財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

1、一、財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)舞弊是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段袁給舞弊人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益袁而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為遙其主要表現(xiàn)形式為院偽造堯變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或憑證曰隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)曰記錄虛假的交易袁蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策袁故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告等遙財(cái)務(wù)舞弊可以分為兩類(lèi)院一是侵吞資產(chǎn)曰二是做出欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告遙侵吞資產(chǎn)是指組織內(nèi)的雇員為謀取自身利益袁采用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為曰做出欺詐

2、性財(cái)務(wù)報(bào)告袁通常是指管理當(dāng)局舞弊遙審計(jì)與生俱來(lái)就與反舞弊有著緊密的聯(lián)系袁舞弊目的和形式的變化袁決定了審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)的變化遙最初的審計(jì)目標(biāo)就是反舞弊袁著眼于查處管理者侵占資產(chǎn)的舞弊行為袁以維護(hù)所有者的合法權(quán)益遙員怨源園年至員怨遠(yuǎn)園年期間袁審計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)是放在確定財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性上袁而對(duì)查找弊端的重要性不夠重視袁對(duì)舞弊進(jìn)行調(diào)查也是因?yàn)樗绊懥素?cái)務(wù)報(bào)告陳述的公允性遙西方發(fā)達(dá)國(guó)家尤其是美國(guó)開(kāi)展舞弊審計(jì)工作比較早遙如袁針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案件顯著增加的情

3、況袁美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)淵粵隕悅孕粵冤于員怨愿愿年發(fā)布了國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第緣猿號(hào)堯緣源號(hào)通知袁強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的野職業(yè)懷疑主義冶袁實(shí)際上就是要求審計(jì)師注重對(duì)舞弊潛在的可能性做出判斷遙員怨怨苑年員圓月員緣日袁粵隕悅孕粵發(fā)布了國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第愿圓號(hào)通知袁明確規(guī)定審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中有責(zé)任發(fā)現(xiàn)重大舞弊遙圓園園圓年員園月袁粵隕悅孕粵頒布了葉審計(jì)準(zhǔn)則第怨怨號(hào)要要要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊曳淵簡(jiǎn)稱(chēng)野新準(zhǔn)則冶冤遙新準(zhǔn)則進(jìn)一步提升了野職業(yè)懷疑精神冶袁要求審計(jì)師在審計(jì)時(shí)

4、假設(shè)不同層次管理層存在舞弊的可能性袁特別要注意共謀堯欺騙堯違反內(nèi)部控制等制度問(wèn)題袁并且在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中務(wù)必保持這種精神狀態(tài)遙二、對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行審計(jì)的主體安排任何國(guó)家的審計(jì)體系均包括國(guó)家審計(jì)堯內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三個(gè)部分袁只是其各自職能的側(cè)重點(diǎn)不同遙我國(guó)的實(shí)際情況決定了國(guó)家審計(jì)承擔(dān)舞弊審計(jì)的重任袁并起著先鋒堯主導(dǎo)作用袁具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面院?jiǎn)T援國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不同于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所袁在經(jīng)濟(jì)上完全不依賴(lài)任何被審計(jì)單位遙國(guó)家審計(jì)機(jī)

5、關(guān)由國(guó)家撥付經(jīng)費(fèi)袁沒(méi)有經(jīng)濟(jì)上的壓力袁不必為了取得被審計(jì)單位提供的審計(jì)收入和咨詢(xún)服務(wù)收入而喪失獨(dú)立性原則遙此外袁國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)處于對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行再監(jiān)督的地位遙圓援在經(jīng)濟(jì)犯罪監(jiān)督體系中袁國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)站在前沿野陣地冶袁可以主動(dòng)野偵察敵情冶袁從紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬目中發(fā)現(xiàn)舞弊線索袁為檢察堯紀(jì)檢堯公安等部門(mén)辦案提供重要的證據(jù)遙猿援國(guó)家審計(jì)居于高層次監(jiān)督的地位袁財(cái)政堯稅務(wù)堯金融等專(zhuān)業(yè)監(jiān)督部門(mén)往往結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行非獨(dú)立性的監(jiān)督袁而國(guó)家審

