混合所有制經(jīng)濟(jì)的審計與監(jiān)督 (1)

1、從廣義和狹義兩個角度對“混合所有制經(jīng)濟(jì)”的具體概念進(jìn)行認(rèn)識。微觀層次上“混合所有制經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵可以從廣義和狹義兩種角度進(jìn)行詮釋，狹義的“混合所有制經(jīng)濟(jì)”是指不同所有制經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)組織，而廣義的“混合所有制經(jīng)濟(jì)”是指多元化產(chǎn)權(quán)主體共存的個體企業(yè)組織，它不僅包括不同所有制經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)組織，更包括同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同主體聯(lián)合的企業(yè)組織。宏觀層次上“混合所有制經(jīng)濟(jì)”指多種所有制經(jīng)濟(jì)形式的混合，在現(xiàn)階段就是指56以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)并

2、存，在共同發(fā)展中相互聯(lián)系、相互滲透、優(yōu)勢互補(bǔ)的一種經(jīng)濟(jì)格局，從這個層面上看，我國目前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)就構(gòu)成了一個大的“混合所有制經(jīng)濟(jì)”。混合所有制經(jīng)濟(jì)對審計產(chǎn)生的影響審計不是存在于真空之中，而是存在于一定的大環(huán)境中，各種環(huán)境因素都是通過一定的方式對審計發(fā)生著這樣或那樣的影響：有直接的，有間接的，有職業(yè)界或事務(wù)所內(nèi)部的，也有職業(yè)界或事務(wù)所外部的，這些因素交融在一起，就構(gòu)成了審計環(huán)境。隨著混合所有制經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，對我國審計工作也產(chǎn)生了

3、新的影響。依據(jù)傳統(tǒng)的審計理論，從企業(yè)資本所有者權(quán)益角度考查混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體地位時，代表所有者權(quán)利份額的標(biāo)準(zhǔn)只能是股本的數(shù)量價值。當(dāng)國有資本投資數(shù)量達(dá)到企業(yè)股本的50％以上或國有資本投資數(shù)量雖達(dá)不到50％但實(shí)質(zhì)上處于控制地位時，企業(yè)股東的權(quán)益則掌握在國有股東手中，維護(hù)國有資本權(quán)益的政府審計機(jī)關(guān)理所當(dāng)然地成為混合所有制企業(yè)的監(jiān)督主體。然而當(dāng)國有股本處于參股地位時，國有股權(quán)在企業(yè)股東中只能處于服從地位。因此，如果依據(jù)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)

4、分離理論來制定企業(yè)監(jiān)督的法律政策，則只能弱化政府審計對混合所有制企業(yè)的監(jiān)督行為。這就與政府職能產(chǎn)生了矛盾，因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)體制下，政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理，政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚?，政府是以社會管理者和國家資本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)行社會管理的。政府審計機(jī)關(guān)是政府的一個職能部門，審計機(jī)關(guān)職能只能是政府職能的細(xì)化和分工，決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。因此，審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)督，特別是對混

5、合所有制企業(yè)的審計監(jiān)督職能，除了代表國有資本的所有者身份履行監(jiān)督職能外，更主要的是代表政府履行社會管理職能。混合所有制經(jīng)濟(jì)審計監(jiān)督的特點(diǎn)1審計對象的多元性?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)“混合”，混合所有制經(jīng)濟(jì)的投資主體是多元化的，由多不同所有制經(jīng)濟(jì)的投資主體聯(lián)合投資，通過外向引進(jìn)、橫聯(lián)合、縱向招股等途徑，從而實(shí)現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)形式的聯(lián)合。以多種經(jīng)濟(jì)成分作基礎(chǔ)，通過多種聯(lián)合途徑，可以產(chǎn)生多種多樣的混合經(jīng)濟(jì)具體形式。從目前來看，混合所有制企業(yè)要有股份

