生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅基礎知識

1、生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅基礎知識,唐山市國稅局進出口稅收管理處,一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務,1、 免抵退稅概念 生產企業(yè)出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業(yè)出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 列名生產企業(yè)我省為長城汽車股份有限公司和邯鄲圣棉紡織有限公司。,“免、抵、

2、退”稅,“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額； “退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅，主要適用于有進出口自主經營權和委托代理出口的生產企業(yè)、生產型集團公司。,稅,“免、抵、退”稅應繳城市維護建設稅及教育費附加政策,“免、

3、抵、退”稅應繳城市維護建設稅及教育費附加政策根據《財政部國家稅務總局關于生產企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）規(guī)定，自2005年1月1日起，經國家稅務總局正式審核批準的 當期免抵的增值稅稅額 應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。在此之前的已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征

4、。,一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務,（） 視同自產貨物范圍 （1）持續(xù)經營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農產品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退（免）稅政策： ①已取得增值稅一般納稅人資格。 ②已持續(xù)經營2年及2年以上。 ③納稅信用等級A級。 ④上一

5、年度銷售額５億元以上。 ⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產貨物同類型或具有相關性。,視同自產貨物范圍,（2）持續(xù)經營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農產品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時符合第一條規(guī)定的條件的生產企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產貨物申報適用增值稅退（免）稅政策： ①同時符合下列條件的外購貨物： Ⅰ、與本企業(yè)生產的貨物名稱、性

6、能相同。 Ⅱ.使用本企業(yè)注冊商標或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標。 Ⅲ.出口給進口本企業(yè)自產貨物的境外單位或個人。,視同自產貨物范圍,②與本企業(yè)所生產的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的： Ⅰ.用于維修本企業(yè)出口的自產貨物的工具、零部件、配件。 Ⅱ.不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產貨物組合成成套設備的貨物。,視同自產貨物范圍,③經集團公司

7、總部所在地的地級以上國家稅務局認定的集團公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產企業(yè)之間收購的自產貨物以及集團公司與其控股的生產企業(yè)之間收購的自產貨物。 集團公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，計劃單列市）的,由集團公司總部所在地的省級國家稅務局認定；總部及其成員不在同一個省的，總部所在地的省級國家稅務局應將認定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級國家稅務局。,視同自產貨物范圍,

8、④同時符合下列條件的委托加工貨物： Ⅰ.與本企業(yè)生產的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的貨物再委托深加工的貨物。 Ⅱ．出口給進口本企業(yè)自產貨物的境外單位或個人。 Ⅲ.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。,視同自產貨物范圍,⑤用于本企業(yè)中標項目下的機電產品。 ⑥用于對外承包工程項目下的貨物。 ⑦

9、用于境外投資的貨物。 ⑧用于對外援助的貨物。 ⑨生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）。,二、出口貨物外銷收入的入賬依據,根據企業(yè)會計制度的要求，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入賬基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（出口企業(yè)委托代理出口的，出口發(fā)票可以在委托方開具也可以在受托方開具，根據雙方協(xié)議而定）。若以其他價格條件成交的，按會計制度規(guī)定，應扣除沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。

10、若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。生產企業(yè)“免、抵、退”稅的計算。以出口貨物離岸價（FOB）為依據。,稅,生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的計稅依據,自營生產企業(yè)出口貨物應退（免）增值稅稅額的計稅依據為“離岸價格”、“海關已核銷的免稅進口料件組成計稅價格”和“當期進項稅額”。沒有進出口自主經營權的生產企

11、業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，退（免）稅依據可以比照上述規(guī)定辦理。但小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅。生產企業(yè)委托外貿企業(yè)出口的消費稅應稅貨物，依據其實際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費稅。,二、出口貨物外銷收入的入賬依據,計稅依據（1）生產企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準， 但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸

12、價，主管稅務機關有權予以核定。,二、出口貨物外銷收入的入賬依據,（2）生產企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。 （3）生產企業(yè)國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。,報關單上常見的成交方式,FOB、 C&F 、CIF、

13、C&I,成交方式的定義,FOB（Free On Board）:指裝運港船上交貨，賣方在合同規(guī)定的裝運港負責將貨物裝上買方指定的船上，并負責貨物裝船之前的一切費用和風險以及辦理出口通關的相關事宜及費用，又稱“離岸價格”。CFR（C&F)（Cost and Freight）成本加運費付至指定目的港。是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和相關費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，