6、計(jì)不以本部門(mén)的收益為目標(biāo)袁它的唯一業(yè)務(wù)目標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督袁這決定了國(guó)家審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督遙三、對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)方法員援保持高度職業(yè)懷疑的思維方式和職業(yè)分析能力遙舞弊審計(jì)與一般目的審計(jì)不同袁它需要審計(jì)師有更多的思維方式遙一般目的審計(jì)要求審計(jì)師有一顆平常心袁而舞弊審計(jì)則要求審計(jì)師野以小人之心度小人之腹冶遙舞弊行為主觀化和隱蔽化袁外加刻意掩飾袁比一般的錯(cuò)誤更難發(fā)現(xiàn)袁審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)袁需要通過(guò)專(zhuān)業(yè)的判斷來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象袁確定審計(jì)的

7、深度和廣度遙這就需要審計(jì)人員不僅具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)袁而且要具有較高的政策水平和良好的職業(yè)道德遙圓援關(guān)注舞弊警告征兆遙審計(jì)人員必須保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度袁十分關(guān)注管理當(dāng)局的舞弊征兆遙這些征兆有以下幾種院淤公司經(jīng)理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師撒謊或過(guò)分回避對(duì)其詢(xún)問(wèn)調(diào)查曰南京闞京華財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)應(yīng)對(duì)策略援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯猿怨窯陰審計(jì)園地窯陰野制度購(gòu)買(mǎi)成本冶太高袁因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作遙由于上市公司經(jīng)理實(shí)質(zhì)上掌握聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力袁利益上的共同性使

8、他們利用信息上的優(yōu)勢(shì)聯(lián)合起來(lái)對(duì)付委托人遙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違反誠(chéng)信賺得高額的審計(jì)費(fèi)時(shí)袁降低了其執(zhí)業(yè)的敏銳性和淡化了其對(duì)社會(huì)廣大投資者的責(zé)任感遙我國(guó)的上市公司基本上是由國(guó)有企業(yè)通過(guò)股份制改造而來(lái)的袁國(guó)家通過(guò)對(duì)上市公司國(guó)家股堯法人股在股權(quán)結(jié)構(gòu)上的制度性安排袁使國(guó)有股股權(quán)處于絕對(duì)控股地位袁實(shí)現(xiàn)了公有制屬性在上市公司的成功移植遙我國(guó)的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中袁占遠(yuǎn)苑豫的國(guó)家股和法人股主體代表不到位袁處于產(chǎn)權(quán)虛置和所有者缺位狀態(tài)曰而僅有猿園豫左右的流通股分散

9、于公眾股東手中袁對(duì)流通股股東來(lái)說(shuō)袁由于對(duì)上市公司監(jiān)督成本由個(gè)人支付袁而收益由全體股東分享袁監(jiān)督便成了一種野公共品冶袁因而他們都想去野搭便車(chē)冶袁缺乏對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督的積極性遙反映在我國(guó)上市公司內(nèi)部普遍存在的野內(nèi)部人控制冶袁形成一種虛假的委托代理關(guān)系袁使委托人和代理人合二為一袁致使在審計(jì)市場(chǎng)上造成上市公司的經(jīng)理聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己遙這種產(chǎn)權(quán)約束的軟化是導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信缺乏的根源之一遙產(chǎn)權(quán)是誠(chéng)信的基礎(chǔ)袁明晰的產(chǎn)權(quán)是人們追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的動(dòng)

10、力袁只有追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的人才會(huì)講誠(chéng)信遙笫優(yōu)化財(cái)務(wù)收支審批程序的思考財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一袁應(yīng)予以重視遙據(jù)筆者調(diào)查袁許多單位的財(cái)務(wù)收支審批制度還不完善袁暴露的問(wèn)題較嚴(yán)重袁其通常做法是院先由經(jīng)辦人員在原始憑證上簽字袁然后交有關(guān)負(fù)責(zé)人審批袁再由會(huì)計(jì)人員核算袁最后報(bào)賬和入賬遙這種自上而下的程序是先批后審袁從財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督時(shí)機(jī)上看袁有值得改進(jìn)的地方遙領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在先堯財(cái)會(huì)人員審查在后袁使本可以做到的事前堯事中監(jiān)督變成了單純的