6、制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)等。因此，混合所有制企業(yè)審計的對象具多元性。2審計內(nèi)容的復(fù)雜性。由于混合所有制經(jīng)濟(jì)中存在同投資主體，對企業(yè)財務(wù)信息需求多樣化，要求企業(yè)審計規(guī)劃和內(nèi)容的全面化。不僅要對國有資產(chǎn)加強(qiáng)審計監(jiān)督，進(jìn)而保值增值并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平；且要對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行鑒定，滿足不同投資體對企業(yè)財務(wù)信息的要求，體現(xiàn)投資者的共同意志。同時，于混合所有制經(jīng)濟(jì)具有“既公既私”的雙重性質(zhì)

7、，必須按市場經(jīng)濟(jì)的要求和有關(guān)審計法律法規(guī)，對其審計內(nèi)容加以規(guī)范。3審計結(jié)果的公開性。對混合所有制企業(yè)審計結(jié)果的處理不同于一般企業(yè)的審計，有其一定的特殊性，即一定限度的公開性。這是因?yàn)?，混合所有制企業(yè)中的各類投資人為了保護(hù)自己權(quán)益，了解和監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，都有對企業(yè)進(jìn)行審計和監(jiān)督的權(quán)力要求，只有信息一定限度地公開，才能滿足各類投資人的權(quán)利要求。4審計風(fēng)險較高?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)中各投資主體為維護(hù)自己的合法權(quán)益，都要對審計監(jiān)督提

8、出要求。審計無論從內(nèi)容到程序、結(jié)論等方面都將遇到強(qiáng)烈挑戰(zhàn)，審計風(fēng)險和法律責(zé)任增大。同時，由于混合所有制經(jīng)濟(jì)的單位(企業(yè))組織形式多樣化，各種形式的政策地位和實(shí)際運(yùn)作方式不一樣，審計面臨許多新情況、新問題，這就對審計人員的素質(zhì)、作風(fēng)等提出了新的要求，也增大了審計工作的難度。當(dāng)前混合所有制經(jīng)濟(jì)審計監(jiān)督體系1政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體。我國的審計監(jiān)督制度產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初期，審計觀念受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)“一大二公”、“純而又純”的

9、影響較深，政府審計審“公”不審“私”。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，隨著改革的深入，政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理。政府對企業(yè)的直接干預(yù)轉(zhuǎn)化為利用抽象行政行為，制定相應(yīng)的口河南李瑋混合所有制經(jīng)濟(jì)的審計與監(jiān)督萬方數(shù)據(jù)|財#崎審計|以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)并向引進(jìn)、橫聯(lián)合、縱向擁股等途徑，從而存，在共同發(fā)展中相互聯(lián)系、相互樓透、實(shí)現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)形式的聯(lián)合。以多種經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢互補(bǔ)的一種經(jīng)濟(jì)格局，從這個層酣成分作基礎(chǔ)，通過多種聯(lián)合途徑，可以上肴

10、，我國目前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)就產(chǎn)生多種多樣的調(diào)合經(jīng)濟(jì)具體形式。從構(gòu)成了一個大的“溫合所有制經(jīng)濟(jì)“。目前來辛苦，混合所有制企業(yè)要有股份制混合所有制經(jīng)濟(jì)對審計產(chǎn)生的影晌企業(yè)、股份合作制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)等。因此，棍合審計不是存在于真空之中，而是存所有制企業(yè)審計的對象具多元性。在于一定的大環(huán)境中，各種環(huán)境因素都2.審計內(nèi)容的復(fù)雜性。由于棍合所是通過一定的方式對審計發(fā)生著這樣有制級濟(jì)中存在網(wǎng)投資:t體，對企k財就那樣的影響

11、:有直接的，有間接的，有務(wù)信息需求多樣化，要求企業(yè)審計規(guī)劃職業(yè)界或事務(wù)所內(nèi)部的，也有職業(yè)界或和內(nèi)容的全麗化。不儀要對國有資產(chǎn)加事務(wù)所外部的，這些因素交融在一起，強(qiáng)審計監(jiān)督，進(jìn)而保值增值并加強(qiáng)企業(yè)就構(gòu)成了審計環(huán)境。隨著混合所有制經(jīng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平且要對擠的產(chǎn)生和發(fā)展，對我回審計工作也產(chǎn)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行鑒定，滿口生了新的影響。依據(jù)傳統(tǒng)的審計理論，足不同投資體對企業(yè)財務(wù)信息的要求，從企業(yè)資本所有者權(quán)益角度考查溺合體現(xiàn)投資者

