揭示目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度有關(guān)的問題1關(guān)于成本法下投資收益的確認(rèn)問

2、題案例：某公司持有被投資單位A公司95％的股權(quán)，后者于2002年7月31日整體變更為B公司。某公司以該被投資單位變更基準(zhǔn)日的留存收益為基礎(chǔ)，相應(yīng)計(jì)算了公司享有的權(quán)益，并體現(xiàn)本年度投資收益282187萬元。公司董事會(huì)認(rèn)為，整體改制可視為對(duì)有限公司的未分配利潤進(jìn)行了處置，即宣告分派利潤：而據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十二條，采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，可作為當(dāng)期投資收益。公司認(rèn)為，該筆投資收益對(duì)公司盈利有重大影響，如不確

3、認(rèn)收益，可能影響報(bào)表使用者了解和分析公司財(cái)務(wù)狀況。捌門認(rèn)為，被投資單位整體改制僅是未分配利潤轉(zhuǎn)為注冊(cè)資本，對(duì)于上市公司而言并未有任何現(xiàn)金流入或潛在現(xiàn)金流入，故并非《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所指的“宣告分派的利潤”，基于謹(jǐn)慎性原則，不能確認(rèn)利潤。俟日后股權(quán)出售，該部分未實(shí)現(xiàn)的潛在盈利轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)，方可確認(rèn)收益。2關(guān)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法后投資收益的確認(rèn)問題案協(xié)某公司因?qū)杉易庸緵]有實(shí)際影響力和實(shí)際控制權(quán)，且兩家子公司擬于2003年通過資產(chǎn)置換置出，所以

4、公司在本年度改按成本法核算。我們認(rèn)為，公司僅以資產(chǎn)即將置出為由，15與兩控股子公司的關(guān)系由“實(shí)際控制”降為“既無實(shí)際控制又無實(shí)際影響”，理由不夠充分。公司的目的可能在于規(guī)避《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》第七條關(guān)于“不屬于合并報(bào)表范圍但對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的要求。3關(guān)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法后減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題案例：公司對(duì)被投資單位C公

5、司投資1105萬元，占被投資單位實(shí)收資本總額的49％，因無法對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動(dòng)實(shí)施重大影響，故采用成本法核算。我們查閱了公司2002年年報(bào)，公司對(duì)此項(xiàng)投資并未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。我們認(rèn)為，成本法下，若被投資企業(yè)凈資產(chǎn)低于長期投資賬面價(jià)值，公司仍應(yīng)對(duì)這部分長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。4關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分問題公司根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的交易事實(shí)，對(duì)報(bào)告期未既已存在的資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)提，本無可厚非，但公司以資產(chǎn)負(fù)債

6、表日后方出現(xiàn)的整體轉(zhuǎn)讓事實(shí)為由，不將分公司會(huì)計(jì)報(bào)表納入?yún)R總范圍，而僅反映于“其他應(yīng)收款”科目，則值得商榷。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)如實(shí)反映公司報(bào)告期末的歷史財(cái)務(wù)狀況，報(bào)告期后的交易如果對(duì)投資者利用報(bào)表信息構(gòu)成重大影響，可作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映，而不應(yīng)對(duì)報(bào)告期末會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總產(chǎn)生影響。財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件明確規(guī)定，企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

7、子公司合并如此，分公司匯總也不例外。從近來會(huì)計(jì)規(guī)范制定和修訂體現(xiàn)的主導(dǎo)思想看，主管部門中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師2003年12月號(hào)萬方數(shù)據(jù)AUDIT審計(jì)滬市上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中的會(huì)計(jì)審計(jì)問題探析周勤業(yè)林勇峰截至2003茸6月30日，除T城吾吾仍未按露~報(bào)外，滬我們認(rèn)為，公司僅以資產(chǎn)即將置出為白，~號(hào)與兩控股子公市其青733蒙上市公司公布了2002~年度報(bào)告，真申70家公l司的失系由“實(shí)際控制“降為“既無實(shí)際控制又無實(shí)際影響司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)

