論盈余管理

1、●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)論盈余管理《經(jīng)濟(jì)帥》2002年第12期摘要：文章闡述了鹽余管理的涵義分析T盈余管理產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外鄧條件以噩盈余管理存在的原因和盈雜管理的萬法，并就如何減少企業(yè)盈余管理提出幾點(diǎn)建議，美鍵詞：盈爭(zhēng)管理原因方法減少中圖分類號(hào)：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2(】(J2)1220002一、盈余管理的涵義對(duì)盈余管理的概念會(huì)計(jì)學(xué)界存在小同的意見。美舊會(huì)【|學(xué)家斯號(hào)特認(rèn)為盈余管理是指在(AAP允許的范圍山，通過J

2、會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)旨矗身刺益或任啦市場(chǎng)價(jià)值遺到最凡化的行為媽一美吲會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳雪珀認(rèn)為盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地摔制列外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以扶取某牡私人耳1J益的“披露管理”。根據(jù)以上兩個(gè)權(quán)威性的定義，結(jié)合硼i它界對(duì)該削題的探討和筆者的理解筆者認(rèn)為盈泉管州的豐體星企業(yè)管理巖局，它包括經(jīng)理人品和董事會(huì)。盡管經(jīng)理人員干u董事會(huì)進(jìn)行盥余管理的動(dòng)機(jī)Ji不完全致，但他”J對(duì)企、lp會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的臟

3、諾由他們各自作片的臺(tái)力所次定。楹余管理的窖悼是企№對(duì)外報(bào)告的盈余信息(即會(huì)汁收益)。在雪珀的定義巾航余管彈小僅僅指劉全計(jì)收益的蒯整和控制1I包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息的披露的管理但是時(shí)會(huì)川收益以外的|【時(shí)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不其自普遍的意義它所具有的經(jīng)濟(jì)后米柑對(duì)而占要小得多。如果將其納^盈余管州的范疇，反mj會(huì)影響劉盈余臂，l’本質(zhì)的把握盈余管理的方法是在(jAAP允許的范圍內(nèi)，綜合運(yùn)用會(huì)I和非會(huì)汁手段來史現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，7岜豐要包括會(huì)計(jì)歧

4、策的選用應(yīng)汁項(xiàng)目的管王f!交易時(shí)剛的改變，交易的創(chuàng)造等：盈余管理的U的是盈余管理土體自身利赫的最大化。其中義包括管瑚人始自身刺赫的最人化和董串會(huì)成員所代表的歧_、利益的展大化。綜上所述，盈余管州就星企業(yè)管理當(dāng)局存遵循(AAP(或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的甚礎(chǔ)L。通過刈企業(yè)對(duì)外撒告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以最凡化豐體自身利益的行～，二、盈余管理存在的原因盟余管理雖然鏈毒計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)的行為伊硅在多數(shù)人的心目中，盈余管理行為是種不符合遵德杯準(zhǔn)的

5、行為，『帥日它畢竟降低r財(cái)務(wù)報(bào)告信息的r口靠忭，既然如此鄙盤為引幺戕東債權(quán)凡、政府部fJ等等信息的他川囂不揭“蕊余管』oH的面紗并主陳它，而足仟其卉在卜去呢，(一)成本效益原則的限制委托人和代埋八之間存在信息不對(duì)稱，代列1人擁有私有信息，占有信息優(yōu)勢(shì)而代坪人和委托人之M叉存存著溝通阻礙(如披囂成本、會(huì)計(jì)準(zhǔn)刪呲廈苴他制度性和契約件限制)，代理人不能將他們所掌推的爭(zhēng)部信息傳遞給委托人而諦余管彈行為足管理人最所擁有的一種內(nèi)部信息委托人很難J’

6、孵管理人員的盈余管理行為。郵使能夠r解，也要花賈秘天的hE術(shù)美陽會(huì)計(jì)。#暫囂母聽指，會(huì)計(jì)收益信息存以、斤個(gè)市場(chǎng)中發(fā)揮著作用：是權(quán)鎬資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)收益會(huì)影響到企、№的I“場(chǎng)價(jià)值；一足債務(wù)性資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)收益的If世在債務(wù)熨約的巷ⅢI儕澧著直要的角色；一是勞務(wù)lh場(chǎng)，會(huì)f|收益是、Ik績(jī)汗價(jià)的tⅢ索：川足材料產(chǎn)品r“場(chǎng)，會(huì)計(jì)收赫的計(jì)蛄?xí)绊憚澠髽I(yè)M的交易；。開是政治l場(chǎng)，會(huì)ll收益會(huì)影響政府響咒稅收、管制、t殊衍、№補(bǔ)貼等n面的決策奉文前嘶也

