論企業(yè)并購(gòu)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

1、科技鋪息om稅縱橫。SCIENCE中山東省國(guó)際信托有限公司山東濟(jì)南250013)流動(dòng)和增值是資本的本質(zhì)特征和內(nèi)在要求，而增量資本的注入和存量資本的調(diào)整是資本運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)并購(gòu)是實(shí)現(xiàn)資本調(diào)整、資產(chǎn)重組的一種有效措施，在西方國(guó)家企業(yè)并購(gòu)從產(chǎn)生到逐步發(fā)展完善已經(jīng)歷了一百多年的歷程，實(shí)踐證明，它在優(yōu)化社會(huì)資源配置及企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。并購(gòu)包括兼并和收購(gòu)。兼并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并，

2、且法律上僅有一個(gè)企業(yè)作為法律主體收購(gòu)是指對(duì)企業(yè)控制權(quán)的購(gòu)買。鑒于兼并和收購(gòu)在實(shí)質(zhì)上的相似性(均強(qiáng)調(diào)事實(shí)上的控制權(quán))，我們往往將兩者合稱為“并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生并發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變化。企業(yè)并購(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，它在促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論產(chǎn)生了一定的影響。1充實(shí)和發(fā)展7會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體不存在時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)就失去了存在的意義或者當(dāng)企業(yè)主要資產(chǎn)或整體資產(chǎn)用途

3、發(fā)生變化時(shí)，IlP企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生重大變化，持續(xù)經(jīng)營(yíng)也就不存在了。在公司重組過(guò)程中，個(gè)別股東利用此機(jī)會(huì)否認(rèn)其原承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，損害了債權(quán)人和其他股東的合法權(quán)益。因此，重組并不意味著持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的消失，但它的存在意味著需要重新認(rèn)識(shí)并解釋持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的價(jià)值、作用及存在的環(huán)境。2影晌了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者a權(quán)益或收入、費(fèi)用正式列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程，而且所反映的各項(xiàng)目都應(yīng)具有→定的真實(shí)性，能引導(dǎo)信息使

4、用者做出正確的決策。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，會(huì)計(jì)要保證信息的客觀性和相關(guān)性都會(huì)有些主觀或客觀上的困難，更何況在我國(guó)目前情況下，對(duì)井購(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)更非易事。在目前的會(huì)計(jì)確認(rèn)與汁量中，受沖擊最大的是歷史成本原則和穩(wěn)健性原則。會(huì)計(jì)假設(shè)被認(rèn)為是“自我證明的會(huì)計(jì)環(huán)境命題當(dāng)會(huì)計(jì)假設(shè)與面3影響了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素體系臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境→致時(shí)，會(huì)計(jì)原則和方法就能獲得較穩(wěn)定的發(fā)展當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)也要發(fā)生變化。并購(gòu)活動(dòng)引起了企業(yè)組織、產(chǎn)權(quán)

5、關(guān)系等多因素的變化，在很大程度上背離了原有的會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的→個(gè)特定單位O會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在會(huì)計(jì)上成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的單位，會(huì)計(jì)只記錄和報(bào)告特定主體的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而劃清了主體與其它利益主體的界限。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體是不變的，如果發(fā)生變化則意味著產(chǎn)生了一個(gè)新的完全獨(dú)立的主體，原主體己經(jīng)消亡而且會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理并編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是，企業(yè)兼并、收購(gòu)都

6、會(huì)引起會(huì)計(jì)主體的變更。比如將兩個(gè)會(huì)汁主體合并為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，合并后并購(gòu)方會(huì)計(jì)主體可能會(huì)存在三種情況:主體不變、擴(kuò)大或主體層次增加。目標(biāo)公司會(huì)計(jì)主體可能會(huì)消失或仍然存在但形式會(huì)發(fā)生變化。因此，隨著這種多層次、多種類企業(yè)關(guān)會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了六個(gè)要素，它們之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益收入一費(fèi)用=利潤(rùn)“。在這種模式下，資產(chǎn)的價(jià)值以成本耗用的方式轉(zhuǎn)移到終結(jié)產(chǎn)品中，成本又以收入來(lái)補(bǔ)償。而在企業(yè)

