促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對(duì)策

1、E目圈匕舡∞un譬gRea帆●。’促迸低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對(duì)策—理l皿I‘碗卿趣墼熊查警‘院【摘要】在哥本哈根會(huì)議上，審固政府第一次對(duì)全世再公開承諾到2D2D溫室氣體量化堿排指標(biāo)，零實(shí)現(xiàn)這一9標(biāo)，有多種政蕈播施可采用鼗國(guó)已在相關(guān)稅費(fèi)上實(shí)施了一定酌政策，并取得一定成效，但也暴露出了一些問題，贛國(guó)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)酌同時(shí)，應(yīng)出臺(tái)和規(guī)范相關(guān)稅收政肇，充分利用稅收約調(diào)控作用來賓現(xiàn)節(jié)能減褲固標(biāo)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境傈護(hù)稅收政篡作者籬介

2、：胡紹山(1966一)，男，湖北威寧人，湖北省成寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授。隨著2009年哥本哈根氣候變化大會(huì)召開，以低能量、低消耗、低開支為特征的低碳生活越來越受到人們的重視。以達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)，即低碳經(jīng)濟(jì)得到各國(guó)的普遍關(guān)注。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，一般會(huì)綜合性地運(yùn)用行政措施、財(cái)稅政策以及市場(chǎng)機(jī)制等手段，并不斷地通過提高這些手段之間的協(xié)同化程度來更好地促進(jìn)節(jié)能減排且標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在哥本哈根會(huì)議上，

3、中國(guó)政府第一次對(duì)全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40％一45％。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我國(guó)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)充分利用稅收的調(diào)控作用來實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一、我曩促進(jìn)低曩經(jīng)濟(jì)發(fā)晨帕現(xiàn)行稅囊政策(一)與環(huán)境有關(guān)的稅收政策。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，涉及有關(guān)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、資源回收利用的稅收政策的稅種有兩類：一類是在有關(guān)稅收條教予以規(guī)定。如：增值稅、企業(yè)所得稅；二是整個(gè)

4、稅種雖未明確是以保護(hù)環(huán)境為課征目的，但已具有這一性質(zhì)。如：消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、耕地占用稅、車船使用稅和土地使用稅。以上稅種的設(shè)置初衷雖非出于環(huán)保考慮，但在保護(hù)環(huán)境上起到了一定的作用。1，增值稅：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局(財(cái)稅[2008]156號(hào))和，產(chǎn)品(服務(wù))屬于新能源與節(jié)能技術(shù)(可再生清潔能源、88核能及氧能、新型高效能量轉(zhuǎn)換與儲(chǔ)存、高效節(jié)能)，資源與環(huán)境技術(shù)(水污染控制、大氣污染控制、固體廢棄物的處理與綜合利用、環(huán)境監(jiān)測(cè)、生態(tài)

5、環(huán)境建設(shè)與保護(hù)、清潔生產(chǎn)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)、資滾高效開發(fā)與綜合利用)領(lǐng)域的符合條件的企業(yè)將享受15％的企業(yè)所得稅率。(2)購(gòu)置環(huán)保節(jié)能設(shè)備者：根據(jù)(環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、，購(gòu)置優(yōu)惠目錄中的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免：當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(3)綜合利用資源者：根據(jù)企業(yè)綜合利用(資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄)中所規(guī)定的資源，從而生產(chǎn)產(chǎn)品取得收入

6、的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，波按90％計(jì)入收入總額。(4)2009年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布了，對(duì)清潔基金取得的某些收入實(shí)行免征企業(yè)所得稅的政策。3雖未明確是以保護(hù)環(huán)境為課征目的，但在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境上起著重要作用的稅種，如消費(fèi)稅：我國(guó)的消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種，是在增值稅對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)、保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的前提下，以需要進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的一部分最終消費(fèi)品為征稅對(duì)象，以達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)

7、方向，增加財(cái)政收入的目的。我國(guó)消費(fèi)稅共計(jì)選擇了14種消費(fèi)品，按征稅目的不同可分為五類：一類是一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒及酒精、鞭炮和焰火等。二類是奢侈品，非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。三類是高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車、高檔手表、高爾夫球及球具等。四類是不可再生且不可替代的稀缺資源消費(fèi)品，如成品油、實(shí)木地板、木制一次性筷子等。五類是稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不

8、影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。除第二類外，其他均具有明顯的環(huán)保作用。再如資源稅，即為保護(hù)自然資源及生態(tài)環(huán)境實(shí)現(xiàn)可持發(fā)展，促進(jìn)資源的合理利用，限制資源的開發(fā)，根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差異征收的稅。其稅收政策是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中，資源利用低效、流失等現(xiàn)象大量出現(xiàn)的情況下出臺(tái)的～項(xiàng)稅收政策。資源稅的開征及不斷完善在矯正市場(chǎng)行為的“外部性”、強(qiáng)化人民節(jié)約意識(shí)等方面起了很大的作用。(二】相關(guān)收費(fèi)：主要是各