14、以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉移到買方。,成交方式的定義,CIF（Cost Insurance and Freight）成本加保險費、運費付至指定目的港。在該價格術語中的成本（Cost）是指“貨物成本價格”，國際貿易中相當于FOB價格，故CIF價格實際等于FOB價格加保險費加國際運費。C&I(C是 cost I是insurance )簡單的說就是保費由賣方付， 運費由買方支付,如何換算成離岸價（FOB）,CIF

15、成交方式：FOB=CIF－運費－保險費C&F成交方式：FOB=C&F－運費C&I成交方式：FOB=C&I－保險費,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務：（一）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指： 1、增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。 2、避孕藥品和用具，古舊圖書。 3、軟件產品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為“9803”的貨物。

16、 4、含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。 5、國家計劃內出口的卷煙。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,6、已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。 7、非出口企業(yè)委托出口的貨物。 8、非列名生產企業(yè)出口的非視同自產貨物。 9、農業(yè)生產者自產農產品[農產品的具體范圍按照《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅[1995]5

17、2號）的規(guī)定執(zhí)行]。 10、油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,11、外貿企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發(fā)票、政府非稅收入票據的貨物。 12、來料加工復出口的貨物。 13、特殊區(qū)域內的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內的貨物。 14、以人民幣現(xiàn)金作為結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出

18、口貨物。 15、以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務： 1、國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。 2、特殊區(qū)域內的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。 3、同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內的貨物。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,（三）出口企業(yè)或其

19、他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。 具體指： 1、未在國家稅務總局規(guī)定的期限內申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務。 2、未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務。 3、已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,根據國家稅務總局公告2013年第65號規(guī)定，出口企業(yè)

20、或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應向主管稅務機關報送“出口貨物勞務放棄退（免）稅聲明，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內，其出口的適用退（免）稅政策的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策或征稅政策。,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,（一）適用范圍 適用增值稅征稅政策的出口貨物是指： 1.出口企業(yè)出口或視同出

21、口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物]。 2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內的生活消費用品和交通運輸工具。,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。 4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

22、 5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內容不實的貨物。 6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內申報免稅核銷以及經主管稅務機關審核不予免稅核銷的出口卷煙。 7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務：,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,（1）將空白的出口貨物報關單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關

23、證明）以外的其他單位或個人使用的。 （2）以自營名義出口，其出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 （3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,（4）出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據

24、有關內容不符的。 （5）以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、收款或退稅風險之一的，即出口貨物發(fā)生質量問題不承擔購買方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,（6）未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。

25、 8、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，除特殊區(qū)域內的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅，屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。,四、適用增值稅

26、征稅政策的出口貨物勞務,出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅，已按內銷征收增值稅、消費稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務后的余額，除內銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。 9、開展進料加工業(yè)務的出口企業(yè)若發(fā)生未經海關批準將海關保稅進口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應按規(guī)定征收增值稅、消費稅。,五、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口

27、貨物,（一）適用范圍 1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。 2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。 3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵

28、扣。,五、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物,（二）消費稅退稅的計稅依據 出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。 屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。,六、生產企

29、業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,（一）申報程序和期限 企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。 企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。,,例如，某生產型出口企業(yè)20

30、14年5月13日報關出口貨物一宗，其在主管征稅機關和退稅機關申報當期出口的時間為2012年6月15日前 收齊單證時間為2015年4月30日前 2012年12月31日出口的，其在主管征稅機關和退稅機關申報當期出口的時間是2013年1月15日之前收齊單證時間也是2013年4月30日前 申報單證收齊的具體時間為2013年4月15日前 的這個征期,六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,（二）申報資料 1．企業(yè)向主管征稅機關辦理增值稅

31、納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料：（1）主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；（2）主管稅務機關要求提供的其他資料。 2．企業(yè)向主管退稅機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：1.“免抵退稅申報匯總表”及其附表2. “免抵退稅申報資料情況表“3.“生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表” 4.出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據。,六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,（5

32、）下列原始憑證： ①出口貨物報關單（出口退稅專用）（保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；②按國家稅務總局2013年第30號公告規(guī)定，重點監(jiān)管企業(yè)在申報出口退（免）稅時，需提供出口收匯資料（出口收匯水單等）,六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,③出口發(fā)票；④委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件；⑤主管稅務機關要求提供的其他資料