7、并購(gòu)中，資產(chǎn)評(píng)估必然會(huì)產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)損益，如果把經(jīng)營(yíng)損益和未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)損益放在…起，則會(huì)導(dǎo)致信息質(zhì)量的下降，還會(huì)給管理者操縱利潤(rùn)提供了便利。因此，借鑒國(guó)外的研究成果，我國(guó)會(huì)計(jì)體系中可以在所有者權(quán)益下增設(shè)“未實(shí)現(xiàn)收益“項(xiàng)目“。禾實(shí)現(xiàn)收益是指一個(gè)單位在一定時(shí)期內(nèi)除所有者投資和利潤(rùn)分配之外所有凈資產(chǎn)變化額與所有凈利潤(rùn)變化之間的差額。主要包括未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)留存收益、資產(chǎn)重估增值、外幣報(bào)表折算收益等。將未實(shí)現(xiàn)收益加入會(huì)計(jì)體系，則目前的會(huì)計(jì)等式應(yīng)修正為:資

8、產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益之股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)損系的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)當(dāng)突破某一企業(yè)的界限，擴(kuò)大到包括眾多益獨(dú)立核算單位在內(nèi)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。會(huì)計(jì)服務(wù)的范圍應(yīng)擴(kuò)展到由某公司及下屬于公司組成的企業(yè)集團(tuán)，即合并會(huì)計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)因破產(chǎn)等原因而清算。決定→個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)與否的主要因素是會(huì)計(jì)主體是否繼續(xù)存在、資產(chǎn)的用途是否改變、企業(yè)是否處于被迫清算狀態(tài)等。持續(xù)

9、經(jīng)營(yíng)主要是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體的，當(dāng)?(上接第371頁(yè)的趨勢(shì)，將在總結(jié)調(diào)整、完善提高中穩(wěn)步快速發(fā)展，市場(chǎng)前景非常廣闊，也必將為實(shí)現(xiàn)我國(guó)的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化作出巨大的貢獻(xiàn)。~?[參考文獻(xiàn)][1]葉志華，劉國(guó)棟，錢永忠.農(nóng)業(yè)資源高效利用新技術(shù)應(yīng)用前景與技術(shù)對(duì)策北京:科學(xué)出版社，2002，9?(上接第388頁(yè)正確履行各崗位職責(zé)，確保各項(xiàng)內(nèi)控制度順利實(shí)施，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而制定的《山東省郵政公司機(jī)關(guān)部室連帶責(zé)任追究暫行辦法，就是山東郵政加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要舉

10、措之一。完善控制環(huán)境和健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)于實(shí)行內(nèi)控制度的企業(yè)來(lái)說(shuō)是提高效率和效果的關(guān)鍵。建立科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范崗位管理制度和措施，提高管理效率和制度創(chuàng)新，向內(nèi)控制度要效益，以內(nèi)控收入一費(fèi)用=利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)收益=全面收益報(bào)告未實(shí)現(xiàn)收益，一方面便于評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績(jī)，適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)以資本運(yùn)營(yíng)的方式謀取利益最大化的新形勢(shì)另一方面也可以有效抑制管理者的利潤(rùn)操縱行為。a:[責(zé)任編輯:瞿成梁][2J張真和，李建偉我國(guó)設(shè)施園藝的發(fā)展態(tài)勢(shì)及問(wèn)

11、題探討中國(guó)蔬菜，1999，3:14[3Jcsae設(shè)施園藝工程專業(yè)委員會(huì).農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化浪潮中的中國(guó)設(shè)施園藝工程.農(nóng)業(yè)工程學(xué)報(bào)，1998，12(增刊)，15.[4J李光晨園藝植物栽培學(xué).北京:中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2∞2，6[責(zé)任編輯:昌一然]制度求發(fā)展作為企業(yè)的管理之本，只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，才能保證郵政企業(yè)朝著合理、健康的良性方向發(fā)展。d[責(zé)任編輯:曹明明]389一一一一一一科技鋪息om稅縱橫。

