增值稅基礎(chǔ)知識(shí)

1、增值稅,1、增值稅之父：莫里斯*洛雷，法國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)（1954年）增值稅主要將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了納稅人，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就稅務(wù)局就已經(jīng)收到稅款，當(dāng)出售貨物時(shí)再將稅款轉(zhuǎn)嫁給下游，實(shí)現(xiàn)環(huán)環(huán)相抵。銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)其實(shí)是你補(bǔ)交的貨物/勞務(wù)增值部分的稅款。在財(cái)政收入上具有及時(shí)性和穩(wěn)定性2、營(yíng)改增也有異曲同工之妙，他將所有的增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換成了稅收官的角色。互相監(jiān)督?；ハ嘀萍s。,增值稅種類,1.生產(chǎn)型增值稅（不抵扣）p642.收入型增值稅（

2、分期扣除）3.消費(fèi)型增值稅（一次全部扣除）主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)增值稅抵扣方法，我國(guó)現(xiàn)行的為消費(fèi)行增值稅.,視同銷售,為什么叫視同銷售：比如一件商品零售價(jià)117元，稅款17元是屬于國(guó)家的，剩下的100元才是企業(yè)自己的，企業(yè)自己把自己的東西送人，國(guó)家不管，如果把屬于國(guó)家的17元稅款也送人。國(guó)家就要管了，所以就有了視同銷售,視同銷售的行為,1、將貨物交給其他單位或個(gè)人代銷的，例如：批發(fā)的貨派送到連鎖銷售是需要加價(jià)的P852、銷售代銷貨

3、物。3、設(shè)有2個(gè)機(jī)構(gòu)以上的并實(shí)行統(tǒng)一核算的將貨物移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)同一市縣的除外。（屬地管理）,視同銷售的行為,4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；或個(gè)人消費(fèi)6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；7、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,視同銷售的行為,9.財(cái)稅2016 3

4、6號(hào)14條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的。但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象的除外,視同銷售記憶,1、屬地管理（從一個(gè)地方到另一個(gè)地方或從一個(gè)公司到另一個(gè)公司）2、改變商品的用途，自產(chǎn)或委托加工的貨物但是用來(lái)：投資、分配、捐贈(zèng)、職工福利的，不論對(duì)內(nèi)對(duì)外一律視同銷售。3、 1.對(duì)外購(gòu)貨物對(duì)內(nèi)做了員工集體福利或個(gè)人消費(fèi)或非正常損失的不視同銷售，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 2對(duì)外購(gòu)貨物對(duì)外做投資、分配、捐贈(zèng)的

5、視同銷售。,習(xí)題,下列可以開具增值稅專用發(fā)票的是（）A.銷售免稅貨物B.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙酒、化妝品等C 將貨物捐贈(zèng)給一般納稅人企業(yè)D.向個(gè)人銷售住房,習(xí)題,下列行為視同銷售征收增值稅的有（ ）A 將自產(chǎn)的貨物作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。B.將自產(chǎn)的貨物用于抵償債務(wù)C.企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于廠房的基建工程D 商店為服裝廠代銷兒童服裝E.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于換取生產(chǎn)資料選項(xiàng)B和選項(xiàng)E屬于增值稅特殊銷售行為，不視同

6、銷售，選項(xiàng)C屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。,習(xí)題,一企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年2月該企業(yè)將一臺(tái)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)給本市的一家福利機(jī)構(gòu)，該設(shè)備2009年2月購(gòu)進(jìn)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款80萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13.6萬(wàn)元（已抵扣）。該設(shè)備計(jì)提折舊38萬(wàn)元。問(wèn)捐贈(zèng)該設(shè)備企業(yè)需要交納多少稅應(yīng)納增值稅稅額=（80-38）*0.17=7.14如果是2008年12月購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)呢?,如果是2008年12月購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),應(yīng)納增值稅額=（93.6-3

7、8）/1.03*2%=1.07,增值稅稅率,1.零稅率2.免稅3.不征稅4.3%（2009年1月1日）5.6%（2016年6月1日）7.11%8.13%9.17%,零、免、退,一、零：商品完全不含稅二、免：免征本環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售的貨物的增值稅。免得同時(shí)進(jìn)項(xiàng)也不得抵扣三、退：1.退免稅政策的出口貨物 2.免稅政策出口貨物 3.試用征稅政策的出口貨物 4.出口貨物勞務(wù)其他規(guī)定,

8、零稅率,零稅率應(yīng)稅服務(wù)是指適用于增值稅零稅率的服務(wù)，一般多用出口貨物、向境外提供勞務(wù)等。以零稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，抵扣后銷項(xiàng)稅為負(fù)稅，p98納稅人出口產(chǎn)品不僅可以不納本環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額，而且可以退還以前各環(huán)節(jié)增值額的已納稅款。 使商品離岸時(shí)完全不含稅，,稅率為零,1、納稅人出口貨物，稅率為零P982、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)零稅率，航天運(yùn)輸3、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)4、放棄增值稅零稅率后36個(gè)月內(nèi)不的在申請(qǐng)，放棄以后可選擇免稅或按規(guī)