12、的共同意志。問時，于說合河所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體地位時，代所有制經(jīng)濟(jì)具有“既公脫私“的政重性濟(jì)南表所有者權(quán)利份額的標(biāo)準(zhǔn)只能是股本質(zhì)，必須按市場經(jīng)濟(jì)的要求和有關(guān)審計的數(shù)量價值。~周有資本投資數(shù)量達(dá)到法律法規(guī)，對其審計內(nèi)睿加以規(guī)范。李企業(yè)股本的50%以上或罔有資本投資3.審計給泉的公開性。對昆合所有數(shù)最雖達(dá)不到50%但實(shí)質(zhì)上處于控制制企業(yè)審計結(jié)果的處現(xiàn)不問于…般企琦地位時，企業(yè)股東的機(jī)益則掌握在罔有業(yè)的審計，有其一定的特殊性，即一定股東手

13、中，維護(hù)國有資本權(quán)雄的政府審限度的公開性。這是因?yàn)?，混合所有制計機(jī)關(guān)理所當(dāng)然地成為混合所有制企企業(yè)中的各類投資人為了保護(hù)自己權(quán)業(yè)的監(jiān)督主體。然而當(dāng)固有股本處于參益，了解和監(jiān)督企業(yè)管理原履行經(jīng)濟(jì)責(zé)股地位時，罔有股權(quán)在企業(yè)股東中只能任的情況，都有對企業(yè)進(jìn)行審計和監(jiān)督處于服從地位。因此，如果依據(jù)所有權(quán)的權(quán)力要求，只有信息一定限度地公和經(jīng)營權(quán)分離理論來制定企業(yè)監(jiān)督的開，才能滿足各類投資人的權(quán)利要求。法律政策，則只能弱化政府審計對搞合4.審計風(fēng)險

14、較高。謐合所有制經(jīng)濟(jì)所有制企業(yè)的監(jiān)督行為。這就與政府職中各投資主體為維護(hù)自己的合法權(quán)益，監(jiān)能產(chǎn)生了矛盾，因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)體制都要對審計監(jiān)督提出要求。審計無論從下，政府的職能巳從直接參與企業(yè)的管內(nèi)睿到程序、結(jié)論等方回都將遇到強(qiáng)烈J!轉(zhuǎn)向性會管理，政府從企業(yè)的直接管挑戰(zhàn)，審計風(fēng)險和法律責(zé)任增大。同時，督理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚?，政府是以社會由于混合所有制?jīng)濟(jì)的單位(企業(yè))組管理者和國家資本所有者的觀道身份織形式多樣化，各種形式的政策地位和對企業(yè)經(jīng)

15、濟(jì)行為實(shí)行社會管理的。政府實(shí)際邊作方式不一樣，審計陽臨許多新審計機(jī)關(guān)是政府的一個職能部門，審計情況、新問題，這就對審計人員的素質(zhì)、機(jī)關(guān)職能只能是政府職能的細(xì)化和分作風(fēng)等提出了新的要求，也增大了審計從廣義和挾義兩個角度對“混合所工，決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生工作的難度α有制經(jīng)濟(jì)“的具體橄念進(jìn)行認(rèn)識。微觀其他內(nèi)涵。因此，審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)當(dāng)前混合所有制鍛濟(jì)審計監(jiān)督體系底x上“混合所有制經(jīng)濟(jì)“的內(nèi)涵可以督，特別是對棍合所有制企業(yè)的審計監(jiān)從