12、SCIENCE中山東省國(guó)際信托有限公司山東濟(jì)南250013)流動(dòng)和增值是資本的本質(zhì)特征和內(nèi)在要求，而增量資本的注入和存量資本的調(diào)整是資本運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)并購(gòu)是實(shí)現(xiàn)資本調(diào)整、資產(chǎn)重組的一種有效措施，在西方國(guó)家企業(yè)并購(gòu)從產(chǎn)生到逐步發(fā)展完善已經(jīng)歷了一百多年的歷程，實(shí)踐證明，它在優(yōu)化社會(huì)資源配置及企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。并購(gòu)包括兼并和收購(gòu)。兼并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并，且法律上僅有一個(gè)企業(yè)

13、作為法律主體收購(gòu)是指對(duì)企業(yè)控制權(quán)的購(gòu)買。鑒于兼并和收購(gòu)在實(shí)質(zhì)上的相似性(均強(qiáng)調(diào)事實(shí)上的控制權(quán))，我們往往將兩者合稱為“并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生并發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變化。企業(yè)并購(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，它在促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論產(chǎn)生了一定的影響。1充實(shí)和發(fā)展7會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體不存在時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)就失去了存在的意義或者當(dāng)企業(yè)主要資產(chǎn)或整體資產(chǎn)用途發(fā)生變化時(shí)，IlP企

14、業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生重大變化，持續(xù)經(jīng)營(yíng)也就不存在了。在公司重組過(guò)程中，個(gè)別股東利用此機(jī)會(huì)否認(rèn)其原承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，損害了債權(quán)人和其他股東的合法權(quán)益。因此，重組并不意味著持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的消失，但它的存在意味著需要重新認(rèn)識(shí)并解釋持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的價(jià)值、作用及存在的環(huán)境。2影晌了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者a權(quán)益或收入、費(fèi)用正式列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程，而且所反映的各項(xiàng)目都應(yīng)具有→定的真實(shí)性，能引導(dǎo)信息使用者做出正確的決策。

15、在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，會(huì)計(jì)要保證信息的客觀性和相關(guān)性都會(huì)有些主觀或客觀上的困難，更何況在我國(guó)目前情況下，對(duì)井購(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)更非易事。在目前的會(huì)計(jì)確認(rèn)與汁量中，受沖擊最大的是歷史成本原則和穩(wěn)健性原則。會(huì)計(jì)假設(shè)被認(rèn)為是“自我證明的會(huì)計(jì)環(huán)境命題當(dāng)會(huì)計(jì)假設(shè)與面3影響了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)要素體系臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境→致時(shí)，會(huì)計(jì)原則和方法就能獲得較穩(wěn)定的發(fā)展當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)也要發(fā)生變化。并購(gòu)活動(dòng)引起了企業(yè)組織、產(chǎn)權(quán)關(guān)系等多因素的變化，

16、在很大程度上背離了原有的會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的→個(gè)特定單位O會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在會(huì)計(jì)上成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的單位，會(huì)計(jì)只記錄和報(bào)告特定主體的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而劃清了主體與其它利益主體的界限。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體是不變的，如果發(fā)生變化則意味著產(chǎn)生了一個(gè)新的完全獨(dú)立的主體，原主體己經(jīng)消亡而且會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理并編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是，企業(yè)兼并、收購(gòu)都會(huì)引起會(huì)計(jì)主體的變更