33、。,六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,（三）從事進料加工業(yè)務的企業(yè)，須按下列規(guī)定辦理手冊登記、進口料件申報和手冊核銷： 1.企業(yè)在辦理進料加工貿易手（賬）冊后，應于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法扣除的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內,填報《生產企業(yè)進料加工登記申報表》，提供正式申報的電子數(shù)據及下列資料，向主管稅務機關申請辦理進料加工登記手續(xù)。 2.從事進料加工業(yè)務的企業(yè)應于料件實際進口之日起至次

34、月（采用實耗法計算的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內，持進口貨物報關單、代理進口貨物證明及代理進口協(xié)議等資料向主管稅務機關申報《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《生產企業(yè)進料加工出口貨物扣除保稅進口料件申請表》。,六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,3.采用紙質手冊或電子化手冊的企業(yè)，應在海關簽發(fā)核銷結案通知書（以結案日期為準，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報期內填報《生產企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》，提供

35、正式申報電子數(shù)據及紙質手冊或電子化手冊，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續(xù)； 采用電子賬冊的企業(yè)，應在海關辦結一個周期核銷手續(xù)后，在海關簽發(fā)核銷結案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報期內填報《生產企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》，提供正式申報電子數(shù)據，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續(xù) 。,六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,企業(yè)應根據核銷后的免稅進口料件金額，計算調整當期的增值稅納稅申報和免抵退稅申報。 4、購進

36、不計提進項稅額的國內免稅原材料用于加工出口貨物的，企業(yè)應單獨核算用于加工出口貨物的免稅原材料，并在免稅原材料購進之日起至次月的增值稅納稅申報期內，填報《生產企業(yè)出口貨物扣除國內免稅原材料申請表》，提供正式申報電子數(shù)據，向主管稅務機關辦理申報手續(xù)。,六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,5、生產企業(yè)出口的視同自產貨物以及列名生產企業(yè)出口的非自產貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料： （1）《生產企業(yè)出口非

37、自產貨物消費稅退稅申報表》； （2）消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。,六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,（五）免抵退稅申報數(shù)據的調整 （1）對前期申報錯誤的，在當期用負數(shù) 將前期錯誤申報數(shù)據 全額 沖減，再重新 全額 申報。包括已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運,需改為免稅或征稅的,應在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內,用負數(shù)申報沖減原免抵

38、退稅申報數(shù)據,并按先行會計制度作相應的調整.,（五）免抵退稅申報數(shù)據的調整,（2）上年度的外銷收入計入次年，退稅申報在次年并實現(xiàn)退付后，又發(fā)生退運的，在需要調整數(shù)據次月的增值稅納稅申報期內，用負數(shù)申報并在“免抵退稅申報明細表中沖減原免抵退申報數(shù)據，并通過以前年度損益調整當年的外銷收入，同時調減免抵退稅額。,七、主要操作程序,1．出口貨物“免、抵、退”稅預申報。生產企業(yè)應于每月增值稅納稅申報前，將生成的當期出口貨物退（免）稅電子數(shù)據上報

39、至主管退稅機關，并對其電子信息進行預審。此做法的目的在于，對出口企業(yè)無電子數(shù)據或錄入數(shù)據錯誤等其他原因需要調整數(shù)據的，應在增值稅納稅申報前及時進行調整，以免造成納稅申報與退（免）稅申報相關數(shù)據的差異。,（二）“免、抵、退”稅申報要求為保證增值稅納稅申報和“免、抵、退”稅申報的正確性，避免頻繁的賬務調整，生產企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數(shù)據，并向主管退稅機關進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》中的有關項目。,

40、八、記賬匯率的確認,出口企業(yè)在生產、經營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例46實施細則》以及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第51號）的有關規(guī)定，“納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。”對于出口企業(yè)結

41、匯時與實際匯率的差額部分，應當記入匯兌損益，銀行的國內扣費（包括：手續(xù)費和其他費用）應當作為財務費用處理。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管退稅機關批準。,稅,匯兌損益的會計處理,出口企業(yè)應將計算出口銷售收入時的匯率實際收匯時的匯率加以區(qū)別。計算出口銷售收入時，以入賬時規(guī)定的匯率計算計入“應收賬款——應收外匯賬款”，收匯時按當日銀行現(xiàn)匯買入價折合人民幣，與對應的“應收賬款——應收外匯賬款”人民幣差額部分計入“財務費用-匯兌損益