8、準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)意見所(理由不夠充分。公司的目的可能在于規(guī)避〈公開發(fā)行證券的公占比f9~為9.55%。本文擬逼迫分析2002茸非標(biāo)意見中涉及的司信息披露編報(bào)規(guī)則第15雪財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī):第t條關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)問題，揭示目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和獨(dú)立審計(jì))在!于“不屬于合并報(bào)表范圍但對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告青重大影響的聯(lián)營則執(zhí)行中存在的問題。ι企血的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)由真青證券期貨相關(guān)山務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)“的要求。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度有關(guān)的問題

9、3.關(guān)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為戚本法后)戚值準(zhǔn)備的計(jì)提問題案例:公司對(duì)被投資單缸C公司投資1105萬元，占被投1.關(guān)于成本法下投資收益的確認(rèn)問題:資單但實(shí)收資本總額的49%，因無法對(duì)真生產(chǎn)經(jīng)營與管理)司案例:某公司捂青被投資單f.QA公司9.5%的股權(quán)，后者實(shí)施重大影響，故采用戚本法核算。于2002茸7月31曰整體變更為B公司。某公司以該被投資單我們查閱了公司2002茸茸報(bào)，公司對(duì)此頂投資井未計(jì)提任lli變更墓:在日的留存收益為墓礎(chǔ)，相應(yīng)計(jì)算了公司

10、享育的權(quán)l(xiāng)何)劇直準(zhǔn)備。我們認(rèn)為，戚本法下，若被投資企山凈資產(chǎn)低于益，并體現(xiàn)本茸匿投資收益2821.87萬元。公司董事會(huì)認(rèn)為，長期投資賬面價(jià)值，公司仍應(yīng)對(duì)這部分長期投資計(jì)擺滿值準(zhǔn)備。整體改制可視為對(duì)南限公司的未分配利潤進(jìn)行了處置，即宣告4.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事頂中的調(diào)整事頂和非調(diào)整事頂分派和J潤:而據(jù)〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉第二十二條，采用成本法頓的區(qū)分問題算時(shí)，被投資單缸宣告分派的利潤~現(xiàn)主股利，司作為當(dāng)期投1公司根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的交易

11、事實(shí)，對(duì)報(bào)告期末既資收益。公司認(rèn)為，該筆投資收益對(duì)公司盈利青重大影響，如l己存在的資產(chǎn))劇直進(jìn)行計(jì)捷，本無司厚非，但公司以資產(chǎn)負(fù)債不確認(rèn)收益，可能影響報(bào)表使用者了解和分析公司財(cái)務(wù)狀況。表日后萬出現(xiàn)的整體轉(zhuǎn)讓事實(shí)為白，不將分公司會(huì)計(jì)報(bào)表納入我們認(rèn)為，被投資單應(yīng)整體az制僅是未分配利潤轉(zhuǎn)為注冊(cè)匯總范圍，而僅反映于“真也應(yīng)收款“科目，則值得高榷。資資本，對(duì)于上市公司而言井未青任何現(xiàn)金流入或潛在現(xiàn)金流l產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)如實(shí)反映公司報(bào)告期末的歷史財(cái)務(wù)狀

12、況，報(bào)告期后人，故井非〈企illL會(huì)計(jì)制度〉所指的“宣告分派的利潤墓!的交易如果對(duì)投資者利用報(bào)表信患向成重大影響，可悻為資產(chǎn)于謹(jǐn)慎!性原則，不能確認(rèn)利潤。俠日后股權(quán)出售，該部分未實(shí)負(fù)債表日后事頂申的非調(diào)整事頂，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注申反映，而現(xiàn)的潛在盈利轉(zhuǎn)為巴實(shí)現(xiàn)，]J可確認(rèn)收益。不應(yīng)對(duì)報(bào)告期末會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總產(chǎn)生影響。2.關(guān)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為戚本法后投資收益的確認(rèn)問題財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003J10雪文件明確規(guī)足，企illL在報(bào)告期內(nèi)案例某公司因?qū)杉矣韫?/p>