11、事后記錄性監(jiān)督袁使會(huì)計(jì)監(jiān)督延誤了時(shí)機(jī)袁也造成了財(cái)會(huì)人員的無(wú)所適從遙財(cái)務(wù)收支審批程序的不合理導(dǎo)致監(jiān)督的錯(cuò)位袁監(jiān)督的錯(cuò)位實(shí)質(zhì)就是監(jiān)督的缺位袁這使其被鉆空子的可能性加大了遙會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)會(huì)人員的本職工作和基本職責(zé)遙財(cái)會(huì)人員的先審查袁可以使監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)權(quán)威意見(jiàn)在領(lǐng)導(dǎo)決策之前發(fā)表袁給領(lǐng)導(dǎo)的審批提供具有直接影響的規(guī)范性參考遙因此袁對(duì)待財(cái)務(wù)收支袁理應(yīng)先由財(cái)會(huì)人員來(lái)把關(guān)袁最后再由領(lǐng)導(dǎo)去定奪袁這才合乎監(jiān)督的邏輯性遙會(huì)計(jì)監(jiān)督分為事前堯事中和事后三個(gè)階段的監(jiān)督袁

12、而在實(shí)際工作中往往只注重事后監(jiān)督袁忽視事前堯事中的監(jiān)督遙單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員處于本單位財(cái)務(wù)收支的關(guān)鍵責(zé)任關(guān)口袁是專(zhuān)業(yè)監(jiān)督關(guān)口的重要責(zé)任人遙擺正兩者的位置堯理順兩者的關(guān)系袁對(duì)全面落實(shí)事前堯事中和事后監(jiān)督袁落實(shí)葉會(huì)計(jì)法曳賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能袁具有重要的意義遙筆者認(rèn)為袁財(cái)務(wù)收支審批程序應(yīng)是院經(jīng)辦人出具財(cái)務(wù)收支憑據(jù)寅部門(mén)負(fù)責(zé)人證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性寅根據(jù)有關(guān)計(jì)劃堯合同堯政策等進(jìn)行財(cái)會(huì)審核寅主管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)寅會(huì)計(jì)人員審核堯處理并入

13、賬遙這樣做的好處是院?jiǎn)T援職責(zé)明確遙部門(mén)負(fù)責(zé)人從業(yè)務(wù)的真實(shí)性上把關(guān)袁會(huì)計(jì)主管從政策上把關(guān)袁主管領(lǐng)導(dǎo)全面把關(guān)袁程序是自下而上袁職責(zé)明確遙財(cái)會(huì)人員變被動(dòng)核算為積極把關(guān)袁會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)大大加強(qiáng)遙財(cái)會(huì)人員不同意辦理的事項(xiàng)袁單位領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)持要辦的袁責(zé)任在單位領(lǐng)導(dǎo)遙分明的責(zé)任界限袁增強(qiáng)了財(cái)會(huì)人員的責(zé)任感袁監(jiān)督的有效性隨之提高遙圓援能充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷能力遙由財(cái)會(huì)人員對(duì)原始憑證的真實(shí)性堯合法性和合理性進(jìn)行全面把關(guān)袁可防止有人鉆領(lǐng)導(dǎo)野不專(zhuān)業(yè)冶的空子袁從

14、源頭上遏制違法違規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)遙這樣做袁變事后監(jiān)督的軟弱無(wú)力為事前堯事中監(jiān)督的及時(shí)有效袁能切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用遙猿援?dāng)U大了內(nèi)部牽制和控制的有效范圍遙由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)先表態(tài)袁就把一些問(wèn)題擋在了領(lǐng)導(dǎo)的辦公室外面袁能有效地協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)把好關(guān)遙同時(shí)袁這也在一定程度上起到了牽制和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的作用遙領(lǐng)導(dǎo)先表態(tài)袁出現(xiàn)錯(cuò)判再去改變它袁財(cái)會(huì)人員就很被動(dòng)遙會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)先表態(tài)袁領(lǐng)導(dǎo)就要注意野參考意見(jiàn)冶袁這對(duì)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)起到慎重考慮堯顧及影響的警示作用遙可見(jiàn)袁自上而下和自下

