淺議生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物的稅收與會計處理

1、財經(jīng)縱橫淺議生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物的稅收與會計處理湛建株洲聯(lián)誠集團有限責任公司摘要：本文首先分析了出口退稅的要求及稅收處理以及出口貨物的會計處理情況，進而提出了相關(guān)工作中需要注意的問題。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；自營出口貨物；稅收；會計處理中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1001—828X(2011)09一0163一01出口貨物退(免)稅簡稱出口退稅，其基本含義是指出口貨物退還其在國內(nèi)環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅，它是一個國家稅收的重要

2、組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。出口退稅也是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免稅的稅收措施，目前它已成為國際社會通行的慣例。本文以增值稅退稅為基礎(chǔ)，從稅收與會計角度來談?wù)勆a(chǎn)企業(yè)自營出口的相關(guān)處理。一，出口退稅的要求及稅收處理我國對出口退稅業(yè)務(wù)中

3、，主要對報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出I=l貨物享受退免稅必須具備四個條件：I必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2必須是報關(guān)離境的貨物，凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退免稅；3必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物；4必須是出口收匯并已核銷的貨物。

4、生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物取得報關(guān)單后，可以按照出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定。自出I=I貨物報關(guān)單注明的出口日期起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。因中國的外匯儲備是以美元為主。所以不論我們的出口合同是以哪種幣種簽訂，在出口退稅申報系統(tǒng)中均應(yīng)以美元進行申報。在取得出口貨物報關(guān)單的出口退稅聯(lián)后，海關(guān)系統(tǒng)會將出口數(shù)據(jù)按照月初的匯率折算成相應(yīng)美元后傳遞到主管稅務(wù)機關(guān)，我們從主管稅務(wù)機關(guān)取得以美元為計量單位的出口貨物價值的數(shù)據(jù)，再將出口發(fā)票號

5、碼、出I=l報關(guān)單號、出I=1日期、核銷單號、出口商品代碼、計量單位、出口數(shù)量、出口銷售額及退稅率錄入到申報系統(tǒng)當中，然后計算出當月出口免抵稅額和應(yīng)退稅額，出口退稅的申報工作就基本完成。需要注意的是，我們目前出口貨物價格有離岸價格和到岸價格兩種方式，稅法上是以離岸價格作為依據(jù)計算免抵稅額和應(yīng)退稅額，這種計價方式下計算免抵稅額和應(yīng)退稅額的依據(jù)和報關(guān)單上數(shù)據(jù)是一致的。如果出口貨物的價格是到岸價格，那么應(yīng)將發(fā)生的運費、保費及傭金從出口貨物的價

6、值中扣除。到岸價格情況下。出口貨物報關(guān)單已經(jīng)預(yù)估了運費、保費、傭金等費用，我們從稅務(wù)機關(guān)取得的以美元計價的銷售額中也已扣除了預(yù)估的運費、保費、傭金等費用，那么要將實際發(fā)生的各項費用與預(yù)估的費用進行對比實際超出預(yù)估的費用應(yīng)沖減該筆出口貨物銷售額，實際低于預(yù)估的費用也不增加出口貨物銷售額。下面舉例說明：A公司于2011年4YJ28日出I=lX、Y兩種產(chǎn)品其中x產(chǎn)品數(shù)最為10件，單價1300歐元，Y產(chǎn)品20件，單價1500歐元。4月1日美元匯

7、率為65527，歐元匯率為92829，4月28日歐元的匯率為96465元。假定出口的價格均為CIF價格，預(yù)估的運保傭為2500歐元，實際發(fā)生的運保傭26500元，假設(shè)從稅務(wù)機關(guān)取得的x、Y產(chǎn)品銷售額分別為18416美元和42500美元，并在5月15日前向稅務(wù)機關(guān)進行申報，試計算該筆出口貨物免抵退稅額和銷售額。該筆業(yè)務(wù)需要調(diào)減銷售額=26500250092829=329275元免抵退稅額計算見下表收稿日期：201108—16生產(chǎn)企業(yè)出口貨

8、物免抵退貨物申報明細表企業(yè)代碼i蛾默x，∞Ⅸ企業(yè)若稚；^公司納稅人識別號。ll舭所屬期2011年1月單飩t元序III口發(fā)囊II口拙棱錆商品出口銷售鬃退稅出口銷售備號號瑪關(guān)單號出口H崩矗額乘退稅單號代碼生注羹無人民幣∞1OO00000l20114—28184i&∞120674520172051467∞200000002∞】I一4鵝425000027848975仉1747343船∞3000000032011428—50250—329275n