16、廣義和挾義兩種角度進(jìn)行詮釋，狹義督職能，除了代表固有資本的所有者身1.政府審計是混合所有制企業(yè)審的“說合所有制經(jīng)濟(jì)“是指不同所有制份履行監(jiān)督職能外，更主要的是代表政計監(jiān)督的主體。我國的審計監(jiān)督制度產(chǎn)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)組織，而廣義的“視臺府履行社會管理職能。生于20世組80年代韌期，審計觀念受傳所有制經(jīng)濟(jì)“是指多元化產(chǎn)權(quán)主體共存混合所有制鍛濟(jì)審計監(jiān)督的特點(diǎn)統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)“一大工公“、“純而又規(guī)“的的個體企業(yè)組織，它不僅包括不間所有影響較深，政府審

17、計審“公“不審“私“。制經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的企業(yè)組織，更包括間一組1.審計對象的多元性。昆合所有制在市場強(qiáng)濟(jì)體制下，隨著改革的深入，擠性質(zhì)的不同主體聯(lián)合的企業(yè)組懼。宏經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)“棍合“，混合所有制經(jīng)政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理現(xiàn)層次上“說合所有制經(jīng)濟(jì)“指多種所擠的投資主體是多元化的，由多不向所轉(zhuǎn)向社會管理。政府對企業(yè)的直接干預(yù)有制經(jīng)講形式的昆合，在現(xiàn)階段就是指有制任濟(jì)的投資:t體聯(lián)合投資，通過外轉(zhuǎn)化為利用抽象行政行為，制定相應(yīng)的56|現(xiàn)代

18、企業(yè)2008.5i法規(guī)制度，規(guī)范要素市場的活動來維護(hù)公正、公開、公平的市場經(jīng)濟(jì)秩序。即政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚?，政府是以社會管理者和國家資本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)行社會管理的。政府職能的變革、必將引起審計職能相應(yīng)地發(fā)生變化。政府審計機(jī)關(guān)是政府的一個職能部門，審計機(jī)關(guān)職能只能是政府職能的細(xì)化和分工，決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。2社會審計和內(nèi)部審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分。一方面強(qiáng)調(diào)政府

19、審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體并不排除社會審計和內(nèi)部審計的地位。社會審計產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的財產(chǎn)委托與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，企業(yè)所有者為使自己的利益不因利益的非均衡性和信息非對稱性受到損害，客觀上產(chǎn)生了對反映經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的會計信息進(jìn)行公證的需要。因此，社會審計的直接對象是企業(yè)經(jīng)營者。另一方面，應(yīng)認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)制度與市場環(huán)境對社會審計的強(qiáng)烈需求。社會審計將更多地介入對混合所有制企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，利用專業(yè)的力量加強(qiáng)和完善信息披露，以符合國

20、際慣例。而現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計將在經(jīng)營審計、管理審計、舞弊審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)合同審計、經(jīng)營決策審計、效益審計、財務(wù)控制審計等方面發(fā)揮愈來愈重要的作用。當(dāng)前混合所有制經(jīng)濟(jì)審計監(jiān)督的內(nèi)容1審查企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰。主要包括：企業(yè)設(shè)立的

21、合法性、合規(guī)性，即混合所有制企業(yè)的設(shè)立是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，手續(xù)是否合法；企業(yè)資本金構(gòu)成的真實(shí)性，即混合所有制企業(yè)中的國有、集體、外商或個人資本金是否全部及時到位、有無抽逃資本的行為發(fā)生；對于原有國有企業(yè)改組為混合所有制企業(yè)的，在改組過程中是否對原有企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行了認(rèn)真清查和資產(chǎn)評估，是否對其債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行了徹底清理和產(chǎn)權(quán)界定，是否已調(diào)整了原有企業(yè)的賬面價值和國有資本、并確定國有股權(quán)的價值，以確保國有資產(chǎn)的保值和增值，防止國有資產(chǎn)流失

22、。2加強(qiáng)對企業(yè)會計信息真實(shí)性和合法性的審計。當(dāng)前，會計信息資料不真實(shí)，弄虛作假的情況比較普遍，這不僅嚴(yán)重違反了財經(jīng)紀(jì)律，助長了不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的滋生，而且失真的會計信息資料對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控起到誤導(dǎo)作用，影響國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，對企業(yè)會計信息真實(shí)性和合法性的審計是十分必要的。3加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計。由于受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對企業(yè)審計認(rèn)識的制約，過去的審計往往局限于財務(wù)收支。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)改革的深入，必須在審查企業(yè)資

