稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的可行性研究

1、190現(xiàn)代經(jīng)濟信息一、前言隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。從理論上講，稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間存在的目標(biāo)差異以及由于目標(biāo)差異而導(dǎo)致的計稅差異和其他內(nèi)外趨動因素，必然導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，而實踐中，英美等國家制度上已經(jīng)形成財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計三足鼎立之勢。因此，建立稅務(wù)會計有其客觀必然性，也是我國會計改革的必然趨勢。二、稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的客觀因素稅務(wù)會計

2、不是從來就有的，而是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。國家為了保證稅收的及時、穩(wěn)定、可靠，滿足公共需要所需的經(jīng)費而制定相應(yīng)的稅收法律法規(guī)。在征稅中，政府主管財稅的部門要計量與核算所征收的稅款，以反映稅收收入的應(yīng)收、已收、欠交情況，產(chǎn)生了稅收會計；而同時，各企業(yè)、單位和居民個人也要計量和反映本身稅款的應(yīng)交、已交、欠交情況，以便于準(zhǔn)確地計算并及時繳納稅款，這就產(chǎn)生了稅務(wù)會計。從職能說，現(xiàn)代稅務(wù)會計不僅要核算所得稅會計、流轉(zhuǎn)稅會計、其他稅法與

3、會計準(zhǔn)則規(guī)定有差異的稅種會計，還包括稅務(wù)登記、發(fā)票的購置及使用、納稅申報、稅款解繳、稅款減免等納稅環(huán)節(jié)、同時具有稅務(wù)籌劃(也稱節(jié)稅)等職能。這樣，稅務(wù)會計不僅能為稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)征管、檢查提供明確的會計信息，而且也為納稅人自身節(jié)稅提供會計信息。稅務(wù)會計既能使投資者、債權(quán)人等外部報表使用者了解企業(yè)納稅情況和有關(guān)稅金支出的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，又能為企業(yè)經(jīng)營管理者的決策提供有關(guān)稅金支出的會計信息。通過稅務(wù)會計工作反映情況，保證企業(yè)按照法律規(guī)定履行

4、其納稅義務(wù)，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，避免因不熟悉稅收規(guī)定造成未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。企業(yè)稅務(wù)會計不僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。這樣的稅務(wù)會計兼具財務(wù)會計和管理會計之長，與成本會計類似，稅務(wù)會計既為財務(wù)會計，又為管理會計提供會計信息。三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的內(nèi)在原因1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標(biāo)差異

5、稅收制度主要代表征稅人即國家的利益，其目標(biāo)是保證企業(yè)能夠及時足額的納稅。因此，政府將會更加關(guān)心企業(yè)收入方面，表現(xiàn)在收入實現(xiàn)的時間和規(guī)模上；而對成本則采取相反的態(tài)度，這表現(xiàn)在政府限制成本的范圍、標(biāo)準(zhǔn)而體現(xiàn)的時間。會計制度主要代表出資人的利益，關(guān)系到與企業(yè)存在利益關(guān)系的各個利益主體的利益分配問題，為了客觀公正地維護各方利益，保證企業(yè)順利經(jīng)營，財務(wù)會計必須遵守其準(zhǔn)則的要求，真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此其目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)外部信息使

6、用者提供客觀公允的財務(wù)信息。這種客觀公允的效果表現(xiàn)為：經(jīng)濟真實性效果和資本保全效果。因此，出資人首先關(guān)心的是會計能夠真實反映收入，并清晰界定收入中用于成本補償部分。這表現(xiàn)在出資人往往從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)多估預(yù)計成本。相反，出資人對收入則采取與成本相反的態(tài)度，即少估和推遲確認(rèn)收入。出資人這種做法，不僅充分保全資本，也有助于防范潛在風(fēng)險，減少或推遲稅賦。2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標(biāo)差異導(dǎo)致計稅差異財務(wù)會計在確認(rèn)和計量損益的時候遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配

7、比的一般原則，并大量運用起修正作用的謹(jǐn)慎性原則。在計量屬性上，財務(wù)會計適當(dāng)考慮經(jīng)濟的變動因素如物價變動等，修正歷史成本，對所得的資產(chǎn)評估增值，依據(jù)有關(guān)的規(guī)定可調(diào)整相應(yīng)的賬戶余額并且納入損益計算的范疇。而稅務(wù)會計在具體核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合，為了防止稅賦的無端流失對配比原則作了許多規(guī)定，對會計制度上頻繁使用的謹(jǐn)慎性原則不予肯定，在計量屬性上則堅持使用歷史成本，因而稅務(wù)會計和財務(wù)會計在收入、費用確認(rèn)的范圍和時間上存在著不同，

