淺析無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1、陰窯18窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援淺析無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》（2001年）進(jìn)行了規(guī)范：對(duì)于按規(guī)定無(wú)償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在“資本公積”科目下增設(shè)“無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。當(dāng)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)收到無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)出單位的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面

2、價(jià)值，貸記“資本公積———無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)”科目，按發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，應(yīng)按無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目，按已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。若無(wú)償調(diào)出時(shí)發(fā)生清理費(fèi)的，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目

3、的借方發(fā)生凈額，借記“資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。然而，某些時(shí)候，無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理并不能簡(jiǎn)單地按照上述規(guī)定處理，而應(yīng)該分析具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例：D公司為C公司的全資子公司。D公司與E公司（H省國(guó)資委所屬公司）于2003年在H省共同出資設(shè)立了F公司（發(fā)電公司），F(xiàn)公司注冊(cè)資本49000萬(wàn)元，D公司與E公司分別持有F公司49%和51%的股權(quán)。2005年4月16日，D公司和E公司簽訂了F公司股權(quán)

4、轉(zhuǎn)讓協(xié)議，D公司向E公司支付58000萬(wàn)元用于收購(gòu)E公司所持有的F公司46%的股權(quán)，收購(gòu)后，D公司與E公司分別持有F公司95%和5%的股權(quán)。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家電力體制改革廠網(wǎng)分開(kāi)的有關(guān)精神，在H省政府的要求下，D公司與E公司同意將F公司擁有的由G公司（H省國(guó)有電網(wǎng)公司）無(wú)償管理和使用的電網(wǎng)公用設(shè)施資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給G公司。2005年4月16日，F(xiàn)公司所有者權(quán)益總額為75000萬(wàn)元，D公司對(duì)F公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額為35280萬(wàn)元（投資成本

5、為24010萬(wàn)元，損益調(diào)整為11270萬(wàn)元）。2005年4月20日，F(xiàn)公司收到H省國(guó)資委《關(guān)于將F公司相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)到G公司的批復(fù)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《批復(fù)》）?！杜鷱?fù)》要求F公司以2005年4月1日為資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，以該基準(zhǔn)日的資產(chǎn)賬面價(jià)值8004萬(wàn)元（其中，資產(chǎn)原價(jià)10005萬(wàn)元，累計(jì)折舊2001萬(wàn)元）作為賬務(wù)處理依據(jù)。1.F公司會(huì)計(jì)處理：2005年4月20日收到《批復(fù)》，借：固定資產(chǎn)清理8004萬(wàn)元，累計(jì)折舊2001萬(wàn)元；貸：固定資

6、產(chǎn)10005萬(wàn)元。借：資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)8004萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)清理8004萬(wàn)元。2.D公司會(huì)計(jì)處理：2005年4月16日，支付收購(gòu)款58000萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本58000萬(wàn)元；貸：銀行存款58000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額22030萬(wàn)元（580003528075000伊95%）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本22030萬(wàn)元。2005年4月30日，根據(jù)F公司會(huì)計(jì)處理作如下處理：借：資本公積———股

7、權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬(wàn)元（8004伊95%）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬(wàn)元。3.C公司會(huì)計(jì)處理：2005年4月30日，根據(jù)D公司會(huì)計(jì)處理作如下處理：借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬(wàn)元。表面上看，上述會(huì)計(jì)處理都沒(méi)有問(wèn)題，但實(shí)際上，問(wèn)題直到2007年才得以暴露。由于F公司在無(wú)償劃轉(zhuǎn)相關(guān)電網(wǎng)資產(chǎn)之后，其“資本公積”科目余額一直為8004萬(wàn)元（在無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)

8、前“資本公積”科目余額為0）。為解決這一問(wèn)題，2007年F公司分別召開(kāi)了董事會(huì)會(huì)議和股東會(huì)，做出了《關(guān)于公司負(fù)資本公積沖減實(shí)收資本的決議》，決定將該公司資本公積8004萬(wàn)元調(diào)整為0，相應(yīng)減少公司實(shí)收資本8004萬(wàn)元，公司所有者權(quán)益總額保持不變。在F公司做出這一決定后，D公司有些犯難，其如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？D公司向C公司發(fā)文，請(qǐng)求將本公司資本公積7603.8萬(wàn)元調(diào)整為0，相應(yīng)減少公司實(shí)收資本7603.8萬(wàn)元。對(duì)于這樣一個(gè)請(qǐng)求，C公司覺(jué)得不

9、可理解。原來(lái)，錯(cuò)誤出現(xiàn)在F公司2005年4月20日的會(huì)計(jì)處理上。如果F公司不將該資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)出去，D公司就無(wú)法完成該項(xiàng)收購(gòu)行為。因此，對(duì)于F公司而言，其劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)理解為D公司為取得其控股權(quán)所付出的額外代價(jià)，故F公司不能將該項(xiàng)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)簡(jiǎn)單地理解為無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，而應(yīng)理解為公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的一部分，該資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)該沖減公司實(shí)收資本而不是資本公積。F公司2005年4月20日正確的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理8004萬(wàn)元，累計(jì)折舊2001萬(wàn)元；貸：

10、固定資產(chǎn)10005萬(wàn)元。借：實(shí)收資本8004萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)清理8004萬(wàn)元。同時(shí)，D公司收購(gòu)該股權(quán)所付出的溢價(jià)（股權(quán)投資差額）應(yīng)該為29633.8萬(wàn)元［5800035280（750008004）伊95%］。也就是說(shuō)，D公司2005年4月30日正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額7603.8萬(wàn)元（29633.822030）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本7603.8萬(wàn)元。由于D公司2005年4月30日的所有者權(quán)益并沒(méi)有發(fā)