23、產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性、合法性的同時，還要加強(qiáng)效益性的審計監(jiān)督。通過企業(yè)效益審計，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。4審查企業(yè)權(quán)益分配是否正當(dāng)。主要包括：所有者權(quán)益的形成是否正確，重點(diǎn)檢查盈余公積金提取是否按規(guī)定執(zhí)行，使用時是否符合規(guī)定的用途；利潤分配是否正當(dāng)，分配方案是否經(jīng)過董事會的討論批準(zhǔn)，國家股與個人股是否“同股同利”，有無在股利分配環(huán)節(jié)上造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。加強(qiáng)混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的幾點(diǎn)建議1完善混合所有制企業(yè)的審計法律法規(guī)。當(dāng)前混合所

24、有制企業(yè)審計面臨的最大問題就是法律依據(jù)不足。如怎樣按市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則，監(jiān)督混合所有制企業(yè)參與市場競爭；如何按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立監(jiān)測企業(yè)管好用好各項(xiàng)資本的指標(biāo)體系；如何按企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則的要求，全面真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)收支活動等都需要從法規(guī)制度上予以完善。2政府審計與社會審計有機(jī)結(jié)合。在對混合所有制經(jīng)濟(jì)審計中，要防止國家審計“大包大攬”或者“放任不管”的傾向，要充分發(fā)揮社會審計的作用，合理分工，相互配合，實(shí)行多種有效的審計方式

25、。我們認(rèn)為現(xiàn)階段國家審計與民間審計對混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的職責(zé)應(yīng)界定如下：民間審計對所有混合所有制企業(yè)的年度財務(wù)報表進(jìn)行常規(guī)審計，即對混合所有制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況、風(fēng)險防范能力、清償能力及財務(wù)狀況進(jìn)行綜合評價和公開揭示；國家審計對國有資產(chǎn)控股或占主導(dǎo)地位的混合所有制企業(yè)，根據(jù)監(jiān)管需要進(jìn)行審計，如國家控股的企業(yè)在變更注冊資本、對外投資、合資或聯(lián)營、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、確定紅利分配方案、評價董事會經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及主要負(fù)責(zé)人離任或任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面進(jìn)行審計

26、。3建立健全內(nèi)部審計制度?；旌纤兄破髽I(yè)，特別是股份制企業(yè)和上市企業(yè)，必須按有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計應(yīng)著重于企業(yè)自我約束機(jī)制的完善，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一就是完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以保證企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范和有效?；旌纤兄破髽I(yè)的內(nèi)部審計，應(yīng)超越傳統(tǒng)內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)和偏重的監(jiān)督職能，逐步接軌于現(xiàn)代國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價、鑒定和服務(wù)職能。傳統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法

27、性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價及報告。而現(xiàn)代內(nèi)部審計則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上。以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率和效果進(jìn)行審查和評價，改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理，當(dāng)好決策層的參謀，為企業(yè)管理層提供有效的服務(wù)。4加強(qiáng)對注冊會計師審計和內(nèi)部審計的督導(dǎo)。由于受審計力量的限制，對公司制企業(yè)的審計大部分將主要依靠注冊會計師審計和內(nèi)部審計來完成，注冊會計師審計和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量如何，直接影響國家和公司的利益。因此，政府審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師審計和

28、內(nèi)部審計的質(zhì)量進(jìn)行抽查，并對其工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮審計體系的整體效能，促進(jìn)公司制改革和運(yùn)作的順利進(jìn)行。5審計人員素質(zhì)。要降低在混合所有制經(jīng)濟(jì)審計中的風(fēng)險，必須進(jìn)一步提高審計人員的素質(zhì)。在不斷提高審計人員素質(zhì)的同時，根據(jù)混合所有制經(jīng)濟(jì)組織形式多元化和各種形式內(nèi)部經(jīng)營項(xiàng)目多、范圍廣的特點(diǎn)，應(yīng)適時調(diào)整和重組具有各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)技能的“混合”業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，以不斷提高審計工作質(zhì)量和效率，對混合所有制經(jīng)濟(jì)實(shí)行有效監(jiān)督。(作者單位：河南漯河市公路管理局