9、17一弱g7760。413503958“11526729816從上表中我們可以看出出口銷售額的計算用4711日的美元匯率。出口貨物采用美元計價，且已經(jīng)扣除預(yù)估的運保傭等費用，最終計算出的銷售額是扣減調(diào)減銷售額329275元。二、出口貨物的會計處理根據(jù)會計準則的規(guī)定，在貨物實際報關(guān)出口之后就可以確認銷售收入。通常財務(wù)部門根據(jù)國際貿(mào)易部門提供的產(chǎn)品銷售合同、商業(yè)銷售發(fā)票等原始資料確認當期的產(chǎn)品銷售收入。接前例，假設(shè)x、Y產(chǎn)品賬面成本30萬元

10、，那么產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的會計處理如下：產(chǎn)品銷售采用即期匯率折算收入借：應(yīng)收賬款430009646541479950貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口產(chǎn)品41479950支付運輸費用等借：產(chǎn)品銷售費用26500貸：應(yīng)付賬款26500結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本300000貸：存貨300000從E述計算結(jié)果可以看出按照會計準則計算的銷售收入與稅務(wù)申報系統(tǒng)衡認的銷售額存在一定的差距。也給實務(wù)工作帶來了—定的困難。三，需要注意的幾個問題1會計銷售收入確認的時間

11、。按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)在取得出口發(fā)票等原始資料后可確認銷售收入。而在稅務(wù)申報的前提是報關(guān)出口的相關(guān)數(shù)據(jù)必須傳遞到稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)庫中所以即使財務(wù)部門取得相應(yīng)原始資料，也無法進行免抵退稅申報這樣就會計和稅務(wù)上確認的收入時間就可能產(chǎn)生跨月的情況，也不利于日后的稅收檢查工作。我認為從財務(wù)管理及應(yīng)對稅務(wù)檢查的角度，應(yīng)當和稅務(wù)上確認時間保持一致，這樣就能夠滿足稅務(wù)管理的需要，同時也是遵循了會計準則的規(guī)定。2銷售收入的確認。上例中，可得出會計確認

12、的銷售收入和稅法確認的銷售收入存在較大的差額。其原因是境外的運保傭等費用和匯率折算的差異導(dǎo)致的。按照出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，能夠享受出口貨物退免稅的必須是財務(wù)上已做銷售處理的。在實務(wù)的工作中稅務(wù)部門往往以出口貨物退免稅申報表中的銷售額為依據(jù)來核實企業(yè)的銷售處理情況。在前例中，由于離岸價格情況下，稅法確認的銷售額要遠遠低于會計上確認的銷售額這也會給實際管理工作帶來一定的麻煩。我認為在會計處理上應(yīng)按照前例中方法確認，在出I=l貨

13、物核算的日常管理要加強，要統(tǒng)計會計與稅法確認收入的差異情況，并做出相應(yīng)說明以備稅務(wù)部門的檢查。163——萬方數(shù)據(jù)財經(jīng)縱橫淺議生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物的稅收與會計處理湛建株洲聯(lián)誠集團有限責任公司摘要：本文首先分析了出口退稅的要求及稅收處理以及出口貨物的會計處理情況，進而提出了相關(guān)工作中需要注意的問題。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；自營出口貨物；稅收；會計處理中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1001—828X(2011)09一0163一01出口貨

14、物退(免)稅簡稱出口退稅，其基本含義是指出口貨物退還其在國內(nèi)環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅，它是一個國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。出口退稅也是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免稅的稅收措施，目前它已成為國際社會通行的慣例。本文以增值

15、稅退稅為基礎(chǔ)，從稅收與會計角度來談?wù)勆a(chǎn)企業(yè)自營出口的相關(guān)處理。一，出口退稅的要求及稅收處理我國對出口退稅業(yè)務(wù)中，主要對報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出I=l貨物享受退免稅必須具備四個條件：I必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2必須是報關(guān)離境的貨物，凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在

16、財務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退免稅；3必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物；4必須是出口收匯并已核銷的貨物。生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物取得報關(guān)單后，可以按照出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定。自出I=I貨物報關(guān)單注明的出口日期起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。因中國的外匯儲備是以美元為主。所以不論我們的出口合同是以哪種幣種簽訂，在出口退稅申報系統(tǒng)中均應(yīng)以美元進行申報。在取得出口貨物報關(guān)單的出口退稅聯(lián)后，海關(guān)系統(tǒng)會將出口數(shù)據(jù)按照月初的匯

17、率折算成相應(yīng)美元后傳遞到主管稅務(wù)機關(guān)，我們從主管稅務(wù)機關(guān)取得以美元為計量單位的出口貨物價值的數(shù)據(jù)，再將出口發(fā)票號碼、出I=l報關(guān)單號、出I=1日期、核銷單號、出口商品代碼、計量單位、出口數(shù)量、出口銷售額及退稅率錄入到申報系統(tǒng)當中，然后計算出當月出口免抵稅額和應(yīng)退稅額，出口退稅的申報工作就基本完成。需要注意的是，我們目前出口貨物價格有離岸價格和到岸價格兩種方式，稅法上是以離岸價格作為依據(jù)計算免抵稅額和應(yīng)退稅額，這種計價方式下計算免抵稅額和

