銀行對中小企業(yè)授信中的財務會計理論的應用_第1頁
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1、《經(jīng)濟師》2004年第7期一一!全壁竺壅~一———————————————————一————————————————————————————————————————————一一一銀行對中小企業(yè)授信中的財務會計理論的應用摘要:文章對銀企雙方提出了更高的要求,同時闡述了財務會計理論在銀行授信業(yè)務中的應用。關鍵詞:銀行中小企業(yè)授信財務會計理論應用中豳分類號:F8322文獻標識碼:A文章編號:1004—491412004107—229一Ol一中

2、小企業(yè)發(fā)展的新趨勢與銀行業(yè)務創(chuàng)新對授值調(diào)查、評價提出了更高的要求經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容,傳統(tǒng)會計理論與方法無法可靠地反映會計信息,從而影響銀行的授信評價與決策。首先,單個企業(yè)規(guī)?;⒁?guī)范化,會計核算電算化,但是關聯(lián)關系復雜化,借款主體多樣化。近年來,中小企業(yè)規(guī)模逐步擴大,經(jīng)營管理逐步規(guī)范,不少企業(yè)會計核算采用電算化,提供的會計信息可靠性大為增強。但是,中小企業(yè)對外投資增多,經(jīng)營多元化,除了相互的集團

3、控制以外,股東或股東的關系人對外投資增多,出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關系、但實質(zhì)上關聯(lián)的企業(yè)群體。銀行對單一企業(yè)的風險評價不能全面、可靠地把握整個風險。這類中小企業(yè)集群。單個主體的會計報表一般沒經(jīng)審計,企業(yè)集群沒有并表的主體,會計實務也沒有并表的操作。但是,集群間的控制關系、關聯(lián)關系是確實存在的,集團客戶的風險也是客觀存在的。銀行必須全面評價這種風險,其前提是要獲取集群的可靠的合并的會計信息,這是傳統(tǒng)會計無法做到的。其次,許多中

4、小企業(yè)會計核算仍以傳統(tǒng)的會計和所得稅會計方法為主,與上市公司的會計準則有較大區(qū)別,其會計政策、會計估計較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營方式的變化、投融資方式的變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電器等輕工產(chǎn)品為主,品牌虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營,還有許多企業(yè)采用代銷、賒銷和在外地設點銷售等方式,給銷售收入的確認與庫存的計量、計價帶來新的問題。投融資方面,許多股東采用個人借款投入企業(yè)作為資本,還有個人委托貸款,以及個人對外擔保,許多金融機

5、構的企業(yè)貸款要求個人承擔保證責任等等做法,由于股東與公司財產(chǎn)界限不清,股東對公司財務控制隨意性大,形成企業(yè)大量的潛在負債、或有負債和表外負債,如何確認和計量,可靠反映企業(yè)情況這的確是一個難題。第三,中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟業(yè)務,運用傳統(tǒng)會計方法難以可靠反映客觀的會計信息。近幾年外貿(mào)出口自營權逐步放開,許多中小企業(yè)從事自營進出口業(yè)務或成立專門的外貿(mào)公司,從事進出口和代理業(yè)務、外匯買賣、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務,外貿(mào)公司代理企業(yè)進口貨物

6、,因?qū)M口委托的企業(yè)信用能力不了解,相當部分與開證銀行特別約定,免除付匯責任,僅收取少量的代理費,但委托業(yè)務仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負債反映。第四,銀行與中小企業(yè)合作中,積極開展業(yè)務創(chuàng)新,開辦了人民幣存單質(zhì)押、100%保證金銀行承兌業(yè)務;庫存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉;商標、商譽權利質(zhì)押;應收賬款保理;買方信貸等等業(yè)務,這些新業(yè)務的辦理,一方面銀行為了落實資金保證,控制風臉,把企業(yè)的資產(chǎn)作為抵質(zhì)押,另一方面也作為銀行增加資金來源擴大規(guī)模的手段。

7、由此造成企業(yè)資產(chǎn)負債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配,一些負債也不需企業(yè)另外籌款償付,對企業(yè)的財務指標分析并不能反映企業(yè)實際狀況。二、授信業(yè)務中的財務會計理論的應用經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展,推動會計實務的應用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特點無法用傳統(tǒng)會計理論與方法充分披露可靠的會計信息,據(jù)以信用分析、評價和決策,那么就必須依據(jù)客觀經(jīng)濟業(yè)務特點,運用財務會計的原理和方法,創(chuàng)造性地可靠地反映企業(yè)的會計信息。●林顯斌1要從會計目標出發(fā),明確銀行的債權人的身