29、)57萬方數(shù)據(jù)法規(guī)制度，規(guī)范要素市場的活動來維護(hù)公正、公開、公平的市場經(jīng)濟(jì)秩序。即政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚撸且陨鐣芾碚吆蛧屹Y本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)行社會管理的。政府職能的變革、必將引起審計職能相應(yīng)地發(fā)生變化。政府審計機(jī)關(guān)是政府的一個職能部門，審計機(jī)關(guān)職能只能是政府職能的細(xì)化和分工，決不能超越或背離政府職能耐產(chǎn)生其他內(nèi)涵。2.社會審計和內(nèi)部審計是混合所有制企:.審計監(jiān)督體系的重妥組成部分。一方面強(qiáng)調(diào)政府

30、審計是幌合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體并不排除社會審計和內(nèi)部審計的地位。社會審計產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的財產(chǎn)委托與受托經(jīng)講責(zé)任關(guān)系，企業(yè)所有者為使自巳的利益不因利益的非均衡性和信息非對稱性受到損害，容觀上產(chǎn)生了對反映經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任究成情況的會計信息進(jìn)行公證的需要。因此，社會審計的直接對象是企業(yè)經(jīng)營者。另一方圃，成認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)制度與市場環(huán)境對社會審計的強(qiáng)烈需求。社會審計將更多地介入對混合所有制企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，利用專業(yè)的力量加強(qiáng)和克菁信息披露，以符合國

31、際慣例。而現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和控制戒闊的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的簡要而產(chǎn)生的。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的姓果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國際內(nèi)部審計的發(fā)展局勢，內(nèi)部審計將在經(jīng)營審計、管理審計、舞弊審計、級濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)合間審計、經(jīng)營決策審計、效蔬審計、財務(wù)控制審計等方國發(fā)揮愈來愈重要的作用。菌前混合所有制經(jīng)濟(jì)審計監(jiān)督的內(nèi)容1.審查企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰。主要包括:企業(yè)設(shè)立

32、的合法性、合規(guī)性，即棍合所有制企業(yè)的設(shè)立是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，子鍵是否合法企業(yè)資本金構(gòu)成的真實(shí)性，即1昆合所有制企業(yè)中的罔有、集體、外商或個人資本金是否全部及時到L、有無抽逃資本的行為發(fā)生對于原有國有:1~改組為混合所有制企業(yè)的，在改組過程中是否對原有企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行了認(rèn)真清查和資產(chǎn)評估，是否對其債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行了徹底清理和產(chǎn)權(quán)界定，是否已調(diào)整了原有企業(yè)的賬面價值和國有資本、并確定罔有股權(quán)的價值，以確保固有資產(chǎn)的保值和增值，防止國有資產(chǎn)流

33、失。2.加強(qiáng)對企業(yè)會計信息真實(shí)性和合法性的審計。當(dāng)前，會計信息資料不真實(shí)，弄虛作假的情況比較普遍，這不僅嚴(yán)重違反了財經(jīng)紀(jì)律，助低了不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的滋生，而且失真的會計倍息資料對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控起到誤導(dǎo)作用，影響國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，對企業(yè)合計信息真實(shí)性和合法性的審計是十分必要的。3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計。由于受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對企業(yè)審計認(rèn)識的制約，過去的審計往往周限于財務(wù)收支。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)改革的深入，必須在審查