13、司沒育實(shí)際影響力和實(shí)際應(yīng)制出售、朋買子公司，期末在編制臺(tái)井資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合權(quán)，旦兩家子公司擬于2003茸通過資產(chǎn)置換置出，所以公司井資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。子公司合并如此，分公司匯總也不例在本~屋頂按成本法核算。外。從近來會(huì)計(jì)規(guī)范制定和修訂體現(xiàn)的王導(dǎo)思想看，王管部門申國注冊(cè)會(huì)計(jì)師2003年12月雪11AUDT審計(jì)更為倚重的是客觀性原則，而相關(guān)性原則和可LL日E原則則退居其次。根據(jù)上述指導(dǎo)思想，我們認(rèn)_為公司不將期后出售的分公l司納入?yún)R

14、總范圍的做法不妥。5關(guān)于轉(zhuǎn)讓已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)的核算問題關(guān)于轉(zhuǎn)讓已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)的核算問題，我們認(rèn)為，若是由于該債權(quán)本年度價(jià)值恢復(fù)所致，則可確認(rèn)為本年收益；若屬于以前年度價(jià)值低估所致，則應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整；若屬于不公允價(jià)格轉(zhuǎn)讓，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，則應(yīng)視同捐贈(zèng)作為“資本公積”。6關(guān)于一次性大量計(jì)提減值準(zhǔn)備即“大清洗”問題2002年報(bào)滬市出現(xiàn)了一批通過一次性進(jìn)行八項(xiàng)計(jì)提或預(yù)計(jì)負(fù)債藉以“大清洗”或“一次虧個(gè)夠”的

15、公司，其中最為典型的是sT輕騎(虧損34億元)和ST長控(每股虧損11元)。我們認(rèn)為，上述現(xiàn)象有濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更之嫌。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。同時(shí)我們進(jìn)一步分析還發(fā)現(xiàn)，某些公司將2002年報(bào)計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備追溯調(diào)整以前年度損益，可能出現(xiàn)連續(xù)兩年或多年虧損。與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問題1以披露代替審計(jì)意見、審計(jì)意見敘述不清的現(xiàn)象依然I嚴(yán)重以

16、披露代替審計(jì)意見特別表現(xiàn)在有解釋性說明的審計(jì)意見!中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)涉及事實(shí)作了描述，不深入說明該事項(xiàng)的原因、實(shí)質(zhì)及影響，給投資者使用審計(jì)報(bào)告帶來較大的不便。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所還在解釋性說明段中使用附加條件的措辭，給投資者的判斷造成困惑。2審計(jì)意見類型不當(dāng)根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)一非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》第七條，“如上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后

17、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。”否定意見無疑屬于明顯違反會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形，為避i免被交易所停牌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公司討價(jià)還價(jià)常常圍繞著避免i出具否定意見進(jìn)行。折衷的結(jié)果是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)將本應(yīng)i12屬于否定意見的報(bào)告，代之以無法表示意見或者保留意見，敷衍了事，逃避責(zé)任。因此

18、，審計(jì)意見類型不當(dāng)也反映在保留意見和有解釋性說明的審計(jì)意見中。3對(duì)持續(xù)經(jīng)營發(fā)表的審計(jì)意見不當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)持續(xù)經(jīng)營發(fā)表意見時(shí)，不能僅對(duì)持續(xù)經(jīng)營本身發(fā)表意見，而應(yīng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的使用、持續(xù)經(jīng)營能力在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露發(fā)表意見。但部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未做到這一點(diǎn)。4無法表示意見類型增多，不便于投資者使用審計(jì)報(bào)告2002年滬市上市公司有10家被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，占非標(biāo)意見總數(shù)的1429％，遠(yuǎn)高于去年。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要基于六方面