8、份,實事求是確立應用會計的觀念,一切會計信息為我所用,進行科學決策。目前,許多信貸人員依賴經(jīng)中介機構審計的會計信息,或依據(jù)企業(yè)會計報表和調(diào)查情況作些說明和簡單的調(diào)整,對涉及會計政策、估計、假設等內(nèi)容的事項,找不到依據(jù),不敢調(diào)整,而令分析、評價決策困惑。其實,銀行作為債權人、會計信息的使用者,與中介機構審計的準則把握和符合性、準確性要求有所區(qū)別,中介機構審計要求很高的符合性和準確性,防止會計信息對使用者產(chǎn)生誤導。而銀行對會計信息的把握要求

9、全面、合理、可靠,足以正確判別風險和決策。銀行作為會計信息的使用者是應用會計,只要有利于風險判剔和決策,可以突破傳統(tǒng)會計理論、準則,如會計主體、會計假設、計量、會計政策和估計等,根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會計信息實事求是地進行調(diào)整,并把調(diào)整帶來的影響予以說明,可以不拘泥于準則。如果不確立應用會計的觀念。將陷入本本主義、元所適從的境地。2要進行充分的盡可能詳細的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對象的法律地位、股東構成、杜會背景、發(fā)展經(jīng)歷、關聯(lián)企業(yè)的情

10、況,進一步摸清授信對象是否存在控制與被控制的關聯(lián)交系,主要股東及其親屬對外投資或共同控制的關聯(lián)企業(yè)情況、股東個人對外負債或擔保情況、關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易的情況、股東的股權、產(chǎn)權交易情況等等。對授信對象的所有關聯(lián)的企業(yè)的會計基礎和內(nèi)控管理進行必要的評價;了解企業(yè)定期財產(chǎn)清查情況等,充分利用銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)的成果。3針對中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟業(yè)務,根據(jù)重要性和實質(zhì)重于形式的原則。合理調(diào)整會計報表數(shù)據(jù),并對調(diào)整后的影響予以說明。一是對關聯(lián)的

11、主體的報表予以合并,對關聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項予以抵銷。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專用賬戶托管貸款和代理進口無需承擔付匯責任的業(yè)務,因資產(chǎn)、負債有~定的對應性和風險相對封閉性,但權利和貴任仍是現(xiàn)實存在的,依據(jù)風險責任估計,可按20%~30%的權重予以縮小調(diào)整。三是對人民幣存單質(zhì)押和100%保證金的票據(jù)業(yè)務等可將資產(chǎn)、負債予以對沖;對應收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務合同按企業(yè)應承擔的責任,與享有的權益區(qū)別情況予以處理;

12、對商標、商譽作質(zhì)押計入無形資產(chǎn)的,要予以沖銷,因為如果企業(yè)經(jīng)營惡化,此類無形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對或有負債和預計負債的確認,對個人擔?;蚱髽I(yè)對外擔保要根據(jù)實際情況是否引起將來的權益流出合理預計;對售后回租、保年收益的,要按合同規(guī)定確認預計負債。五是資產(chǎn)清查和減值準備的計提,對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行清查,根據(jù)變現(xiàn)價值的情況,計提減值準備。特別是對實行虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營的服裝、鞋類等行業(yè),產(chǎn)品季節(jié)性較強,不能按照歷史成本計價,而應多提減值準備

13、或以現(xiàn)值扣除法計量計價。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售收入的確認,可以根據(jù)《商品房預購合同》和完工進度,按完工百分比法確認收入、配比費用,計算損益。4由于中小企業(yè)相對于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營穩(wěn)定性差,因稅收等非財務性因素影響其經(jīng)營持續(xù)性。故要評價企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性,并對中小企業(yè)進行必要的模擬清算,評估其資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債務償付能力,揭示風險點。這就要求突破傳統(tǒng)的會計假設、計價原則。總之,中小企業(yè)的特點和新的經(jīng)濟業(yè)務、銀行的業(yè)務創(chuàng)新,為會計核算

14、提出新的內(nèi)容和要求,銀行對中小企業(yè)的授信調(diào)查、分析、評價、決策過程中,首先要解決可靠的決策依據(jù)問題,即獲取可靠的會計信息,這也是解決中小企業(yè)貸款難、建設良好信用環(huán)境的根本途徑。這一客觀要求,促使銀行要明確債權人的角色,突破傳統(tǒng)會計的理論與方法應用高級財務會計理論,來全面、可靠、合理地反映中小企業(yè)及其關聯(lián)集群的會計信息,進行有效決策,從根本上防范和控制風險。(作者單位:華夏銀行溫州支行浙江溫州325000)(責編:小青)一229~萬方數(shù)據(jù)