17、。比如將兩個(gè)會(huì)汁主體合并為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，合并后并購(gòu)方會(huì)計(jì)主體可能會(huì)存在三種情況:主體不變、擴(kuò)大或主體層次增加。目標(biāo)公司會(huì)計(jì)主體可能會(huì)消失或仍然存在但形式會(huì)發(fā)生變化。因此，隨著這種多層次、多種類企業(yè)關(guān)會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了六個(gè)要素，它們之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益收入一費(fèi)用=利潤(rùn)“。在這種模式下，資產(chǎn)的價(jià)值以成本耗用的方式轉(zhuǎn)移到終結(jié)產(chǎn)品中，成本又以收入來(lái)補(bǔ)償。而在企業(yè)并購(gòu)中，資產(chǎn)評(píng)估必然

18、會(huì)產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)損益，如果把經(jīng)營(yíng)損益和未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)損益放在…起，則會(huì)導(dǎo)致信息質(zhì)量的下降，還會(huì)給管理者操縱利潤(rùn)提供了便利。因此，借鑒國(guó)外的研究成果，我國(guó)會(huì)計(jì)體系中可以在所有者權(quán)益下增設(shè)“未實(shí)現(xiàn)收益“項(xiàng)目“。禾實(shí)現(xiàn)收益是指一個(gè)單位在一定時(shí)期內(nèi)除所有者投資和利潤(rùn)分配之外所有凈資產(chǎn)變化額與所有凈利潤(rùn)變化之間的差額。主要包括未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)留存收益、資產(chǎn)重估增值、外幣報(bào)表折算收益等。將未實(shí)現(xiàn)收益加入會(huì)計(jì)體系，則目前的會(huì)計(jì)等式應(yīng)修正為:資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益所

19、有者權(quán)益之股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)損系的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)當(dāng)突破某一企業(yè)的界限，擴(kuò)大到包括眾多益獨(dú)立核算單位在內(nèi)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。會(huì)計(jì)服務(wù)的范圍應(yīng)擴(kuò)展到由某公司及下屬于公司組成的企業(yè)集團(tuán)，即合并會(huì)計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)因破產(chǎn)等原因而清算。決定→個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)與否的主要因素是會(huì)計(jì)主體是否繼續(xù)存在、資產(chǎn)的用途是否改變、企業(yè)是否處于被迫清算狀態(tài)等。持續(xù)經(jīng)營(yíng)主要是針對(duì)特定會(huì)

20、計(jì)主體的，當(dāng)?(上接第371頁(yè)的趨勢(shì)，將在總結(jié)調(diào)整、完善提高中穩(wěn)步快速發(fā)展，市場(chǎng)前景非常廣闊，也必將為實(shí)現(xiàn)我國(guó)的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化作出巨大的貢獻(xiàn)。~?[參考文獻(xiàn)][1]葉志華，劉國(guó)棟，錢永忠.農(nóng)業(yè)資源高效利用新技術(shù)應(yīng)用前景與技術(shù)對(duì)策北京:科學(xué)出版社，2002，9?(上接第388頁(yè)正確履行各崗位職責(zé)，確保各項(xiàng)內(nèi)控制度順利實(shí)施，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而制定的《山東省郵政公司機(jī)關(guān)部室連帶責(zé)任追究暫行辦法，就是山東郵政加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要舉措之一。完善控制環(huán)境

21、和健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)于實(shí)行內(nèi)控制度的企業(yè)來(lái)說(shuō)是提高效率和效果的關(guān)鍵。建立科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范崗位管理制度和措施，提高管理效率和制度創(chuàng)新，向內(nèi)控制度要效益，以內(nèi)控收入一費(fèi)用=利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)收益=全面收益報(bào)告未實(shí)現(xiàn)收益，一方面便于評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績(jī)，適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)以資本運(yùn)營(yíng)的方式謀取利益最大化的新形勢(shì)另一方面也可以有效抑制管理者的利潤(rùn)操縱行為。a:[責(zé)任編輯:瞿成梁][2J張真和，李建偉我國(guó)設(shè)施園藝的發(fā)展態(tài)勢(shì)及問(wèn)題探討中國(guó)蔬菜，19