42、”，正數(shù)為收益，沖減財務費用；負數(shù)為損失，增加財務費用。,匯兌損益的會計處理（續(xù)）,結匯時銀行扣除手續(xù)費和其他費用，出口企業(yè)作財務費用處理。其會計分錄如下：借：銀行存款 財務費用-匯兌損益（藍字或紅字） 貸：應收賬款-應收外匯賬款,匯兌收益例題（例1）,某企業(yè)在2012年9月，收到8月出口貨物貨款100萬美元，收匯當日美元兌人民幣6.81，而出口記賬的美元人民幣匯率為6.82，作出相應的會計調整分錄.答案：借：銀行

43、存款 681萬 財務費用-匯兌損益1萬 貸：應收賬款-應收外匯賬款 682萬,匯兌損失例題（例2）,某企業(yè)在2012年9月，收到8月出口貨物貨款100萬美元，收匯當日美元兌人民幣6.82，而出口記賬的美元人民幣匯率為6.81，作出相應的會計調整分錄.答案：借：銀行存款 682萬 財務費用-匯兌損益-1萬 貸：應收賬款-應收外匯賬款 681萬,九、支付國外費用的處理,國外費用主要

44、包括：海運費、國外保險費、國外傭金等。,稅,（一）海運費(需要在銷售收入中扣除),國內貨物裝運出境并做銷售后，在出口企業(yè)收到對外運輸單位單據時，應按實際支付的海運費（包括境外空運費、陸運費）沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據上注明的海運費，不包括其他費用（如陸運費、吊裝費、口岸雜費等），單據上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現(xiàn)匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現(xiàn)匯賣出價折合人民

45、幣。,稅,（二）國外保險費(需要在銷售收入中扣除),出口企業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結算清單時，應按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。,稅,（三）國外傭金(需要在銷售收入中扣除),傭金是出口銷售價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。傭金支付方法有三種：明傭、暗傭和累計傭金。明傭（發(fā)票內傭金）：企業(yè)根據扣除傭金后的凈額收取貨款。借：應收賬款-應收外匯款

46、貸：主營業(yè)務收入-自營出口收入 主營業(yè)務收入-自營出口收入（傭金） 紅字,稅,國外傭金(需要在銷售收入中扣除),暗傭（發(fā)票外傭金）企業(yè)根據銷售貨款總額收取后，再另付傭金借：應付賬款-應付外匯賬款（傭金） 貸：主營業(yè)務收入-自營出口收入（傭金） 紅字一種是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶；借：銀行存款 財務費用-匯兌損益 （

47、紅字或藍字） 應付賬款-應付外匯賬款（傭金） 貸：應收賬款-應收外匯賬款,國外傭金,累計傭金：是由企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議在一定期間內，按累計數(shù)支付的傭金，1、如果能分清是哪一筆，那么暗傭的方式記賬，沖減出口銷售收入2、如果分不清是哪筆，計入銷售費用借：銷售費用 貸：應付賬款-應付外匯賬款（傭金）,十、出口銷售退回,貨物出口銷售后，如因特殊原因，經國內、外企業(yè)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應分別視不

48、同情況進行賬務處理。,稅,1．退回原貨的賬務處理,對同意已全部退還的貨物，出口企業(yè)在收到 提運單 時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，按 原出口金額 沖減出口銷售收入。對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額做調增出口銷售收入處理；退貨所發(fā)生的運保費，如果是對方負擔的不做處理，由我方承擔的經批準后做營外支出處理。,稅,2．重新發(fā)貨時的賬務處理,退回調換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在

49、重新發(fā)貨時，應按重新出口處理。如果調換的是品種、數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。對退回的貨物做增加庫存商品、處理，對調換發(fā)運的貨物做發(fā)出庫存商品處理，不對出口銷售進行調整。但調換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運、保、傭金的，對退貨的原出口運、保、傭金應調出作為營業(yè)外支出處理，同時調增出口銷售收入。,稅,十一、銷售賬簿的設置,出口企業(yè)應根據出口業(yè)務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬（生產企業(yè)）、來料加工出口