15、《經(jīng)濟師2004年第7期金融研究銀行對中小企業(yè)授信中的財務會計理論的應用摘要:文章對銀企雙方提出了更高的要求,同時闡述了財務會計理論在銀行投館業(yè)務中的應用。關鍵詞:銀行中小企業(yè)授信財務會計理論應用中回分自佳句:陽32.2文獻標識碼:A文章編號:1∞44914(2∞4)0722901、中小企業(yè)~.的新施,島與銀行業(yè)務創(chuàng)新對婭俯調(diào)查、部價提出了更高的要求經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容,傳統(tǒng)會計理論與方法元法可靠

16、地反映會計信息,從而影響銀行的授信評價與決策。首先,單個企業(yè)規(guī)?;?、規(guī)范化,會計核算電算化,但是關聯(lián)關系復雜化,借款主體多樣化。近年來,中小企業(yè)規(guī)模逐步擴大,經(jīng)籬管理逐步規(guī)范,不少企業(yè)會計核算采用電算化,提供的會計信息可靠性大為增強。但是,中小企業(yè)對外投資增多,經(jīng)營多元化,除了相互的集團控制以外,股東或股東的關系人對外投資增多,出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關系、但實質(zhì)上關聯(lián)的企業(yè)癖體。銀行對單一企業(yè)的風險評價不能全面、可靠地把握整

17、個風險。這類中小企業(yè)集群‘單個主體的會計報表一熊波經(jīng)審計,企業(yè)集褲沒有并袤的主體,會計實務也沒有并袤的操作。但是,集群間的控制關系、關聯(lián)關系是確實存在的,集團客戶的風險也是客觀存在的。銀行必須全面評價這種風險,其前提是要獲取集群的可靠的合并的會計信息,這是傳統(tǒng)會計無法做到的。其次,許多中小企業(yè)會計核算仍以傳統(tǒng)的會計和所得稅會計方法為主,與上市公司的會計準則有校大區(qū)剿,其會計政策、會計估計較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營方式的變化、技融資方式的

18、變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電籍等輕工產(chǎn)品為主,品牌虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營,還有許多企業(yè)采用代銷、除銷和在外地設點銷售等方式,給銷售收入的確認與庫存的計量、計價帶來新的問題。投融資方面,許多股東采用個人借款投入企業(yè)作為資本,還有個人委托貸款,以及個人對外擔保,許多金融機構的企業(yè)貸款要求個人承擔保證責任等等做法,由于股東與公司財產(chǎn)界限不清,股東對公司財務控制隨意性大,形成企業(yè)大量的潛在負債、或有負債和表外負債,如何確認和

19、計量,可靠反映企業(yè)情況這的確是一個難題。第三,中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟業(yè)務,運用傳統(tǒng)會汁方法難以可靠反映客觀的會計信息。近兒年外貿(mào)出口自營權逐步放開,許多中小企業(yè)從事自蕾迸出口業(yè)務或成立專門的外貿(mào)公司,從事迸出口和代理業(yè)務、外匯買賣、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務,外貿(mào)公司代理企業(yè)進口貨物,因?qū)M口委托的企業(yè)倚用能力不了解,相當部分與開證銀行特別約定,免除付匯責任,僅收取少量的代理費,但委托業(yè)務仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負債反映。第四.銀行與中小企業(yè)

20、合作中,積極開展業(yè)務創(chuàng)新,開辦了人民幣存單質(zhì)押、100%保證金銀行承兌業(yè)務庫存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉商標、商譽權利質(zhì)押應收賬款保理買方借貸等等業(yè)務,這些新業(yè)務的辦理,一方面銀行為了落實資金保證,控制風險,把企業(yè)的資產(chǎn)作為抵質(zhì)押,另一方面也作為銀行增加資金來源擴大規(guī)模的手段。由此造成企業(yè)資產(chǎn)負債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配,一些負債也不需企業(yè)另外籌款償付,對企業(yè)的財務指標分析并不能反映企業(yè)實際狀況。二、侵僧業(yè)務中的財務會計理論的