8、這種不同導(dǎo)致它們對所得稅計算的差異，這種差異按性質(zhì)可分為永久性差異和暫時性差異。企業(yè)在納稅申報時就需要以會計收益為基礎(chǔ)，依據(jù)所得稅法進行調(diào)整，即將會計收益調(diào)整為應(yīng)稅收益作為計稅依據(jù)。為了保證財務(wù)報告所揭示的會計信息的客觀公允，財務(wù)會計中產(chǎn)生了一個專門處理由于會計收益與應(yīng)稅收益的不同所導(dǎo)致的所得稅費用差異的會計程序，就產(chǎn)生了稅務(wù)會計的一個重要組成部份——“所得稅會計”，它也是導(dǎo)致稅務(wù)會計獨立于財務(wù)會計的主要因素。在增值稅上，稅法對配比原則

9、持否定態(tài)度，實務(wù)中并未使用增值額作為計稅依據(jù)，而是依據(jù)扣除法設(shè)計了發(fā)票制度，并制定了扣除條件，由此產(chǎn)生大量的增值稅差異，包括時間性差異和永久性差異。這些差異都為稅務(wù)會計的獨立及稅收籌劃提供了空間。3.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離的必然性為了客觀公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財務(wù)會計允許企業(yè)根椐自身經(jīng)營的具體情況在幾種會計方法中進行選擇。而稅法是為了滿足國家對各種稅收和繳納管理的需要而制定的，在會計方法的選擇上做了許多硬性的規(guī)定，如果會

10、計準(zhǔn)則服從于稅法的要求，財務(wù)會計就必然偏離其客觀公允的目標(biāo)，從而嚴(yán)重破壞了會計準(zhǔn)則的規(guī)范性。同時，稅法的制定要考慮國家政治或經(jīng)濟的宏觀目標(biāo)，往往會隨著經(jīng)濟形勢和國家政策的變化而修改，如果會計準(zhǔn)則隨著稅法而不斷變化，將導(dǎo)致前后不一致的理論體系，勢必極大地影響其科學(xué)性。因而就需要適度分離財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，建立相對獨立的稅務(wù)會計。四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的外在因素1.稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離是國際會計協(xié)調(diào)化的需要縱觀世界各國的作法，不

11、外乎兩種選擇：①分離法即英美稅務(wù)會計模式。該模式的典型特征是稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離。②統(tǒng)一法即法德稅務(wù)會計模式。該模式的典型特征是稅務(wù)會計與財務(wù)會計合二為一。2001年中國正式加入了世界貿(mào)易組織，這意味著我國會計制度要受到國際規(guī)則的制約。面對世界貿(mào)易組織背景下的會計國際協(xié)調(diào)化趨勢，我國會計制度變遷將充分考慮與國際慣例相協(xié)調(diào)，而國際慣例稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的可行性研究聶永紅廣東省國家稅務(wù)局廣東廣州510623摘要：目前我國在新的會計制

12、度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則，建立稅務(wù)會計有其客觀必然性，也是我國會計改革的必然趨勢。本文就稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的可行性進行了分析研究。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；分離中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1001828X（2010）12019001（下轉(zhuǎn)第197頁）萬方數(shù)據(jù)197財經(jīng)縱橫同審核并匯總報領(lǐng)導(dǎo)研究。3.領(lǐng)導(dǎo)研究決定后，業(yè)務(wù)部門具體實施，并經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門驗收或備案。4.固定資

13、產(chǎn)管理部門將驗收單和處置結(jié)果交財務(wù)部門入賬或銷賬。其次，確立固定資產(chǎn)管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。在明確職責(zé)，知曉流程后，建立健全相應(yīng)的管理制度，做到有章可循、照章辦事，同時對各管理環(huán)節(jié)和內(nèi)容加以界定。具體分以下幾點管理，重點放在對固定資產(chǎn)的清查盤點上：1.固定資產(chǎn)購置管理。國家?？丶罢少徤唐窇?yīng)當(dāng)按照預(yù)算規(guī)定辦理報批手續(xù)，不得私自采購。自行采購的固定資產(chǎn)需由采購人根據(jù)預(yù)算計劃進行采購。購置貴重精密儀器及大宗的、價值較高的固定資產(chǎn)，要事先進行可行