50、銷售明細賬、進料加工出口銷售明細賬（生產企業(yè)）等，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況；內外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁核算出口銷售收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運、保、傭金沖減的詳細情況，以便國稅機關審核出口退（免）稅。,出口貨物退（免）稅的會計科目,根據《新會計準則》，對出口貨物退（免）稅的核算，主要涉及“應交稅費——應交增值稅”和“其他應收款——應收出口退稅”會計科目。,（一）“應交稅費——應交增值稅”

51、科目的核算內容,出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人）應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應交增值稅”明細賬中，還應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“

52、減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”專欄。,上述前5個專欄在“應交增值稅”明細賬的借方核算。后4個專欄在“應交增值稅”明細賬的貸方核算。為了便于理解，全面熟悉“應交稅費——應交增值稅”會計科目核算的全過程，下面用“丁”字欄反映。,應交稅費——應交增值稅,（二）“其他應收款——應收出口退稅”科目的核算內容,“其他應收款——應收出口退稅”科目的借方反

53、映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”或“主營業(yè)務成本”（指消費稅）；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額反映尚未收到的應退稅額。,一般貿易出口貨物“免、抵、退”稅的計算與會計處理,（一）計算公式 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留

54、抵進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率） 當期免抵退稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率,（1）當期應納稅額＜0，且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額；當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 （2）當期應納稅額＜0，且當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期

55、免抵退稅額；當期免抵稅額=0，結轉下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額一當期應退稅額注：“當期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”?！爱斊趹{稅額＜0時”，應理解為當期應納稅額的絕對值等于當期期末留抵稅額。（3）當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額,(二)免抵退稅的會計處理,(1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據出口銷售額(FOB價)做如下會計處理：借：應收賬款(或銀行存款等) 貸：主營業(yè)務收入

56、(或其他業(yè)務收入等),(2)根據《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：借：主營業(yè)務成本(或其他業(yè)務成本等) 貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出),(3)月末根據《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：借：其他應收款——出口退稅 貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅),(4)月末根據《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表

57、》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅),(5)收到退稅款時的會計處理：借：銀行存款 貸：其他應收款——出口退稅,免抵退稅例題,例3、環(huán)宇制造有限公司在2012年6月，有兩單出口銷售額110萬元美元，其中一單FOB價40萬元（未收齊報關單）；另一單CIF價70萬美元(運保費10萬美元，當月收齊報關單)；當月內銷收入200萬元，銷項3

58、4萬，購進原材料400萬元，進項80萬元，銷售貨物的征稅稅率17%，退稅率16%，當月1日的美元兌人民幣中間價6.81,免抵退稅例題答案,（1）實現(xiàn)銷售收入：出口銷售收入（110萬-10萬）X 6.81=681萬運保費=10萬 X 6.81=68.1萬借：應收賬款-外匯賬款（ X 戶）749.1萬 （681+68.1） 貸：主營業(yè)務收入 -出口收入749.1萬借：應付賬款-運保費單位 - 68.1萬

59、 貸：主營業(yè)務收入 -68.1萬,免抵退稅例題答案,（2）實現(xiàn)內銷收入賬務處理借：應收賬款—XX公司 234萬貸：主營業(yè)務收入 –內銷收入 200萬 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）34萬,免抵退稅例題答案,根據采購原材料：借：原材料 4705882元 應繳稅費-應交增值稅（進項）80萬貸：應付賬款-XX公司 5505 882元,免抵退稅例題答案

60、,免抵退不得免征和抵扣稅額=60萬X 6.81 X（17%-16%）=4.086萬借：主營業(yè)務成本 4.086萬 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）4.086萬,免抵退稅例題答案,計算應退稅額和免抵稅額：當期應納稅額34萬-（80萬- 4.086萬）=-41.914萬元即當期產生期末留底稅金41.914萬元免抵退稅額=（110萬-10萬-40萬）X6.81 X16%=653760元由于期末留底小于免抵退稅額

61、，所以應退稅額=期末留底稅額=419140元,免抵退稅例題答案,應退稅款的賬務處理： 借：其他應收款-應收出口退稅（增值稅） 419140元 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 419140元。收到退稅款時： 借：銀行存款 419140元 貸：其他應收款-應收出口退稅（增值稅） 419140元,免抵退例題二（例4）,某生產企業(yè)為一般納稅人（非出口收匯重點監(jiān)管企業(yè)），取得了進出口經