21、應用經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展,推動會計實務的應用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特點無法用傳統(tǒng)會計理論與方法充分披露可靠的會計信息,據(jù)以信用分析計的原理和方法創(chuàng)造性地可靠地反陜企業(yè)的會計信言息。.林顯斌1要從會計目標出發(fā),明確銀行的債權人的身份.實事求是確立應用會it的觀念,一切會計信息為我所用,進行科學決策。目前,許多信貸人員依賴經(jīng)中介機構審計的會計信息.或依據(jù)企業(yè)會計報表和調(diào)查情況作些說明和簡單的調(diào)整,對涉及會計政策、估計、假設等內(nèi)容的事項,找不到依

22、據(jù),不敢調(diào)整,而令分析、評價決策困惑。其實,銀行作為債權人、會計信息的使用者,與中介機掬審計的準則把握和符合性、準確性要求有所區(qū)別,中介機構審計要求很高的符合性和準確性,防止會計信息對使用者產(chǎn)生誤導。而銀行對會計信息的把握要求全面、合理、可靠,足以正確判別風險和決策。銀行作為會計信息的使用者是應用會計,只要有利于風險判刑和決策,可以突破傳統(tǒng)會計理論、準則,如會計主體、會計假設、計量、會計政策和估計等,根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會計信息實事

23、求是地進行調(diào)整,并把調(diào)整帶來的影響予以說明,可以不拘泥于準則。如果不確立應用會計的觀念,將陷入本本主義、無所適從的境地。2.要進行充分的盡可能詳細的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對象的法律地位、股東構成、社會背景、發(fā)展經(jīng)歷、關聯(lián)企業(yè)的情況,進一步摸清授信對象是否存在控制與被控制的關聯(lián)交系,主要股東及其親屬對外授資或共同控制的關聯(lián)企業(yè)情況、股東個人對外負債或擔保情況、關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易的情況、股東的股權、產(chǎn)權交易情況等等。對授信對象的所有關聯(lián)的企業(yè)

24、的會it基礎和內(nèi)控管理進行必要的評價了解企業(yè)定期財產(chǎn)清查情況等,充分利用銀行借貸登記咨詢系統(tǒng)的成果。3針對中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟業(yè)務,根據(jù)重要性和實質(zhì)囊于形式的原則,合理調(diào)整會計報表數(shù)據(jù),并對調(diào)整后的影響予以說明。→是對關聯(lián)的主體的報表予以合并,對關聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項予以抵銷。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專用賬戶托管貸款利代理進口元儒承擔付匯責任的業(yè)務,因資產(chǎn)、負債有一定的對應性和風險相對封閉儉,但權利和責任仍是

25、現(xiàn)實存在的,依據(jù)風險責任估計,可按20%30%的權重予以縮小調(diào)整。三是對人民幣存單質(zhì)押和1∞%保證金的稟據(jù)業(yè)務等可將資產(chǎn)、負債予以對沖對應收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務合同fI企業(yè)應承擔的責任,與享有的權益區(qū)別情況予以處理對商標、商譽作質(zhì)押計入無形資產(chǎn)的,要予以沖銷,因為如果企業(yè)經(jīng)營惡化,此類無形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對或有負債和預計負債的確認,對個人擔保或企業(yè)對外擔保要根據(jù)實際情況是否引起將來的權益流出合理預計對售后回租、保年收益的,

26、要按合同規(guī)定確認預計負債。五是資產(chǎn)清查和減值準備的計鍵,對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行清查,根據(jù)變現(xiàn)價值的情況.計提減值準備。特別是對實行虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營的服裝、鞋類等行業(yè),產(chǎn)品季節(jié)性較強,不能按照歷史成本計價,而應多提減值準備或以現(xiàn)值扣除法計.計價。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售收入的確認,可以根據(jù)《商品房預購合同》和完工進度,按完工百分比法確認收入、配比費用,計算損益。4.囪于中小企業(yè)相對于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營穩(wěn)定性差,因稅收等非財務性因素影

27、響其經(jīng)營持續(xù)性。放要評價企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性,并對中小企業(yè)進行必要的模擬清算,評估其資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債務償付能力,揭示風險點。這就要求突破傳統(tǒng)的會計假設、計價原則。總之,中小企業(yè)的特點和新的經(jīng)濟業(yè)務、銀行的業(yè)務創(chuàng)新,為會計核算提出新的內(nèi)容和要求,銀行對中小企業(yè)的授信調(diào)查、分析、評價、決策過程中,首先要解決可籍的決策依據(jù)問題,UP獲取可靠的會計信息,這也是解決中小企業(yè)貸款難、建設良好信用環(huán)境的根本途徑。這一客觀要求,促使銀行要明確債權人的角色