7、指m企業(yè)的盈余管理的動(dòng)機(jī)是多力曲的：所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)收益教200一●劉昌春二≠”I能是管理人員綜合考慮各方曲因素的結(jié)果。因此很難顫洲和確定企業(yè)盤余管理的真正動(dòng)機(jī)。如糶觀會(huì)“準(zhǔn)則的缺陷和靈活性給企業(yè)管理幾員的盤余管理提供r卒間，就可以通過提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和堿少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活眭(或提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)lIlI的統(tǒng)一性)來消除盈余管理，那足小科學(xué)和不現(xiàn)實(shí)的。會(huì)Il作為一門社會(huì)學(xué)科，靈活性直是會(huì)計(jì)奠務(wù)的部分。早在盧乍帕喬利日、”t，小同的簿記方法就L被

8、廣泛接受。在其《算術(shù)幾何，比及【匕例概要》一書中指出威尼斯商人通常倮冉兩本賬，牽反映其與客戶的交易另本反映其與供應(yīng)商的交易，況且制定高質(zhì)世的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中許多項(xiàng)f_；j柏不同的處理方法也是要他費(fèi)成奉的，這種戰(zhàn)率不僅包括準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和實(shí)施會(huì)f|準(zhǔn)則“及們m虛守這些準(zhǔn)則時(shí)所耗資掉的直接成本，而且，還會(huì)影響到證業(yè)的投資、7L，“以及融資等方l直I的決策1^而使企業(yè)負(fù)擔(dān)成本。這此間接成奉uJ能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于直接成率。而且會(huì)lf準(zhǔn)則本

9、身的制定就是個(gè)政治過程，涉及到不㈣利益集闈的利益，所有這砦團(tuán)體在對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)程序作出選擇或提出建汪時(shí)，都足～r盡iU能維護(hù)自哮利益為r作出自關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告的決策，這些團(tuán)體或t凡都需r解赦選報(bào)告程序?qū)ζ淅娴挠皍禮鞋廑。所眥會(huì)計(jì)準(zhǔn)m‘j是不lil的利益集cI]斗爭(zhēng)折農(nóng)的結(jié)果，必然會(huì)考慮到各種利益集團(tuán)的利益麻留有很大的靈活性叫此，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)刪來消除儡余管理是不脫實(shí)電是不科學(xué)的。(二)盈余管理的正面作用盈余管理之所“存在，除消除它播要很大的成本之

10、外還有t重要原測(cè)足其且自有利的一面。從有效契約論|1勺角度說，企業(yè)足由一系列契約組成的，而簽訂奠約足要花費(fèi)訂約成豐的，而且由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性，所，契約總是具何小完全性和H0性的冉效契約論認(rèn)為企業(yè)管上里人員通過楹余管理行為口J以建活面刈翼約的不完全陛和剛|生，降低契約坡牟，提高企毗價(jià)值。如通過盟余管理健財(cái)務(wù)報(bào)告I的數(shù)字處J‘債務(wù)契約c限制陀條款的范圍之內(nèi)，就可以避免企與f蠡權(quán)凡之fll|勻幣新淡判成本曰方面，對(duì)千1≈止小利的私冉俯息或

11、內(nèi)部信息，管理人員不愿?jìng)鬟f給委托凡。㈣劉于fj利的內(nèi)部f苦息，管理人員卻是希望外部信息使用者知曉的。相對(duì)F外部信息使用者向西，公司管理人員總是擁有更多的有走公司未來儡刊能力的內(nèi)部信息。當(dāng)公司營(yíng)理人員認(rèn)為公州未經(jīng)管強(qiáng)’前的盈余信息，難眥準(zhǔn)確評(píng)價(jià)公nj盟利能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)菀讓?duì)投資者的央莆產(chǎn)生諜導(dǎo)時(shí)會(huì)上動(dòng)采取盈余管理行為，調(diào)整佩泉(F要是血汁利潤(rùn)額)，以向投資者傳遞有用的價(jià)值信寫。批句話說，笆fn人員管理盈系的行為，有助f提l哥會(huì)計(jì)盤泉竹內(nèi)容