34、企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性、合法性的問時，還要加強(qiáng)效益性的審計監(jiān)督。通過企業(yè)效益審計，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。4.審查企:.權(quán)益分自己是否正當(dāng)。主要包括:所有者權(quán)益的形成是否正確，重點(diǎn)檢查盈余公職金提取是否按規(guī)定執(zhí)行，使用時是沓符合規(guī)定的用途利潤分配是否正當(dāng)，分配方案是西經(jīng)過董事會的討論批準(zhǔn)，國家股與個人股是沓“同股阿利“，有無在股利分配環(huán)節(jié)上造成固有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。加強(qiáng)混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的幾點(diǎn)建議1.完善混合所有制企業(yè)的審計法律法規(guī)

35、。當(dāng)前棍合所有制企業(yè)審計面臨的最大問題就是法律依據(jù)不足。如怎樣按市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則，監(jiān)督混合所有制企業(yè)參與市場競爭如何按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立監(jiān)測企業(yè)管好用好各項(xiàng)資本的指棟體系如何按企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則的要求，1:麗真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)收支活動等都需要從法規(guī)制度上予以完善。2.政府審計與社會審計有機(jī)結(jié)合。在對棍合所有制經(jīng)濟(jì)審計中，要防止國家審計“大包大攬“或者“放任不管“的傾向，要充分發(fā)揮社會審計的作用，合理分工，相互配合，實(shí)行多種有

36、娘的審計方式。輯們認(rèn)為現(xiàn)階段國家審計與民間審計對說合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的職責(zé)應(yīng)界定如下:民間審計對所有說合所有制企業(yè)的年度財務(wù)報表進(jìn)行常規(guī)審計，即對混合所有制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債|現(xiàn)代企業(yè)20傭51i財感邱審計|情況、風(fēng)險防泡能力、清償能力及財務(wù)狀況進(jìn)行綜合評價和公開揭示罔家審計對國有資產(chǎn)投股就占主導(dǎo)地位的擂臺所有制企業(yè)，根據(jù)監(jiān)管需要進(jìn)行審計，如國家控股的企業(yè)在變更注冊資本、對外投資、合資或聯(lián)營、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、確定紅利分配方案、評價董事會經(jīng)濟(jì)責(zé)任

37、以及主要負(fù)責(zé)人陶任或任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任方麗進(jìn)行審計。3.建立健全內(nèi)部審計制皮?；旌纤兄破髽I(yè)，特別是股份制企業(yè)和上市企業(yè)，必須按有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計應(yīng)著重于企業(yè)自我約束機(jī)制的完靜，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一就是完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以保證企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范和有效。1昆合所有制企業(yè)的內(nèi)部審計，應(yīng)起越傳統(tǒng)內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)和偏重的監(jiān)督職能，逐步接軌于現(xiàn)代國際內(nèi)部審計的發(fā)臟趨勢，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價、鑒定和服務(wù)職能。傳

38、統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合怯性、合規(guī)性進(jìn)行審班、評價及報告。而現(xiàn)代內(nèi)部審計則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活功的放率和效果進(jìn)行審查和評價，改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理，當(dāng)好決策層的參謀，為企業(yè)管理層提供有效的服務(wù)。4.加強(qiáng)對注冊會計師審計和內(nèi)部審計的督導(dǎo)。由于受審計力量的限制，對公詞制企業(yè)的審計大部分將主要依靠注冊會計師審計和內(nèi)部審計來完成，注冊會計師審計和內(nèi)部審計工作的質(zhì)最如何，直接影響回家和公司

39、的利益。因此，政府審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對改冊會計師審計和內(nèi)部審計的質(zhì)最進(jìn)行抽查，并對其工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮審計體系的整體效能，促進(jìn)公詞制改革和運(yùn)作的順利進(jìn)行o5.審計人員素質(zhì)。要降低在淚合所有制經(jīng)濟(jì)審計中的風(fēng)險，必須進(jìn)一步提高審計人員的素質(zhì)。在不斷提高審計人員素質(zhì)的問時，根據(jù)媲合所有制經(jīng)濟(jì)組織形式多元化和各種形式內(nèi)部經(jīng)營項(xiàng)目多、施朋廣的特點(diǎn)，應(yīng)適時調(diào)整和重組具有各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)技能的“棍舍“業(yè)務(wù)機(jī)棉，以不斷提高審計工作質(zhì)景和放率，對端合所有