28、,突破傳統(tǒng)會計的理論與方法,應用高級財務會計理論,來全面、可靠、合理地反映中小企業(yè)及其關聯(lián)集群的會計信息,進行有效決策,從根本上防范和控制風險。(作者單位:華夏銀行溫州支行浙江溫州325000)(責編:小青)229一《經(jīng)濟師》2004年第7期一一!全壁竺壅~一———————————————————一————————————————————————————————————————————一一一銀行對中小企業(yè)授信中的財務會計理論的應用摘要:

29、文章對銀企雙方提出了更高的要求,同時闡述了財務會計理論在銀行授信業(yè)務中的應用。關鍵詞:銀行中小企業(yè)授信財務會計理論應用中豳分類號:F8322文獻標識碼:A文章編號:1004—491412004107—229一Ol一中小企業(yè)發(fā)展的新趨勢與銀行業(yè)務創(chuàng)新對授值調(diào)查、評價提出了更高的要求經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容,傳統(tǒng)會計理論與方法無法可靠地反映會計信息,從而影響銀行的授信評價與決策。首先,單個企業(yè)規(guī)模化、規(guī)范

30、化,會計核算電算化,但是關聯(lián)關系復雜化,借款主體多樣化。近年來,中小企業(yè)規(guī)模逐步擴大,經(jīng)營管理逐步規(guī)范,不少企業(yè)會計核算采用電算化,提供的會計信息可靠性大為增強。但是,中小企業(yè)對外投資增多,經(jīng)營多元化,除了相互的集團控制以外,股東或股東的關系人對外投資增多,出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關系、但實質(zhì)上關聯(lián)的企業(yè)群體。銀行對單一企業(yè)的風險評價不能全面、可靠地把握整個風險。這類中小企業(yè)集群。單個主體的會計報表一般沒經(jīng)審計,企業(yè)集群沒有并

31、表的主體,會計實務也沒有并表的操作。但是,集群間的控制關系、關聯(lián)關系是確實存在的,集團客戶的風險也是客觀存在的。銀行必須全面評價這種風險,其前提是要獲取集群的可靠的合并的會計信息,這是傳統(tǒng)會計無法做到的。其次,許多中小企業(yè)會計核算仍以傳統(tǒng)的會計和所得稅會計方法為主,與上市公司的會計準則有較大區(qū)別,其會計政策、會計估計較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營方式的變化、投融資方式的變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電器等輕工產(chǎn)品為主,品

32、牌虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營,還有許多企業(yè)采用代銷、賒銷和在外地設點銷售等方式,給銷售收入的確認與庫存的計量、計價帶來新的問題。投融資方面,許多股東采用個人借款投入企業(yè)作為資本,還有個人委托貸款,以及個人對外擔保,許多金融機構的企業(yè)貸款要求個人承擔保證責任等等做法,由于股東與公司財產(chǎn)界限不清,股東對公司財務控制隨意性大,形成企業(yè)大量的潛在負債、或有負債和表外負債,如何確認和計量,可靠反映企業(yè)情況這的確是一個難題。第三,中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟業(yè)務,運

33、用傳統(tǒng)會計方法難以可靠反映客觀的會計信息。近幾年外貿(mào)出口自營權逐步放開,許多中小企業(yè)從事自營進出口業(yè)務或成立專門的外貿(mào)公司,從事進出口和代理業(yè)務、外匯買賣、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務,外貿(mào)公司代理企業(yè)進口貨物,因?qū)M口委托的企業(yè)信用能力不了解,相當部分與開證銀行特別約定,免除付匯責任,僅收取少量的代理費,但委托業(yè)務仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負債反映。第四,銀行與中小企業(yè)合作中,積極開展業(yè)務創(chuàng)新,開辦了人民幣存單質(zhì)押、100%保證金銀行承兌業(yè)

34、務;庫存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉;商標、商譽權利質(zhì)押;應收賬款保理;買方信貸等等業(yè)務,這些新業(yè)務的辦理,一方面銀行為了落實資金保證,控制風臉,把企業(yè)的資產(chǎn)作為抵質(zhì)押,另一方面也作為銀行增加資金來源擴大規(guī)模的手段。由此造成企業(yè)資產(chǎn)負債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配,一些負債也不需企業(yè)另外籌款償付,對企業(yè)的財務指標分析并不能反映企業(yè)實際狀況。二、授信業(yè)務中的財務會計理論的應用經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展,推動會計實務的應用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特