18、應(yīng)退稅額的依據(jù)和報關(guān)單上數(shù)據(jù)是一致的。如果出口貨物的價格是到岸價格，那么應(yīng)將發(fā)生的運費、保費及傭金從出口貨物的價值中扣除。到岸價格情況下。出口貨物報關(guān)單已經(jīng)預(yù)估了運費、保費、傭金等費用，我們從稅務(wù)機關(guān)取得的以美元計價的銷售額中也已扣除了預(yù)估的運費、保費、傭金等費用，那么要將實際發(fā)生的各項費用與預(yù)估的費用進行對比實際超出預(yù)估的費用應(yīng)沖減該筆出口貨物銷售額，實際低于預(yù)估的費用也不增加出口貨物銷售額。下面舉例說明：A公司于2011年4YJ28

19、日出I=lX、Y兩種產(chǎn)品其中x產(chǎn)品數(shù)最為10件，單價1300歐元，Y產(chǎn)品20件，單價1500歐元。4月1日美元匯率為65527，歐元匯率為92829，4月28日歐元的匯率為96465元。假定出口的價格均為CIF價格，預(yù)估的運保傭為2500歐元，實際發(fā)生的運保傭26500元，假設(shè)從稅務(wù)機關(guān)取得的x、Y產(chǎn)品銷售額分別為18416美元和42500美元，并在5月15日前向稅務(wù)機關(guān)進行申報，試計算該筆出口貨物免抵退稅額和銷售額。該筆業(yè)務(wù)需要調(diào)減銷

20、售額=26500250092829=329275元免抵退稅額計算見下表收稿日期：201108—16生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退貨物申報明細表企業(yè)代碼i蛾默x，∞Ⅸ企業(yè)若稚；^公司納稅人識別號。ll舭所屬期2011年1月單飩t元序III口發(fā)囊II口拙棱錆商品出口銷售鬃退稅出口銷售備號號瑪關(guān)單號出口H崩矗額乘退稅單號代碼生注羹無人民幣∞1OO00000l20114—28184i&∞120674520172051467∞200000002∞】I一4

21、鵝425000027848975仉1747343船∞3000000032011428—50250—329275n17一弱g7760。413503958“11526729816從上表中我們可以看出出口銷售額的計算用4711日的美元匯率。出口貨物采用美元計價，且已經(jīng)扣除預(yù)估的運保傭等費用，最終計算出的銷售額是扣減調(diào)減銷售額329275元。二、出口貨物的會計處理根據(jù)會計準則的規(guī)定，在貨物實際報關(guān)出口之后就可以確認銷售收入。通常財務(wù)部門根據(jù)國際

22、貿(mào)易部門提供的產(chǎn)品銷售合同、商業(yè)銷售發(fā)票等原始資料確認當期的產(chǎn)品銷售收入。接前例，假設(shè)x、Y產(chǎn)品賬面成本30萬元，那么產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的會計處理如下：產(chǎn)品銷售采用即期匯率折算收入借：應(yīng)收賬款430009646541479950貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口產(chǎn)品41479950支付運輸費用等借：產(chǎn)品銷售費用26500貸：應(yīng)付賬款26500結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本300000貸：存貨300000從E述計算結(jié)果可以看出按照會計準則計算的銷售收入與稅務(wù)

23、申報系統(tǒng)衡認的銷售額存在一定的差距。也給實務(wù)工作帶來了—定的困難。三，需要注意的幾個問題1會計銷售收入確認的時間。按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)在取得出口發(fā)票等原始資料后可確認銷售收入。而在稅務(wù)申報的前提是報關(guān)出口的相關(guān)數(shù)據(jù)必須傳遞到稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)庫中所以即使財務(wù)部門取得相應(yīng)原始資料，也無法進行免抵退稅申報這樣就會計和稅務(wù)上確認的收入時間就可能產(chǎn)生跨月的情況，也不利于日后的稅收檢查工作。我認為從財務(wù)管理及應(yīng)對稅務(wù)檢查的角度，應(yīng)當和稅務(wù)上確認時

24、間保持一致，這樣就能夠滿足稅務(wù)管理的需要，同時也是遵循了會計準則的規(guī)定。2銷售收入的確認。上例中，可得出會計確認的銷售收入和稅法確認的銷售收入存在較大的差額。其原因是境外的運保傭等費用和匯率折算的差異導(dǎo)致的。按照出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，能夠享受出口貨物退免稅的必須是財務(wù)上已做銷售處理的。在實務(wù)的工作中稅務(wù)部門往往以出口貨物退免稅申報表中的銷售額為依據(jù)來核實企業(yè)的銷售處理情況。在前例中，由于離岸價格情況下，稅法確認的銷售額要遠