15、而上的兩種程序袁效果就是不一樣遙笫湖北襄樊鐘愛(ài)軍于管理當(dāng)局過(guò)分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤(rùn)或預(yù)算目標(biāo)曰盂管理當(dāng)局在有關(guān)的會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用上顯得過(guò)于激進(jìn)曰榆客戶(hù)存在購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)原則的心理傾向曰虞客戶(hù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱曰愚管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分取決于對(duì)定量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度曰輿經(jīng)營(yíng)管理或財(cái)務(wù)決策由一個(gè)人或極少的幾個(gè)人在會(huì)議上制定曰余公司經(jīng)理對(duì)審計(jì)人員表現(xiàn)出敵意傾向曰俞管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒預(yù)料外風(fēng)險(xiǎn)的意圖曰逾難以審計(jì)的交易頻繁且重要曰輥輯訛客戶(hù)的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充

16、分的監(jiān)控機(jī)制曰輥輰訛重要崗位的經(jīng)理人員的生活或做事方式很不合情理遙猿援采用分析性復(fù)核方法遙分析性復(fù)核是野以引起注意為目的冶的審計(jì)方法遙通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間堯財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系進(jìn)行研究和比較袁對(duì)被審計(jì)單位重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析袁發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和意外的波動(dòng)袁以便找出存在較多錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域遙源援設(shè)計(jì)延伸性審計(jì)程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊遙常用的延伸性程序包括院淤在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤(pán)點(diǎn)兩次現(xiàn)金遙第一次盤(pán)點(diǎn)很容易讓

17、舞弊者事先有所準(zhǔn)備而備齊余額袁而在出其不意的第二次盤(pán)點(diǎn)中袁就可能比較準(zhǔn)確地看出是否有貪污或挪用的問(wèn)題遙于對(duì)供應(yīng)商及客戶(hù)進(jìn)行調(diào)查袁揭露企業(yè)內(nèi)部雇員與客戶(hù)串通的情況遙盂特別函證支票的二次背書(shū)袁通過(guò)查看被背書(shū)人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人袁從中發(fā)現(xiàn)舞弊線索遙榆對(duì)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬特別地進(jìn)行加總核對(duì)遙虞測(cè)算現(xiàn)金收入送存銀行的時(shí)間袁比較現(xiàn)金收入和賬款收入解存銀行的時(shí)間有否拖延袁從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題遙愚跟蹤支出分析袁將正常的收入同所有的支出進(jìn)行比較袁若支出

18、大于收入袁其差額就值得懷疑遙四、對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的實(shí)施策略員援建立特種反貪污審計(jì)制度遙圓園園猿年中央查處了員猿個(gè)省部級(jí)貪官袁當(dāng)年員圓月員園日袁我國(guó)政府又簽署了葉聯(lián)合國(guó)反腐敗公約曳袁這顯示我國(guó)加大了反腐敗的決心和力度遙但是袁近些年來(lái)腐敗案件呈現(xiàn)出貪官級(jí)別高堯貪污受賄金額大堯涉案貪官數(shù)目多袁這無(wú)疑加大了查處難度遙必須設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施反腐敗專(zhuān)案審計(jì)遙建議將反貪局從檢察院中分離出來(lái)袁并入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)袁或者獨(dú)立設(shè)置袁借鑒香港的廉政公署的運(yùn)作模式

19、袁專(zhuān)門(mén)進(jìn)行反貪污堯受賄堯行賄舞弊審計(jì)遙圓援建立聯(lián)合審計(jì)制度遙國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展舞弊審計(jì)雖有地位上的優(yōu)勢(shì)袁但由于審計(jì)資源的限制袁加上企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是民間審計(jì)組織的法定業(yè)務(wù)袁因此袁國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)利用自己的特有地位確立合理堯有效的審計(jì)實(shí)施策略遙國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)既要發(fā)揮在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)中的主導(dǎo)先鋒作用袁又要充分利用和調(diào)動(dòng)民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的積極性袁在開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)時(shí)袁可靈活運(yùn)用多種有聯(lián)合性質(zhì)的審計(jì)策略和方法袁如核查審計(jì)堯組合審計(jì)等袁使審計(jì)