35、點無法用傳統(tǒng)會計理論與方法充分披露可靠的會計信息,據(jù)以信用分析、評價和決策,那么就必須依據(jù)客觀經(jīng)濟業(yè)務特點,運用財務會計的原理和方法,創(chuàng)造性地可靠地反映企業(yè)的會計信息?!窳诛@斌1要從會計目標出發(fā),明確銀行的債權人的身份,實事求是確立應用會計的觀念,一切會計信息為我所用,進行科學決策。目前,許多信貸人員依賴經(jīng)中介機構審計的會計信息,或依據(jù)企業(yè)會計報表和調(diào)查情況作些說明和簡單的調(diào)整,對涉及會計政策、估計、假設等內(nèi)容的事項,找不到依據(jù),不敢調(diào)

36、整,而令分析、評價決策困惑。其實,銀行作為債權人、會計信息的使用者,與中介機構審計的準則把握和符合性、準確性要求有所區(qū)別,中介機構審計要求很高的符合性和準確性,防止會計信息對使用者產(chǎn)生誤導。而銀行對會計信息的把握要求全面、合理、可靠,足以正確判別風險和決策。銀行作為會計信息的使用者是應用會計,只要有利于風險判剔和決策,可以突破傳統(tǒng)會計理論、準則,如會計主體、會計假設、計量、會計政策和估計等,根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會計信息實事求是地進行

37、調(diào)整,并把調(diào)整帶來的影響予以說明,可以不拘泥于準則。如果不確立應用會計的觀念。將陷入本本主義、元所適從的境地。2要進行充分的盡可能詳細的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對象的法律地位、股東構成、杜會背景、發(fā)展經(jīng)歷、關聯(lián)企業(yè)的情況,進一步摸清授信對象是否存在控制與被控制的關聯(lián)交系,主要股東及其親屬對外投資或共同控制的關聯(lián)企業(yè)情況、股東個人對外負債或擔保情況、關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易的情況、股東的股權、產(chǎn)權交易情況等等。對授信對象的所有關聯(lián)的企業(yè)的會計基礎和

38、內(nèi)控管理進行必要的評價;了解企業(yè)定期財產(chǎn)清查情況等,充分利用銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)的成果。3針對中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟業(yè)務,根據(jù)重要性和實質(zhì)重于形式的原則。合理調(diào)整會計報表數(shù)據(jù),并對調(diào)整后的影響予以說明。一是對關聯(lián)的主體的報表予以合并,對關聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項予以抵銷。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專用賬戶托管貸款和代理進口無需承擔付匯責任的業(yè)務,因資產(chǎn)、負債有~定的對應性和風險相對封閉性,但權利和貴任仍是現(xiàn)實存在的,

39、依據(jù)風險責任估計,可按20%~30%的權重予以縮小調(diào)整。三是對人民幣存單質(zhì)押和100%保證金的票據(jù)業(yè)務等可將資產(chǎn)、負債予以對沖;對應收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務合同按企業(yè)應承擔的責任,與享有的權益區(qū)別情況予以處理;對商標、商譽作質(zhì)押計入無形資產(chǎn)的,要予以沖銷,因為如果企業(yè)經(jīng)營惡化,此類無形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對或有負債和預計負債的確認,對個人擔?;蚱髽I(yè)對外擔保要根據(jù)實際情況是否引起將來的權益流出合理預計;對售后回租、保年收益的,要按

40、合同規(guī)定確認預計負債。五是資產(chǎn)清查和減值準備的計提,對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行清查,根據(jù)變現(xiàn)價值的情況,計提減值準備。特別是對實行虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營的服裝、鞋類等行業(yè),產(chǎn)品季節(jié)性較強,不能按照歷史成本計價,而應多提減值準備或以現(xiàn)值扣除法計量計價。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售收入的確認,可以根據(jù)《商品房預購合同》和完工進度,按完工百分比法確認收入、配比費用,計算損益。4由于中小企業(yè)相對于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營穩(wěn)定性差,因稅收等非財務性因素影響其經(jīng)

41、營持續(xù)性。故要評價企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性,并對中小企業(yè)進行必要的模擬清算,評估其資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債務償付能力,揭示風險點。這就要求突破傳統(tǒng)的會計假設、計價原則??傊行∑髽I(yè)的特點和新的經(jīng)濟業(yè)務、銀行的業(yè)務創(chuàng)新,為會計核算提出新的內(nèi)容和要求,銀行對中小企業(yè)的授信調(diào)查、分析、評價、決策過程中,首先要解決可靠的決策依據(jù)問題,即獲取可靠的會計信息,這也是解決中小企業(yè)貸款難、建設良好信用環(huán)境的根本途徑。這一客觀要求,促使銀行要明確債權人的角色,突破傳

