關于國有產權資產無償劃轉的流程、稅收、政策及分析

1、關于國有產權（資產）無償劃轉的流程、稅收、政策及分 關于國有產權（資產）無償劃轉的流程、稅收、政策及分析無償劃轉作為一種特殊的國有產權流轉方式，對合理配置經濟資源，實施國有經濟布局和結構調整起著重要的作用。因其非市場和無對價以及與有償轉讓方式相比可以減輕企業(yè)的稅務負擔等特點，被國有企業(yè)廣泛使用。一、無償劃轉制度的歷史變遷企業(yè)國有資產無償劃轉制度的由來，可以追溯到 1979 年 6 月 8 日財政部《關于國營企業(yè)固定資產實行有償調撥的試行

2、辦法》和 1979 年 7 月 6 日財政部《關于中央級行政事業(yè)單位固定資產試行部分有償調撥的通知》，這兩個文件在規(guī)定實行資產有償調撥的同時，對在什么情況下可以無償劃轉資產也做了相應規(guī)定。對企業(yè)國有資產通過無償劃轉的方式在國有企業(yè)間流動，是我國特有的也是最具有計劃經濟色彩的資產整和方式，原指在政府直接干預下，將目標企業(yè)無償劃轉給收購方的資產轉移行為。在八十年代末，這種無償劃轉的做法被廣泛采用，主要是政府部門將經營不善、陷入財務困境的國有

3、企業(yè)劃轉給效益比較好的國有企業(yè)，且在劃轉過程中不剝離富余人員、不良債務和企業(yè)辦社會。隨著時代的發(fā)展，無償劃轉的模式已經不僅局限于政府部門主導型，企業(yè)主動型的國有資產無償劃轉模式也在蓬勃發(fā)展，在國有企業(yè)改制特別是在國有企業(yè)集團資產重組過程中被經常采用。國家國有資產監(jiān)督管理委員會成立以前，關于國有資產無償劃轉的規(guī)范性文件主要有原國家經貿委、財政部聯(lián)合頒布的《關于國有企業(yè)管理關系變更有關問題的通知》（國經貿企改[2001]257 號）和財政部

4、頒布的《關于企業(yè)國有資產辦理無償劃轉手續(xù)的規(guī)定》（財管字[1999]301 號）。前者對國有企業(yè)管理關系變更（實為無償劃轉）的行為審批做出了規(guī)定，為實體性規(guī)范；后者側重于辦理劃轉手續(xù)，為程序性規(guī)范。機構改革后，尤其是隨著新的國有資產管理體制的建立，上述兩個文件的體制基礎發(fā)生了變化。原國家經貿委、財政部對無償劃轉事項以行政管理為主，分為企業(yè)管理關系變更和辦理國有資產無償劃轉手續(xù)兩個階段。國資委成立后，國資委作為履行出資人職責的專門機構與觀

5、點一認為：雖然屬于同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條：單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為的規(guī)定，應按贈與視同發(fā)生應稅行為征收營業(yè)稅。比如母公司將不動產或者土地使用權無償劃轉到其全資子公司名下；比如一人有限公司或者個體工商戶將土地、房屋劃轉到投資者名下等。觀點二認為：土地、房屋無償劃轉屬于同一投資主體內部的行為，并不是無償贈送其他單位或者個人，因

6、此不屬于營業(yè)稅的征收范圍。2、目前有關無償劃轉營業(yè)稅的規(guī)定主要是針對個案逐案進行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如《關于中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕160 號）規(guī)定：為妥善處理原中國建設銀行實施重組分立改革設立中國建設銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責任公司（以下簡稱建銀投資）的相關稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經營，經國務院批準，重組分立過程中，原中國建設銀行無償劃轉給建銀投資的不動產，不

7、征收營業(yè)稅。此外，對于建銀投資將其擁有的固定資產出租給建行股份取得的財產租賃收入，自 2005 年 1 月 1 日起，3 年內暫免征收營業(yè)稅。（二）土地增值稅1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納土地增值稅。”《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條進一步規(guī)定“條例

8、第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉讓房地產的行為。”財稅字（1995）48 號《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第四條進一步對細則中“贈與”所包括的范圍進行了明確：“細則所稱的贈與是指如下情況：（一）房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的；（二）房產所有人、土地作