12、使盈余信息更能反映公司的羥濟(jì)價(jià)值。三、盈余管理的方法盈余管理的方法川分為會(huì)方法和非會(huì)方法，其中，會(huì)計(jì)山法包括會(huì)計(jì)政策的變史和垃ll項(xiàng)日的管理，非臺(tái)汁仃法包括交易時(shí)間的改變和交易的刨造、會(huì)計(jì)政策的變更足最常見也足最原始的盈余管理方法，崩定資產(chǎn)折舊法莊直線法與加速折舊法之間的變更、存貨ff價(jià)在先進(jìn)先出社、1j后進(jìn)先出法之問的變更等往往能引起會(huì)“收益產(chǎn)生較大的戰(zhàn)觀，此外，如壞賬的核算方法、長(zhǎng)期投資的棱算打法、覓形資產(chǎn)的核算力濁、遞延資產(chǎn)的核并

13、山法、產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用的核算方法、養(yǎng)老金的榜葬方法等的選用及變更，都能對(duì)會(huì)計(jì)收益教額產(chǎn)生一定的影禮盡管會(huì)Lf政策的變更為會(huì)計(jì)準(zhǔn)__j所允許但通址會(huì)汁政策的變更來操縱利潤(rùn)的行為，愛到公眾越覃企業(yè)經(jīng)理最多的匣感。盡管在美四會(huì)計(jì)學(xué)家Ⅵi“㈣fHⅢs和K㈣nethAM叭hllt所進(jìn)行的閘卷調(diào)查中，沒有任何一種利潤(rùn)操縱山法被致認(rèn)為是符臺(tái)m德或小符臺(tái)道德的，m^=多數(shù)被淵☆肯認(rèn)為圓過變更和操縱會(huì)政葦來管刪如期會(huì)計(jì)收益是小符臺(tái)道德規(guī)范的柏IE之F，其他盈

14、利管理方法的公眾uJ接受程度要高得多。吲此許多聲譽(yù)卓著的大公rq已彳j；少采川這類方法來進(jìn)行年l胴管理、對(duì)應(yīng)資產(chǎn)和府訃負(fù)債的水合理確認(rèn)和對(duì)貲用的不臺(tái)邢遞延是盈余管理的另種常用^法，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的(F轉(zhuǎn)第2I】2皿)萬方數(shù)據(jù)●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)主要應(yīng)從以下幾萬面抓好：l現(xiàn)代企業(yè)制度需要有現(xiàn)代水平的對(duì)會(huì)制度體證?，F(xiàn)代企業(yè)制度需要有現(xiàn)代水平的財(cái)務(wù)管理。建立現(xiàn)代企業(yè)奉0度是一項(xiàng)鹿大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅要求重新構(gòu)造新的企業(yè)蛆織彤式，而且要求在改

15、革產(chǎn)權(quán)制度的基礎(chǔ)上，構(gòu)造全新的企業(yè)管理制度和分配制度科廈社會(huì)保障制度、法律制度等。要建立符夸現(xiàn)代盤業(yè)制度要求的管理制度，就必頒建立具有現(xiàn)代水平的盤業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。2正確發(fā)揮上市公司獨(dú)立董事會(huì)作用。獨(dú)立董事是被引八公司上層的、個(gè)于“內(nèi)部人”和“投賁人”(包括小股東)之間的、能較好保持中立性和客觀公正性的“第三萬”。紐約證交所提變的法規(guī)草案規(guī)定，在證交所上市公司的董事套皿須有半教以上的獨(dú)立董事；上市套司不擔(dān)任管理職務(wù)的董事要定期舉行會(huì)議，上

16、市公司管理層不能出席這樣的會(huì)議；更加嚴(yán)格地規(guī)定獨(dú)立董事的資格；要求舟司把股票期權(quán)等所有關(guān)于股票的報(bào)酬方案提主股東大臺(tái)審議。我國(guó)關(guān)于被主董事界定為：上市公司獨(dú)立董事是指不在心司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所愛聘的上市套司廈主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)正客觀判斷的關(guān)系的董事。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)奢要求，2002年6月30日前，上市公司董事?lián)舫蓡T中應(yīng)至少包括兩名獨(dú)立董事；2003年6月30日前，應(yīng)至少包括I乃獨(dú)立董事。截至2001年底，公告聘請(qǐng)或