42、統(tǒng)會計的理論與方法應用高級財務會計理論,來全面、可靠、合理地反映中小企業(yè)及其關聯(lián)集群的會計信息,進行有效決策,從根本上防范和控制風險。(作者單位:華夏銀行溫州支行浙江溫州325000)(責編:小青)一229~萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師2004年第7期金融研究銀行對中小企業(yè)授信中的財務會計理論的應用摘要:文章對銀企雙方提出了更高的要求,同時闡述了財務會計理論在銀行投館業(yè)務中的應用。關鍵詞:銀行中小企業(yè)授信財務會計理論應用中回分自佳句:陽32.2文獻

43、標識碼:A文章編號:1∞44914(2∞4)0722901、中小企業(yè)~.的新施,島與銀行業(yè)務創(chuàng)新對婭俯調(diào)查、部價提出了更高的要求經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟業(yè)務和會計核算內(nèi)容,傳統(tǒng)會計理論與方法元法可靠地反映會計信息,從而影響銀行的授信評價與決策。首先,單個企業(yè)規(guī)?;⒁?guī)范化,會計核算電算化,但是關聯(lián)關系復雜化,借款主體多樣化。近年來,中小企業(yè)規(guī)模逐步擴大,經(jīng)籬管理逐步規(guī)范,不少企業(yè)會計核算采用電算化,提供的會計信息可靠性

44、大為增強。但是,中小企業(yè)對外投資增多,經(jīng)營多元化,除了相互的集團控制以外,股東或股東的關系人對外投資增多,出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關系、但實質(zhì)上關聯(lián)的企業(yè)癖體。銀行對單一企業(yè)的風險評價不能全面、可靠地把握整個風險。這類中小企業(yè)集群‘單個主體的會計報表一熊波經(jīng)審計,企業(yè)集褲沒有并袤的主體,會計實務也沒有并袤的操作。但是,集群間的控制關系、關聯(lián)關系是確實存在的,集團客戶的風險也是客觀存在的。銀行必須全面評價這種風險,其前提是要獲取

45、集群的可靠的合并的會計信息,這是傳統(tǒng)會計無法做到的。其次,許多中小企業(yè)會計核算仍以傳統(tǒng)的會計和所得稅會計方法為主,與上市公司的會計準則有校大區(qū)剿,其會計政策、會計估計較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營方式的變化、技融資方式的變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電籍等輕工產(chǎn)品為主,品牌虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營,還有許多企業(yè)采用代銷、除銷和在外地設點銷售等方式,給銷售收入的確認與庫存的計量、計價帶來新的問題。投融資方面,許多股東采用個人借款

46、投入企業(yè)作為資本,還有個人委托貸款,以及個人對外擔保,許多金融機構的企業(yè)貸款要求個人承擔保證責任等等做法,由于股東與公司財產(chǎn)界限不清,股東對公司財務控制隨意性大,形成企業(yè)大量的潛在負債、或有負債和表外負債,如何確認和計量,可靠反映企業(yè)情況這的確是一個難題。第三,中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟業(yè)務,運用傳統(tǒng)會汁方法難以可靠反映客觀的會計信息。近兒年外貿(mào)出口自營權逐步放開,許多中小企業(yè)從事自蕾迸出口業(yè)務或成立專門的外貿(mào)公司,從事迸出口和代理業(yè)務、外匯買

47、賣、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務,外貿(mào)公司代理企業(yè)進口貨物,因?qū)M口委托的企業(yè)倚用能力不了解,相當部分與開證銀行特別約定,免除付匯責任,僅收取少量的代理費,但委托業(yè)務仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負債反映。第四.銀行與中小企業(yè)合作中,積極開展業(yè)務創(chuàng)新,開辦了人民幣存單質(zhì)押、100%保證金銀行承兌業(yè)務庫存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉商標、商譽權利質(zhì)押應收賬款保理買方借貸等等業(yè)務,這些新業(yè)務的辦理,一方面銀行為了落實資金保證,控制風險,把企業(yè)的資產(chǎn)作