19、原因無法表示意見(1)由于對(duì)大股東或關(guān)聯(lián)公司欠款計(jì)提巨額準(zhǔn)備等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)余額。其中部分公司涉嫌濫用會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行巨額計(jì)提。(2)大額逾期借款及與其相關(guān)的訴訟，巨額擔(dān)保及由此引發(fā)的巨額連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。(3)因?qū)ψ庸净蚍止举Y產(chǎn)或盈利狀況無法確認(rèn)，而導(dǎo)致對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法確認(rèn)。(4)由于公司存在賬外交易，使審計(jì)范圍受限。(5)因受到司法部門調(diào)查或中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門的檢查，檢查結(jié)論尚未明確。(6)因公司上一年

20、度報(bào)告存在重大問題的影響。從被出具無法表示意見公司的總體情況看，均屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高、經(jīng)營業(yè)績不佳的高風(fēng)險(xiǎn)公司。被出具無法表示意見公司數(shù)量的增多，固然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，但從信息使用者角度看，無法表示意見相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表實(shí)質(zhì)性的意見，不便于投資者使用信息。盡管《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)一審計(jì)報(bào)告》第二十三條已明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)以無保留意見或無

21、法表示意見的審計(jì)報(bào)告代替，但如何進(jìn)一步規(guī)范無法表示意見的出具，尚需主管部門繼續(xù)出臺(tái)有關(guān)法規(guī)。另外，對(duì)于無法表示意見的后續(xù)監(jiān)管，監(jiān)管部門除實(shí)行股票交易特別處理(即ST戴帽)和要求每隔15天發(fā)布一次風(fēng)險(xiǎn)提示公告外，并無進(jìn)一步的懲罰措施，特別對(duì)于那些通過連續(xù)幾年被出具無法表示意見維持賬面盈利來規(guī)避退市處理的公司。建議監(jiān)管部門修改退市辦法，徹底打擊這些公司規(guī)避監(jiān)管的不良動(dòng)機(jī)。5審計(jì)意見涉及事項(xiàng)不全年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分被出具非標(biāo)意見的公司在會(huì)計(jì)核算

22、或信息披露方面尚有一些不正確或不準(zhǔn)確之處，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未反映于非標(biāo)意見中，存在審計(jì)意見涉及事項(xiàng)不全的問題。(作者單位：上海證券交易所)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師2003年12月號(hào)萬方數(shù)據(jù)AUDIT審計(jì)更為畸重的是客觀性原則，而相關(guān)性原則和可w性原則則退居真決。眼據(jù)上述指導(dǎo)思想，我們認(rèn)為公司不將期后出售的分公司納入?yún)R總范圍的做法不置。5.關(guān)于轉(zhuǎn)讓巴全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)的核算問題關(guān)于轉(zhuǎn)讓巴全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)的核算問題，我們認(rèn)為，若是由于該債權(quán)本

23、~匿價(jià)值恢復(fù)所繭，則可確認(rèn)為本~收益苞屬于以前年度價(jià)值低伍所繭，則應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整若屬于不公允們恪轉(zhuǎn)讓，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式原則則應(yīng)視同眉贈(zèng)作為“資本公職“。6.關(guān)于一決性大量計(jì)提)劇直準(zhǔn)備即“大清洗“問題屬于否定意見的報(bào)告，代足以無法表示意見或者保留意見，敷衍了事，逃避責(zé)任。因此，審計(jì)意見類型不當(dāng)也反映在保留意見和青解釋性說明的審計(jì)意見申。3.對(duì)持續(xù)經(jīng)營發(fā)表的審計(jì)意見不當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)持續(xù)經(jīng)營發(fā)表意見時(shí)，不能僅對(duì)持續(xù)經(jīng)營本身發(fā)

24、表意見，而應(yīng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的使用、持續(xù)經(jīng)營能力在會(huì)計(jì)報(bào)表申的披露發(fā)表意見。(旦部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所井未頓到這一點(diǎn)。4.無法表示意見類型增多，不便于投資者使用審計(jì)報(bào)告2002~滬市上市公司青10家被出真無法表示意見的審計(jì)2002茸報(bào)滬市出現(xiàn)了一批通過一次性進(jìn)行八頂計(jì)提~預(yù)i報(bào)告，占非標(biāo)意見總數(shù)的14.29%，遠(yuǎn)高于去茸。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)負(fù)債藉以“大清洗“或“一次個(gè)夠“的公司，真申最為典l主要墓于六萬E原因無法表示意見(1)由于對(duì)大股東