11、生變化，因此當(dāng)日C公司無(wú)需針對(duì)D公司進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。茵陰窯18窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援淺析無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》（2001年）進(jìn)行了規(guī)范：對(duì)于按規(guī)定無(wú)償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在“資本公積”科目下增設(shè)“無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。當(dāng)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)收到無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)出單位的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)

12、的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“資本公積———無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)”科目，按發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，應(yīng)按無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目，按已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。若無(wú)償調(diào)出時(shí)發(fā)生清理費(fèi)的，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清

13、理”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的借方發(fā)生凈額，借記“資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。然而，某些時(shí)候，無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理并不能簡(jiǎn)單地按照上述規(guī)定處理，而應(yīng)該分析具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例：D公司為C公司的全資子公司。D公司與E公司（H省國(guó)資委所屬公司）于2003年在H省共同出資設(shè)立了F公司（發(fā)電公司），F(xiàn)公司注冊(cè)資本49000萬(wàn)元，D公司與E公司分別持有F公司49%和51%的股

14、權(quán)。2005年4月16日，D公司和E公司簽訂了F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，D公司向E公司支付58000萬(wàn)元用于收購(gòu)E公司所持有的F公司46%的股權(quán)，收購(gòu)后，D公司與E公司分別持有F公司95%和5%的股權(quán)。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家電力體制改革廠網(wǎng)分開(kāi)的有關(guān)精神，在H省政府的要求下，D公司與E公司同意將F公司擁有的由G公司（H省國(guó)有電網(wǎng)公司）無(wú)償管理和使用的電網(wǎng)公用設(shè)施資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給G公司。2005年4月16日，F(xiàn)公司所有者權(quán)益總額為75000萬(wàn)元，D公司對(duì)

15、F公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額為35280萬(wàn)元（投資成本為24010萬(wàn)元，損益調(diào)整為11270萬(wàn)元）。2005年4月20日，F(xiàn)公司收到H省國(guó)資委《關(guān)于將F公司相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)到G公司的批復(fù)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《批復(fù)》）?！杜鷱?fù)》要求F公司以2005年4月1日為資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，以該基準(zhǔn)日的資產(chǎn)賬面價(jià)值8004萬(wàn)元（其中，資產(chǎn)原價(jià)10005萬(wàn)元，累計(jì)折舊2001萬(wàn)元）作為賬務(wù)處理依據(jù)。1.F公司會(huì)計(jì)處理：2005年4月20日收到《批復(fù)》，借：固

16、定資產(chǎn)清理8004萬(wàn)元，累計(jì)折舊2001萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)10005萬(wàn)元。借：資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)8004萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)清理8004萬(wàn)元。2.D公司會(huì)計(jì)處理：2005年4月16日，支付收購(gòu)款58000萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本58000萬(wàn)元；貸：銀行存款58000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額22030萬(wàn)元（580003528075000伊95%）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本22030萬(wàn)元。2005年4月3

17、0日，根據(jù)F公司會(huì)計(jì)處理作如下處理：借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬(wàn)元（8004伊95%）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬(wàn)元。3.C公司會(huì)計(jì)處理：2005年4月30日，根據(jù)D公司會(huì)計(jì)處理作如下處理：借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資準(zhǔn)備7603.8萬(wàn)元。表面上看，上述會(huì)計(jì)處理都沒(méi)有問(wèn)題，但實(shí)際上，問(wèn)題直到2007年才得以暴露。由于F公司在無(wú)償劃轉(zhuǎn)相關(guān)電網(wǎng)資產(chǎn)之后，

18、其“資本公積”科目余額一直為8004萬(wàn)元（在無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)前“資本公積”科目余額為0）。為解決這一問(wèn)題，2007年F公司分別召開(kāi)了董事會(huì)會(huì)議和股東會(huì)，做出了《關(guān)于公司負(fù)資本公積沖減實(shí)收資本的決議》，決定將該公司資本公積8004萬(wàn)元調(diào)整為0，相應(yīng)減少公司實(shí)收資本8004萬(wàn)元，公司所有者權(quán)益總額保持不變。在F公司做出這一決定后，D公司有些犯難，其如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？D公司向C公司發(fā)文，請(qǐng)求將本公司資本公積7603.8萬(wàn)元調(diào)整為0，相應(yīng)減少公司

19、實(shí)收資本7603.8萬(wàn)元。對(duì)于這樣一個(gè)請(qǐng)求，C公司覺(jué)得不可理解。原來(lái)，錯(cuò)誤出現(xiàn)在F公司2005年4月20日的會(huì)計(jì)處理上。如果F公司不將該資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)出去，D公司就無(wú)法完成該項(xiàng)收購(gòu)行為。因此，對(duì)于F公司而言，其劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)理解為D公司為取得其控股權(quán)所付出的額外代價(jià)，故F公司不能將該項(xiàng)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)簡(jiǎn)單地理解為無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，而應(yīng)理解為公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的一部分，該資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)該沖減公司實(shí)收資本而不是資本公積。F公司2005年4月20日正確的會(huì)計(jì)處理如下：

20、借：固定資產(chǎn)清理8004萬(wàn)元，累計(jì)折舊2001萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)10005萬(wàn)元。借：實(shí)收資本8004萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)清理8004萬(wàn)元。同時(shí)，D公司收購(gòu)該股權(quán)所付出的溢價(jià)（股權(quán)投資差額）應(yīng)該為29633.8萬(wàn)元［5800035280（750008004）伊95%］。也就是說(shuō)，D公司2005年4月30日正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額7603.8萬(wàn)元（29633.822030）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本7603.8