48、為抵質(zhì)押,另一方面也作為銀行增加資金來源擴大規(guī)模的手段。由此造成企業(yè)資產(chǎn)負債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配,一些負債也不需企業(yè)另外籌款償付,對企業(yè)的財務指標分析并不能反映企業(yè)實際狀況。二、侵僧業(yè)務中的財務會計理論的應用經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展,推動會計實務的應用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特點無法用傳統(tǒng)會計理論與方法充分披露可靠的會計信息,據(jù)以信用分析計的原理和方法創(chuàng)造性地可靠地反陜企業(yè)的會計信言息。.林顯斌1要從會計目標出發(fā),明確銀行的債權人的身

49、份.實事求是確立應用會it的觀念,一切會計信息為我所用,進行科學決策。目前,許多信貸人員依賴經(jīng)中介機構審計的會計信息.或依據(jù)企業(yè)會計報表和調(diào)查情況作些說明和簡單的調(diào)整,對涉及會計政策、估計、假設等內(nèi)容的事項,找不到依據(jù),不敢調(diào)整,而令分析、評價決策困惑。其實,銀行作為債權人、會計信息的使用者,與中介機掬審計的準則把握和符合性、準確性要求有所區(qū)別,中介機構審計要求很高的符合性和準確性,防止會計信息對使用者產(chǎn)生誤導。而銀行對會計信息的把握要

50、求全面、合理、可靠,足以正確判別風險和決策。銀行作為會計信息的使用者是應用會計,只要有利于風險判刑和決策,可以突破傳統(tǒng)會計理論、準則,如會計主體、會計假設、計量、會計政策和估計等,根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會計信息實事求是地進行調(diào)整,并把調(diào)整帶來的影響予以說明,可以不拘泥于準則。如果不確立應用會計的觀念,將陷入本本主義、無所適從的境地。2.要進行充分的盡可能詳細的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對象的法律地位、股東構成、社會背景、發(fā)展經(jīng)歷、關聯(lián)企業(yè)

51、的情況,進一步摸清授信對象是否存在控制與被控制的關聯(lián)交系,主要股東及其親屬對外授資或共同控制的關聯(lián)企業(yè)情況、股東個人對外負債或擔保情況、關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易的情況、股東的股權、產(chǎn)權交易情況等等。對授信對象的所有關聯(lián)的企業(yè)的會it基礎和內(nèi)控管理進行必要的評價了解企業(yè)定期財產(chǎn)清查情況等,充分利用銀行借貸登記咨詢系統(tǒng)的成果。3針對中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟業(yè)務,根據(jù)重要性和實質(zhì)囊于形式的原則,合理調(diào)整會計報表數(shù)據(jù),并對調(diào)整后的影響予以說明。→是對關

52、聯(lián)的主體的報表予以合并,對關聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項予以抵銷。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專用賬戶托管貸款利代理進口元儒承擔付匯責任的業(yè)務,因資產(chǎn)、負債有一定的對應性和風險相對封閉儉,但權利和責任仍是現(xiàn)實存在的,依據(jù)風險責任估計,可按20%30%的權重予以縮小調(diào)整。三是對人民幣存單質(zhì)押和1∞%保證金的稟據(jù)業(yè)務等可將資產(chǎn)、負債予以對沖對應收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務合同fI企業(yè)應承擔的責任,與享有的權益區(qū)別情況予以處理對

53、商標、商譽作質(zhì)押計入無形資產(chǎn)的,要予以沖銷,因為如果企業(yè)經(jīng)營惡化,此類無形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對或有負債和預計負債的確認,對個人擔?;蚱髽I(yè)對外擔保要根據(jù)實際情況是否引起將來的權益流出合理預計對售后回租、保年收益的,要按合同規(guī)定確認預計負債。五是資產(chǎn)清查和減值準備的計鍵,對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行清查,根據(jù)變現(xiàn)價值的情況.計提減值準備。特別是對實行虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營的服裝、鞋類等行業(yè),產(chǎn)品季節(jié)性較強,不能按照歷史成本計價,而應多提減值準備或以

54、現(xiàn)值扣除法計.計價。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售收入的確認,可以根據(jù)《商品房預購合同》和完工進度,按完工百分比法確認收入、配比費用,計算損益。4.囪于中小企業(yè)相對于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營穩(wěn)定性差,因稅收等非財務性因素影響其經(jīng)營持續(xù)性。放要評價企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性,并對中小企業(yè)進行必要的模擬清算,評估其資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債務償付能力,揭示風險點。這就要求突破傳統(tǒng)的會計假設、計價原則。總之,中小企業(yè)的特點和新的經(jīng)濟業(yè)務、銀行的業(yè)務創(chuàng)新,為會計核算提

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