9、定繳納增值稅。,免增值稅,免增值稅：在銷售過(guò)程中其中一個(gè)環(huán)節(jié)不征增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)也不得抵扣法定免稅項(xiàng)目7+1。營(yíng)改增后加40項(xiàng)111-118納稅人兼營(yíng)免稅減稅項(xiàng)目因分別核算，放棄免稅后36個(gè)月不得變更。,法定免稅項(xiàng)目,1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（指初級(jí)產(chǎn)品）p1002、避孕藥品和用具3、古舊圖書；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6、由殘疾人的組織直

10、接進(jìn)口供殘疾人專用的物品7、銷售的自己使用過(guò)的物品；8、小規(guī)模納稅人（包含個(gè)體）月銷售額小于30000(起征點(diǎn))元的,習(xí)題,一、下列選項(xiàng)中可以免征增值稅的有（ ）A、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)B、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)C、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)D、殘疾人企業(yè)為社會(huì)提供的應(yīng)稅服務(wù)E、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)答：ABCE 殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的應(yīng)稅服務(wù)免稅,習(xí)題,食品加工企業(yè)為或一般納稅人2016年5月從糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)入小

11、麥10噸取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款23000.稅款2990元。從農(nóng)民 手中購(gòu)入花生500斤，收購(gòu)發(fā)票上金額為2500元貨物已入庫(kù)，該食品加工廠5月份可抵消的進(jìn)項(xiàng)稅是多少（）,習(xí)題,下列行為適用增值稅免稅政策的是（）A 外國(guó)政府無(wú)償援助的進(jìn)口物資B供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱C煤層氣抽采企業(yè)銷售抽采煤層氣D血站供給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血,不征收增值稅項(xiàng)目,1、施工現(xiàn)場(chǎng)制造預(yù)制構(gòu)件p882、供應(yīng)或開采天然水3、對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，

12、發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入4、體育彩票收入5增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)6、代購(gòu)行為7、計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品以并征收的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)8、資產(chǎn)重組.2011.3.1（不包含不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓）,不征收增值稅項(xiàng)目,9、中央財(cái)政的貼10、無(wú)償提供的運(yùn)輸服務(wù)11、存款利息12、保險(xiǎn)賠付13、住宅專項(xiàng)維修基金增值稅定義: 生產(chǎn)加工、銷售、修理修配，應(yīng)稅勞務(wù)，或服務(wù)的P88,習(xí)題,下列選項(xiàng)中應(yīng)征收增值稅的是

13、（）A.保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付B.房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資資金C.銀行銷售金銀D.存款利息。,習(xí)題,甲進(jìn)出口公司代理乙企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票繳款書上繳款單位是甲進(jìn)出口公司，該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是（）A甲進(jìn)出口公司B乙工業(yè)企業(yè)C丙貨運(yùn)代理人D國(guó)外銷售商答案：A 對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物以及貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位或個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人,習(xí)

14、題,收取的合同違約金是否繳納增值稅《增值稅暫行條例》 納稅人在未銷售貨物或加未提供修理修配勞務(wù)的情況下收取的合同違約金不屬于增值稅的征收范圍，不征稅增值稅,3%稅率的,簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法2009年1月1日p1481、小規(guī)模納稅人2、一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅的，選擇簡(jiǎn)易辦法后36個(gè)月不得變更3、一般納稅人銷售2008年12月31日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%征收。等同于規(guī)模銷售固定資產(chǎn)4、納稅人銷售舊貨5、一般納

15、稅人出租在2015年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)與機(jī)構(gòu)不在同一市縣的（150）,2016年4月30日以前的,一般納稅人出租在2015年4月30日以前的按5%，P150出租一房屋房租100萬(wàn),營(yíng)改增以后繳納多少稅，營(yíng)改增以后節(jié)省多少稅。營(yíng)改增以前 100萬(wàn)*5%=5萬(wàn)營(yíng)改增以后 (100/1.05)*0.05=4.76節(jié)省5萬(wàn)減去4.76萬(wàn)節(jié)省0.24萬(wàn),小規(guī)模納稅人,1、從事貨物生產(chǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元

16、以下2、其他納稅人應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)以下?tīng)I(yíng)改增后應(yīng)稅行為在500萬(wàn)以下的且會(huì)計(jì)核算制度不健全的p71不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅以及應(yīng)納稅額。,一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅,以下銷售可以選擇按按簡(jiǎn)易征收辦法P1501、 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰4、用微

17、生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5、自來(lái)水6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）,一般納稅人暫按簡(jiǎn)易辦法征稅,1、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品3、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品4、一般納稅人的自來(lái)水銷售按3%征收不得抵扣購(gòu)進(jìn)自來(lái)水的增值稅稅款5、納稅人銷售固定資產(chǎn)的按3%減按2%征收，也可放棄有優(yōu)惠按3%征收。開具

18、專票。2015-90應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）*2%,簡(jiǎn)易征收辦法,不含稅銷售額*3%=應(yīng)納稅額,6%,第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第2項(xiàng)、第3項(xiàng)、第4項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局

