對外承包工程出口貨物退稅政策及管理思考

1、對外承包工程出口貨物退稅政策及管理思考對外承包工程是我國“走出去”戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，也是國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的組成部分，同時也是我國施工企業(yè)由“本國企業(yè)”向“跨國企業(yè)”發(fā)展的必然方向。近年來，國家對境外工程承包給予了大力扶持，對外承包工程合同額和營業(yè)額分別由2002年的150.5億美元和111.9億美元增至2011年的1423.3億美元和1034.2億美元，年均分別增長30.4%和31.3%，是我國發(fā)展最為迅猛的行業(yè)之一。對外承包工程的發(fā)展也

2、帶動了我國大批的工程材料、機電設(shè)備的出口，其對上游經(jīng)濟(jì)的拉動得到國家的高度重視。稅務(wù)、財政、金融、海關(guān)、外匯等部門均出臺了鼓勵對外承包工程的政策和管理辦法，其中稅務(wù)部門的出口退稅政策就是其中重要的部分。對外承包工程出口貨物及時、足額的享受出口退稅，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、減輕資金壓力、增強企業(yè)在國際市場的競爭力具有重要的意義。從2011年起，我市的大型國有建安企業(yè)開始開展對外承包工程業(yè)務(wù)，工程分布在非洲和亞洲，承建的項目主要是礦山和公路

3、，目前在建項目有4個，工程合同總價為5850萬美元，其中援建項目2個，承包項目2個，已申報辦理出口貨物退稅691萬元。一、現(xiàn)行的出口退稅政策2012年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅?2012?39號）以及國家稅務(wù)總局公告《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（2012年24號公告）兩個政策文件，這是自1994年以來最為系統(tǒng)、最為完善的出口退稅文件，對我們認(rèn)為，對外工程承包企業(yè)的出口業(yè)務(wù)與

4、外貿(mào)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)，無論在出口貨物性質(zhì)還是流程上都有所不同，因此不能把針對外貿(mào)企業(yè)的是否進(jìn)行銷售收入賬務(wù)處理作為對外承包企業(yè)辦理出口退稅的條件，否則會造成企業(yè)財務(wù)核算的混亂，同時會影響企業(yè)的退稅進(jìn)度。所以我們建議對外工程承包企業(yè)出口機器設(shè)備時，開具形式發(fā)票，企業(yè)帳務(wù)處理上按照會計制度的要求確認(rèn)工程收入，在企業(yè)進(jìn)行出口退稅申報時，不必要求企業(yè)財務(wù)賬上先進(jìn)行收入的處理，僅僅需要企業(yè)在貨物報關(guān)出口的次月進(jìn)行增值稅免稅收入的申報，即尊重企業(yè)會計

5、核算的正常處理，允許企業(yè)的退免稅申報收入與會計賬面收入存在時間性的差異。2.對外施工設(shè)備的退運回國全額補稅規(guī)定不盡合理。根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年24號公告規(guī)定，出口貨物發(fā)生退運的，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)先向主管稅務(wù)機關(guān)全額補繳已退的增值稅。因此對外承包工程企業(yè)運出境外的施工機械等貨物，施工完畢后需要復(fù)運入境的，企業(yè)需向主管退稅機關(guān)申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，對于已經(jīng)退稅的貨物，需將已退稅款全額補繳入庫。我們認(rèn)為，對外工程承包企