62、營權與出口退（免）稅認定資格，符合出口退（免）稅的各類條件。2014年3月發(fā)生進項稅額170000元，銷項稅額85000元，上月結轉留抵稅額87000元。當月報關出口兩筆貨物，一筆折合人民幣價格為60萬元(FOB)單證收齊且信息齊全，另一筆為150萬元（FOB）單證收齊但出口貨物報關單信息不齊。以上兩筆出口貨物在當期按照會計規(guī)定做了外銷收入。在4月增值稅納稅申報期內該企業(yè)進行了增值稅納稅與免抵退稅申報，并在當年的12月收到了兩筆出口貨物

63、的貨款，通過銀行辦理了收匯手續(xù)。已知出口貨物退稅率為13%，征稅率為17%，請計算當期免抵退稅額和當期不得免征和抵扣稅額。,免抵退例題二（例4）分析,（1）該企業(yè)共兩筆出口貨物：一筆為60萬元收齊單證且信息齊全在當期參與計算并申報退（免）稅符合政策規(guī)定；另一筆為150萬元因出口貨物報關單信息不齊在當期不能申報免抵退稅，應在規(guī)定的退（免）稅申報期之內取得信息后，再參與計算并申報。,免抵退例題二（例4）分析,（2）出口貨物收齊單證且信息齊全

64、只是一個條件，還要符合已收匯的的條件才能享受免抵退稅。因為該企業(yè)屬于非出口收匯重點監(jiān)管企業(yè)，在3月將收齊單證且信息齊全的60萬元出口貨物申報了免抵退稅，但事后還要在規(guī)定的退（免）稅申報期內及時收匯。此兩筆出口貨物均在12月辦理了收匯手續(xù)，未超過按照會計規(guī)定做外銷收入的次月至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內進行收匯的期限。所以，該企業(yè)在4月已申報的免抵退稅符合政策規(guī)定。,免抵退例題二（例4）分析,注意兩個方面：一是該企業(yè)如果未在規(guī)定的

65、申報期內收匯并已辦理免抵退稅的，應當在到期的次月沖減調整原免抵退稅額，選擇申報免稅或征稅；二是假設該企業(yè)為重點監(jiān)管企業(yè)，那么在申報時應當收匯并提供收匯憑證才能參與計算，即該企業(yè)雖然在3月收齊單證且信息齊全，但也不能在4月的增值稅納稅申報期內進行免抵退稅申報，必須等到12月此筆出口貨物收匯完畢并取得收匯憑證時，才可以申報并參與免抵退稅計算。,免抵退例題二（例4）分析,（3）生產企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計

66、稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價(FOB)。退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。即：征、退稅率之差與退（免）稅計稅依據之積產生的差額，應轉入主營業(yè)務成本中。,免抵退例題二（例4）答案,第一步:計算當期應納稅額。首先，在計算當期應納稅額之前，應確定當期免抵退不得免征和抵扣稅額。當期免抵退不得免征和抵扣稅額=600000*(17%-13%)=24000（元）當期應納稅額=85000-（170000-2

67、4000）-87000=-148000(元)當期期末留抵稅額=148000（元）,免抵退例題二（例4）答案,第二步：計算當期免抵退稅額。當期免抵退稅額=600000*13%=78000（元）第三步:確定當期應退稅額和免抵稅額。當當期期末留抵稅額148000元>當期免抵退稅額78000元，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額=78000（元）當當期免抵稅額=0，則：結轉下期抵扣的進項稅額=148000-78000=7000

68、0（元）,免抵退例題二（例4）答案,總結，如果當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額時：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額如果當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額，當期應退稅額為0?？梢钥闯觯瑢τ谕硕惗詰斦莆找韵略瓌t，即在當期期末留抵稅額與免抵退稅額之間，誰小退誰,免抵退例題三（例5）答案,出口企業(yè)出售樣品給外商，庫存成本為4000元，收到外匯1000美元，并存入中國銀行，其即日匯

69、率為6.81元，則會計分錄為：借：銀行存款 6810（1000*6.81）貸：主營業(yè)務收入—出口收入 6810同時，結轉庫存商品成本，會計分錄為：借：主營業(yè)務成本—自營出口 4000貸：庫存商品—樣展品