17、擬聘請(qǐng)獨(dú)立董事的274家上市公司中獨(dú)立董事或候進(jìn)人5人。其中：碩士學(xué)所108人，博士或博士后學(xué)所142人，本科學(xué)歷183人，技術(shù)類專家135人，經(jīng)濟(jì)學(xué)家131人財(cái)套號(hào)家60人，被立董事是否能解決上市公司的空部問題該不會(huì)有人選等天真。誰都知道，任何角色的職能和效用，都是有特定的價(jià)值也都有其局限性。重要的是許多國(guó)家的十年賓踐已經(jīng)征明獨(dú)立董事對(duì)岱司(企業(yè))、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公眾確實(shí)有利，是“多贏”格局中的關(guān)鍵^物之一。3企業(yè)要認(rèn)真實(shí)行廠務(wù)會(huì)開：

18、中央和國(guó)務(wù)院《關(guān)于在國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)廈其控股企業(yè)深入實(shí)行廠務(wù)心開制度的通知》中明確規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面的重要問題，主要包括：年度生產(chǎn)妊營(yíng)目標(biāo)砭完成情況，財(cái)務(wù)預(yù)班算，企業(yè)擔(dān)保，走額奇壘使用，工程建設(shè)項(xiàng)目的招扳標(biāo)太宗物資采購(gòu)供應(yīng)產(chǎn)品銷售和盈虧情況，承包租賃合同執(zhí)行情況，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)情況重要規(guī)章制度的制定等。實(shí)行廠務(wù)會(huì)開往往伴生著一個(gè)怎樣采評(píng)倚一十企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)精的問題。我們通常認(rèn)為高每肢收益與高凈資產(chǎn)收益率就是繢優(yōu)。專家指出，

19、對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和剎潤(rùn)表這兩張傳統(tǒng)的報(bào)袁，要連新改變重后者輕前者的老思維。國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)是更多地關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表也就是兌，要更多地關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量：其賓新會(huì)計(jì)制度要求上市公司作八項(xiàng)資產(chǎn)減值計(jì)提，就是在擠出資產(chǎn)中的水分。按照國(guó)際慣倒企業(yè)順利經(jīng)營(yíng)還有一個(gè)資苯標(biāo)準(zhǔn)，即負(fù)債對(duì)資奉的比率不超過200％，有息負(fù)債對(duì)資表的比率不超過100％企業(yè)為了利潤(rùn)上去，投入更多的資金開展技術(shù)改造、加速產(chǎn)品升級(jí)換代廈托規(guī)模固定赍產(chǎn)投資等，很少有企業(yè)擔(dān)心套因過度負(fù)債而喪失特

20、續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力，從速點(diǎn)看廠務(wù)心開就更有必要把盤業(yè)資產(chǎn)實(shí)際情況作為最重要的內(nèi)容。只有務(wù)實(shí)資產(chǎn)才是抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。還必須強(qiáng)調(diào)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不應(yīng)害怕新會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)減值計(jì)提，在加入世貿(mào)組織的3(上接第2【)0頁)幣確定性的增加血計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)將艮有更大的彈性，從而給盈余管理提供了更大的空間。但應(yīng)計(jì)項(xiàng)日的管理受到麻計(jì)項(xiàng)目規(guī)模的限制，在許多情況F，它并不能單獨(dú)對(duì)會(huì)汁盈利產(chǎn)生重大的影響。通過改變交易時(shí)間和創(chuàng)造交易來操縱利潤(rùn)的而法一卣版受企業(yè)經(jīng)理人舶青

21、辟而H新舶更擁有效的方法止不斷地涌現(xiàn)。年來，超負(fù)荷接受訂單、盡可能多發(fā)貨物、向顧客提供特殊的信用條件咀盡可能提前實(shí)現(xiàn)銷售收入等這婁技巧作為簡(jiǎn)便易行的魂余管理方法在各種芟型的企業(yè)中屢見幣鮮。更高明、也更復(fù)雜的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略如資產(chǎn)的H售與灃銷、企業(yè)的收購(gòu)和重紐費(fèi)用的確認(rèn)使得鼐余管理能更加隱敞、更加自然地住更大規(guī)模上進(jìn)行。人型企業(yè)通常更有能力電更加必耍采取這樣的方法。在我國(guó)，上市公司通過制造關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)通過資產(chǎn)評(píng)估消除潛i的案例也屢見不鮮。四、

22、減少企業(yè)盈余管理的對(duì)策受成本效益原則限制，我們無法徹底消除盈余管理，而且盈余管那也有雨利的一面，但采取相應(yīng)措施將盈余管理控制在個(gè)適度范嗣內(nèi)，盡可能減少盈余管理的負(fù)而影響是f分必要的。筆者認(rèn)為，要減少企業(yè)的盈余管理行為，需要從以下幾個(gè)方面人手(一)提高資金市場(chǎng)特剮是證券市場(chǎng)的有效性上十||紀(jì)60年代學(xué)者法瑪提出有效『H場(chǎng)殫I倉(cāng)，井將有效市場(chǎng)劃分為弱式、t強(qiáng)式和強(qiáng)式fH場(chǎng)，設(shè)殫論不僅是我們進(jìn)1亍相關(guān)研究的前提或假?zèng)]，還為我們提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