25、或關(guān)聯(lián)公型的是ST輕騎(言損34億元)和ST長控(每股損11元)。我!司欠款計(jì)提巨額準(zhǔn)備等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確認(rèn)應(yīng)收款頂余們認(rèn)為，上述現(xiàn)象南濫用會(huì)計(jì)伍計(jì)變罩之嫌。根據(jù)〈企lliL會(huì)計(jì)l額。真申部分公司涉嫌濫用會(huì)計(jì)巳計(jì)進(jìn)行巨額計(jì)提。(2)大額逾準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)伍計(jì)變重和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正)，企血濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)伍計(jì)及真變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。罔時(shí)我們進(jìn)一步分析還發(fā)現(xiàn)，某些公司將2002茸報(bào)計(jì)提的部分)戚值準(zhǔn)備追溯調(diào)整以前年度

26、損益，可能出現(xiàn)連續(xù)兩~~~~5損。與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問題期1昔款及與真相關(guān)的訴訟，巨額坦保及由此引發(fā)的巨額連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。(3)因?qū)ψ庸净蚍止举Y產(chǎn)~盈利狀況無法確認(rèn)，而導(dǎo)3識(shí)的增強(qiáng)，但以信患使用者角屋雪，無法表示意見相當(dāng)于注冊(cè)以披露代替審計(jì)意見特別表現(xiàn)在南解釋性說明的審計(jì)意見!會(huì)計(jì)師并未對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表實(shí)質(zhì)性的意見，不便于投資申，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)涉及事實(shí)悻了描述，不深入說明該事頂?shù)脑?、?shí)質(zhì)及影響，結(jié)投資者使用審計(jì)報(bào)告帶來較大的不

27、便。青些會(huì)計(jì)師事務(wù)所還在解釋性說明段申使用附加條件的措辭，結(jié)投資者的判斷造成困惑。2.審計(jì)意見類型不當(dāng)根據(jù)〈公開發(fā)行證券的公司信患披露編報(bào)規(guī)則第14吉非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及真涉及事頂?shù)奶幚怼档趖條如上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制匿及相關(guān)(言患披露規(guī)范規(guī)庭的事頂做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為真仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，逝而出真了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司AE期報(bào)告披露后，立即對(duì)真股票實(shí)

28、行停牌處理，井要求上市公司限期糾正。“否AE意見無疑屬于明顯違反會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形，為避免被交易所停牌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公司討價(jià)還價(jià)常常圍繞著避免出真否定意見進(jìn)行。折衷的結(jié)果是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)將本應(yīng)者使用信息。盡管〈獨(dú)立審計(jì)真體準(zhǔn)則第7吉審計(jì)報(bào)告〉第二十三條已明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)以無保留意見~無法表示意見的審計(jì)報(bào)告代苔，但如何近一步規(guī)范無法表示意見的出翼，尚需王管部門繼續(xù)出臺(tái)南關(guān)法規(guī)。

29、另外，對(duì)于無法表示意見的后續(xù)監(jiān)啻，監(jiān)管部門除實(shí)行股票交易特到處理(~DST戴帽)和要求每隔15天發(fā)布一次風(fēng)險(xiǎn)提示公告外，卉無近一步的懲罰措施，特劇對(duì)于那些通過連續(xù)幾年被出具無法表示意見維持賬面盈利來規(guī)避退市處理的公司。建議監(jiān)管部門修班遐市iJ))去，徹底打擊這些公司規(guī)避監(jiān)管的不良司機(jī)。5.審計(jì)意見涉及事頂不全~報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分被出真非標(biāo)意見的公司在會(huì)計(jì)核算到信患披露萬面尚青一些不正確或不準(zhǔn)確定處，旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師卉未反映于非標(biāo)意見中，存在審