19、另行規(guī)定。,6%,一、金融服務(wù)二、現(xiàn)代服務(wù)三、生活服務(wù)四、銷售無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）五、電信增值服務(wù),一、金融服務(wù),現(xiàn)代服務(wù),現(xiàn)代服務(wù),現(xiàn)代服務(wù),現(xiàn)代服務(wù),現(xiàn)代服務(wù),現(xiàn)代服務(wù),其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率定為6%,其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如會(huì)計(jì)師鑒證、廣播影視服務(wù)等行業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的比例很小，因此試點(diǎn)方案采取了6%的稅率，比較起原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率提高了1個(gè)百分點(diǎn)，但由于其設(shè)備、費(fèi)用等能夠得到一定的抵扣，其稅負(fù)不會(huì)提高。 雖

20、然其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不一定降低，但是由于下游環(huán)節(jié)支付的稅款可以得到抵扣，從而可能會(huì)大大促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。,,,三、納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),11%,二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。P77交通運(yùn)輸業(yè)中一項(xiàng)特殊的業(yè)務(wù)，即：管道運(yùn)輸，又具有特殊性，管道運(yùn)輸不耗用油品，且其維修費(fèi)用屬于不動(dòng)產(chǎn)維修，也不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此如果按照11%的稅率，其稅負(fù)明顯提高，因此《交通運(yùn)輸

21、業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二條第（三）款規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,11%,習(xí)題,某管道運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，2015年4月取得管道運(yùn)輸不含稅收入100萬(wàn)元當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的材料，取得增值稅專用發(fā)票金額40萬(wàn)元，當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際繳納增值稅多少萬(wàn)元A 10.2B 4.2C.6D3,答案,因繳納增值稅=100*11%-40

22、*17=4.2實(shí)際稅負(fù)=4.2/100=4.2% 超過(guò)3%實(shí)行即增即退，因此當(dāng)月實(shí)際繳納增值稅為3萬(wàn)元,習(xí)題,某國(guó)際港務(wù)公司，于20×4取得了《國(guó)際班輪運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資格證》，其提供的下列業(yè)務(wù)中，可享受增值稅零稅率的是（）。A、通過(guò)公司自有貨輪提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)B、通過(guò)代理人，間接為客戶辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸相關(guān)手續(xù)C、間接為委托人聯(lián)系安排靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)D、接受客戶委托，通過(guò)代理人為客戶從事國(guó)際運(yùn)

23、輸?shù)呢涊嗊M(jìn)出港口辦理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，經(jīng)協(xié)商，向客戶收取的代理服務(wù)收入通過(guò)非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算正確答案：A,解析,解析：根據(jù)財(cái)稅[2014]50號(hào)文，通過(guò)公司自有貨輪提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率而非免稅。,習(xí)題,根據(jù)《增值稅暫行條例》，下列各項(xiàng)中不屬于視同銷售行為，不需繳納增值稅的是（ ）。A、將購(gòu)買的貨物抵償債務(wù) B、將購(gòu)買的貨物用于投資C、將購(gòu)買的貨物用于分配股利 D、將購(gòu)買的貨物用于發(fā)放職工福利

24、答案D,習(xí)題,在當(dāng)前稅法下，以下電信服務(wù)業(yè)務(wù)所適用的增值稅稅率搭配正確的選項(xiàng)是（）。A、利用固網(wǎng)提供語(yǔ)音通話服務(wù)，適用11%的稅率B、利用固網(wǎng)提供短信服務(wù)，適用11%的稅率C、出售帶寬，適用6%的稅率D、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，適用11%的稅率正確答案：A,答案解析,根據(jù)財(cái)稅[2014]43號(hào)的規(guī)定：利用固網(wǎng)提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和出售帶寬屬于基礎(chǔ)電信服務(wù)范疇，稅率為11%；利用固網(wǎng)提供短信增值電信服務(wù)屬于增值電信服務(wù)

25、范疇，稅率為6%。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。,習(xí)題,免征增值稅項(xiàng)目經(jīng)申請(qǐng)后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。A、對(duì)B、錯(cuò)正確答案：B解析：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)規(guī)定，免征增值稅的項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,習(xí)題,以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的單位，適用增值稅零稅率。A、對(duì)B、錯(cuò)正確答案：A,習(xí)題,例1、某運(yùn)輸公司，一般納稅人，20X2年10月取得全部收入200萬(wàn)元（客運(yùn)收入185萬(wàn)元、

26、貨物銷售12萬(wàn)元、做出會(huì)計(jì)分錄取得收入時(shí)借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63貸：應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）20.37銷項(xiàng)稅額=（185+3）/(1+11%)*11%+ 12/(1+17%)*17%=20.37,習(xí)題,.在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，下述情形中進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的是（）。A、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目B、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和在產(chǎn)品C、提供給員工的集體福利品D、此處所列的全部選項(xiàng)正確答案：D用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)

27、稅項(xiàng)目、集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物均屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得從應(yīng)納稅額中抵扣的項(xiàng)目。,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣,（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（六）項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 因此.企業(yè)發(fā)生的個(gè)人出差飛機(jī)票、高鐵票，手機(jī)票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅地稅發(fā)票可以使用到2016年6