14、性論證，采用招標(biāo)形式，提出兩種以上方案，擇優(yōu)選購。采購過程進行有效監(jiān)督，價值較高的物品采購要明確項目負(fù)責(zé)人，并由兩人以上參與采購?；ㄍ顿Y建設(shè)的固定資產(chǎn)及自建工程形成的固定資產(chǎn)：施工前單位要有項目預(yù)算，公開招標(biāo)、詢價擇優(yōu)選用項目竣工交付使用時，應(yīng)按規(guī)定辦理竣工決算；工程結(jié)束后要組織專業(yè)人員審計審計后組織相關(guān)人員到現(xiàn)場參加驗收，做到手續(xù)完備，責(zé)任清楚。所有固定資產(chǎn)都必須經(jīng)驗收后入賬。2.固定資產(chǎn)使用管理。各部門根據(jù)己入賬的固定資產(chǎn)，與單位

15、簽定使用、管理責(zé)任書。按照規(guī)定做好固定資產(chǎn)增減、內(nèi)部轉(zhuǎn)移和報廢清理工作。加強對固定資產(chǎn)的定時保養(yǎng)和維修工作，減少固定資產(chǎn)的非正常損耗。3.固定資產(chǎn)處置管理。1萬元以上(含1萬元)的固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準(zhǔn)方可核銷一般固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，由使用部門提出，列出清單，報財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后核銷。變賣

16、固定資產(chǎn)后取得的收入及殘值變價收入，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入單位的修購基金，用于固定資產(chǎn)的維修和購置。4.固定資產(chǎn)清查盤點。每年至少一次對所有固定資產(chǎn)進行全面的清查盤點，以查實固定資產(chǎn)的實有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常。通過清查盤點，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，制定相應(yīng)的改進措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。參考文獻：[1]蓋地.《事業(yè)單位會計》.立信會計出版社2001

17、(6).[2]劉玉華.《事業(yè)單位財務(wù)管理新思路》.財務(wù)與會計2000(2).[3]張莎.《遏制國有資產(chǎn)流失》.經(jīng)濟與法2000(10).受美國公認(rèn)會計原則影響深遠(yuǎn)。美國采用財稅分離的模式，我國會計制度的改革也將體現(xiàn)兩者分離的趨勢。2.我國會計制度和稅制的改革為企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離創(chuàng)造條件2001年初，我國為實現(xiàn)與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)，在以往改革經(jīng)驗基礎(chǔ)上，頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，建立一套能真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)

18、會計準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進行會計核算，這就使企業(yè)財務(wù)會計核算產(chǎn)生很大的靈活性。我國會計制度改革的不斷深化為財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離提供了重要的前提條件。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)更加明確，使得財務(wù)會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使財務(wù)會計按照新的會計制度、會計準(zhǔn)則進行核算監(jiān)督，才能使會計改革見成效。稅制的改革為分離企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計提供了實施依據(jù)。目前

19、，我國已逐步建立起多種稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。同時，稅收管理工作進一步納入了法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道。所有這些都為企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作提供了可行性。3.貨幣時間價值概念的提出，為稅務(wù)籌劃提供新的理念隨著時間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價值將增值。這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點。因此，各個稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。同時，它也促使納稅主體意

20、識到推遲確認(rèn)收益或加速確認(rèn)費用可以產(chǎn)生巨大的財務(wù)優(yōu)勢，使得納稅人在稅收籌劃時運用最輕稅負(fù)原則和最遲納稅原則，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。稅收籌劃職能的加強，使稅務(wù)會計更具有分離的意義。4.會計電算化的實現(xiàn)為稅務(wù)會計獨立提供了技術(shù)支持近年來，我國的會計電算化迅速發(fā)展，由于電算化，會計信息更為集中并可以重復(fù)利用，稅務(wù)會計就可以根據(jù)財務(wù)會計產(chǎn)生的信息系統(tǒng)加工形成納稅資金流動的信息。而且，電算化數(shù)據(jù)處理具有實時性

21、、隨機性、多樣性，使得電算化會計信息可連續(xù)儲存，跨年度存儲和利用，對企業(yè)隨時了解納稅資金的流動具有重要價值。這就為企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離提供了技術(shù)基礎(chǔ)，使兩者分離具有了現(xiàn)實可能性。五、結(jié)語稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督一門專門會計。從理論上，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分