23、，減少盈余管理提供了思路。企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理的最人受害者是企業(yè)外部利益相關(guān)者，如果所有的外部利益相關(guān)者都是理性的，并f=L具備r辨析財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注的能力和知識(shí)，那么在這種情況下為了取信]：外部相關(guān)利益者，企業(yè)管理當(dāng)局就會(huì)一202《經(jīng)濟(jì)師》2002年第12期～5年過渡期內(nèi)，趕緊“減肥”?？颗撟骷匐m能瞞騙一時(shí)，但卻難以長(zhǎng)丸；唯有在經(jīng)營(yíng)管理上下功夫才是企業(yè)的正確選擇。4運(yùn)用EvA：企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的新工具。FvA(經(jīng)濟(jì)附加值Ecn㈣cval

24、ueAdded的縮寫)就是真正利潤(rùn)的度量指標(biāo)。它等于稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)再減去資本(包括債權(quán)和股權(quán)資本)的成本，通常稅后利潤(rùn)顴被用作企業(yè)蜻效評(píng)價(jià)的基奉指標(biāo)。由于劉潤(rùn)是收入與成年的差額，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，在損益表中費(fèi)用量出井束考慮股權(quán)貴奉的成本，其隱舍的意思是使用股權(quán)貴本是免費(fèi)的。固此，用會(huì)計(jì)報(bào)表中的稅后利潤(rùn)作為盎業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，將舍使企業(yè)蜻她狀況產(chǎn)生扭曲。事實(shí)上，只有股權(quán)資本的成本像所有其它成本一樣被扣除后，剩下的才是真正的刺潤(rùn)，選方面我們的

25、認(rèn)識(shí)誤區(qū)曲須糾正。首先在觀念上，要健企業(yè)認(rèn)識(shí)到資本是有成本的，要消除資皋免費(fèi)的誤解。正是在這個(gè)問題上，我們上市公司在融資過程中，太多數(shù)人井來意識(shí)到資本成蕾的問題，認(rèn)曲籌集的資本既不用還本付息，也沒有任何風(fēng)隆，風(fēng)險(xiǎn)都由投資者白己承擔(dān)。如果通過EVA作為評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)，就能使上市公司形成一種觀憊就是資本是有成苯的，能不擊圉錢就不去日，事安上在某些情況下債務(wù)的成本可能要重低一些，在我國(guó)當(dāng)前引進(jìn)EvA理憊和相關(guān)的運(yùn)作辦法，有著極其重要的現(xiàn)安

26、意叉。大中型盤業(yè)，圮其是上市公司應(yīng)當(dāng)重視引進(jìn)和運(yùn)用這種最新財(cái)務(wù)管理模式，(作者單位：中國(guó)工商銀行山西省分行太原0捌)001)(責(zé)端：小青)減少盈余管理。(二)完善公司的治理結(jié)構(gòu)公司的稈理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是時(shí)相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的安排。國(guó)外的大量實(shí)證研究表明：企業(yè)管那當(dāng)局之所以能夠進(jìn)行盈余管理，這與公司治埋結(jié)構(gòu)有關(guān)，而董事托與尊經(jīng)州分離以致設(shè)立外部董事的公刮進(jìn)行盈余管理的程度，要比其他公nj輕得多。另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理當(dāng)局進(jìn)行的盤余管理

27、其寅是短期行為的沖p表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行報(bào)酬安排一1r可以運(yùn)用一些長(zhǎng)期酬勞汁劃。(三)完善套計(jì)堆則與方法日前大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度給管理當(dāng)局提供了較多的判斷空間，時(shí)此準(zhǔn)則和制度的制定者刈以通過更清楚地設(shè)定不同會(huì)計(jì)處理方法和估價(jià)方法的運(yùn)用條件加M完善。同時(shí)，在成本效益原則的摹礎(chǔ)之上，增加會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量提高會(huì)ff占息披露的質(zhì)量，也會(huì)一定程度上減少企業(yè)的盈余管理。(四)加強(qiáng)外部監(jiān)督主要是證謄監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督A而，證券監(jiān)