上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素研究 【文獻(xiàn)綜述】

1、0畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述會(huì)計(jì)學(xué)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素研究隨著社會(huì)主義體制的不斷完善，會(huì)計(jì)制度也隨著越來(lái)越完善，這也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序后應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)目的在于提高財(cái)務(wù)信息的可靠性增加投資者的決策相關(guān)性以降低由于“信息不對(duì)稱(chēng)”所帶來(lái)的交易成本所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)預(yù)期使用者以及其他潛在使用者是至關(guān)重要的。關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)

2、表的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)問(wèn)題的研究也有著實(shí)質(zhì)性的意義，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)和財(cái)務(wù)報(bào)表是緊密相連的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表出具相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。1財(cái)務(wù)報(bào)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)概述1.1審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表的旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信賴(lài)程度的一種專(zhuān)業(yè)鑒證結(jié)論，它包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。而在這里我主要針對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行闡述。財(cái)務(wù)報(bào)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)

3、、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)四種。1.2非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的歷史背景對(duì)于非標(biāo)意見(jiàn)的規(guī)定，最早是在1992年的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬驗(yàn)證報(bào)告規(guī)則》中。由于在滬、深兩個(gè)證券交易所成立后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的審計(jì)必須規(guī)范，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，1992年由財(cái)政部和國(guó)家體改委聯(lián)合頒布了該規(guī)則。繼上述規(guī)則頒布之后，1995年，財(cái)政部頒發(fā)了我國(guó)第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，其中便包括了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》。在該準(zhǔn)則中，重新規(guī)定了審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，包

4、括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示2不難看出，國(guó)外的學(xué)者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者審計(jì)師給出的審計(jì)意見(jiàn)非常重視，公平、公正的審計(jì)意見(jiàn)會(huì)給信息使用者帶來(lái)正確的決策，大多數(shù)研究者都支持非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)有一定的信息含量，因?yàn)樯鲜泄疽坏┍怀鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，即意味著企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)存在問(wèn)題的可能性較大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度降低，而且這種情況與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的嚴(yán)重程度呈正相關(guān)關(guān)系。2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀唐躍軍左晶晶（2005）指出2000—20

5、03年注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)逐年提升不過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)或認(rèn)為無(wú)法表示意見(jiàn)的比例則略有上升。2.2.1針對(duì)2006年度的上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)分析陳素云（2008）認(rèn)為2006年的由擔(dān)保導(dǎo)致的非標(biāo)意見(jiàn)明顯減少。隨著股改的逐步完成由擔(dān)保引起的遺留問(wèn)題逐步解決關(guān)聯(lián)方占用資金的問(wèn)題也日趨弱化。2.2.2根據(jù)比較分析法比較2008年度以前的審計(jì)意見(jiàn)張清玉（2010）認(rèn)為上市公司2008年審計(jì)意見(jiàn)整體上仍然好于

6、以前年度，在出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題顯著，且非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告集中于年報(bào)公布截止日的最后公布，時(shí)間集中度高；另外，單從審計(jì)意見(jiàn)看，中小企業(yè)板較主板公司好，滬市較深市好；從公司類(lèi)型上，非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)集中于ST、ST公司和未完成股改的ST、ST公司。從國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀來(lái)看，目前的研究側(cè)重于審計(jì)意見(jiàn)市場(chǎng)反應(yīng)的研究，主要采用超額收益法和回歸分析法，他們得出了一些有意義的結(jié)論，但也存在一些不足。一是影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的因素有很多，

7、學(xué)者們不能一一進(jìn)行研究，二是針對(duì)浙江省上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)見(jiàn)的研究還比較罕見(jiàn)，所以還存在很大的研究空間。2.3非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的信息含量研究信息含量是指信息的有用性，即某一信息集的公開(kāi)披露是否會(huì)對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響，審計(jì)意見(jiàn)信息含量主要是指審計(jì)意見(jiàn)信息對(duì)投資者決策是否有用。這里主要是對(duì)證券市場(chǎng)的信息含量研究。2.3.1證券市場(chǎng)對(duì)“帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)”有顯著的負(fù)面反應(yīng)宋常，惲碧琰（2005）針對(duì)早期的證券市場(chǎng)做了實(shí)證分析，