9、類排污費(fèi)。我國(guó)目前設(shè)有污水、廢氣、固體廢物以及危險(xiǎn)廢物、嗓音等方面的排污費(fèi)，這些排污費(fèi)在一定程度上具有了稅的性質(zhì)，起到了限制企業(yè)污染的行為。此外，我國(guó)一些地方還出臺(tái)了地方性與環(huán)境有關(guān)的稅收補(bǔ)貼以及生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，其在解決環(huán)境污染問題，保護(hù)資源上起到了一定的促進(jìn)作用。=、促進(jìn)低焉經(jīng)濟(jì)發(fā)晨的現(xiàn)行稅疊t策主■目一現(xiàn)行稅制尚未形成系統(tǒng)的環(huán)保稅收政策，遠(yuǎn)不能達(dá)到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、節(jié)能減排的目的。稅費(fèi)關(guān)系混淆，環(huán)保稅長(zhǎng)期缺位，與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)保稅

10、收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課稅的、以保護(hù)環(huán)境為課征目的的獨(dú)立稅種。這既是征收手段和征收形式問題，也是管理理念、政策導(dǎo)向的問題。(一)增值稅。從2009年開始的對(duì)再生資源稅收政策的重大調(diào)整，對(duì)稅收和涉及再生資源的企業(yè)影響重大。然而，新政策仍然面臨著一些亟待解決的問題。一是廢舊物資投售人的界定問題。“個(gè)人”與“個(gè)體工商業(yè)戶”因身份不同而政策不同，但兩者界定困難。二是收購(gòu)環(huán)節(jié)的開票問題。三是無證無票經(jīng)營(yíng)的稅收控管問題。

11、因在新的政策中未予以明確，制約著再生資源稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。同時(shí)現(xiàn)行增值稅政策中對(duì)化肥、農(nóng)藥、薄膜等污染產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，則不符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。(二)消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅沒有對(duì)不同資源消耗水平的產(chǎn)品實(shí)行差別調(diào)節(jié)，沒有充分體現(xiàn)資源有效利用的導(dǎo)向意圖。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，雖在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對(duì)含鉛與不含鉛汽油實(shí)行了差別稅率和對(duì)生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、

12、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等方面體現(xiàn)了限制萬方數(shù)據(jù)污染的稅收意圖。但消費(fèi)稅征稅對(duì)象中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如電池、一次性產(chǎn)品、化肥、煤炭等沒有列入征稅范圍，不利環(huán)境的保護(hù)。(三)資源稅。1、稅基窄?，F(xiàn)行的資源稅以原油、天然氣、煤炭等七大類資源為主要課稅對(duì)象，而許多與國(guó)計(jì)民生相關(guān)的資源，如土地、海洋、森林等等資源長(zhǎng)期處于稅收監(jiān)控之外。實(shí)行從量定額方法征收的資源稅，使稅額與資源的價(jià)格相脫離，無法使

13、稅收隨其價(jià)格的提高而增加。2、稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，現(xiàn)行的資源稅僅是一種級(jí)差資源稅，即運(yùn)用資源稅手段對(duì)資源在開采條件、資源本身優(yōu)勢(shì)和地理位置等方面存在的客觀差異所導(dǎo)致的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，并沒有充分考慮資源的節(jié)約功能和降低環(huán)境污染的功能，弱化了稅收對(duì)資源的保護(hù)作用。3、計(jì)稅依據(jù)有待調(diào)整。現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和使用數(shù)量。這意味著對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅

14、，易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費(fèi)。(四)車船使用稅?，F(xiàn)行車船使用稅的設(shè)置是對(duì)同一類型機(jī)動(dòng)車采用相同稅率、按輛征收的方法，未考慮同一類型機(jī)動(dòng)車的性能、油耗、尾氣排放量不同而對(duì)環(huán)境的損害程度也不同，不利于污染的防治。(五)關(guān)于排污收費(fèi)制度。1、對(duì)排放污染物總量沒有限制?，F(xiàn)行收費(fèi)制度對(duì)污染僅是按相同標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，而不論單位時(shí)間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，環(huán)境污染不能得到有效的控制。2、排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低。現(xiàn)行

15、排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位治理設(shè)施的運(yùn)行成本，部分收費(fèi)項(xiàng)目?jī)H為污染治理設(shè)施運(yùn)行成本的25％左右，過低的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)易造成“交排污上接第276頁(yè))的語言形式被日本人頻繁使用。如我們可以經(jīng)常聽到日本人這樣說：“留守中、貓a)世藉奄ct6L枯鞍L、L童亨。”(我不在家的時(shí)候，麻煩你幫我照顧下貓。)、“私c土6j埽IJ毫亨。後仍二芒c土土乃L，擋顎L、L壹亨?！?我就要回去了，剩下的就拜托你啦。)、“今後芒毛土6L擋顧小L毫亨?！?今后也請(qǐng)多

16、多關(guān)照。)、“明日午後6疇【：空港‘=著予定℃于∥、土乃L粗。”(我預(yù)計(jì)明天下午6點(diǎn)到達(dá)機(jī)場(chǎng)，拜托了。)在這幾個(gè)場(chǎng)景中，“上乃L(”直接表達(dá)了發(fā)話者的請(qǐng)求即：“二都合c二土一)t、出來否花園℃、自分c：C暮rlir刃好意毫期待亨毒”(期待您能根據(jù)您的情況，在力所能及的范圍內(nèi)幫助我)，可是如何幫助(如以上例句中到底要為貓做哪些具體的事情剩下的事情被請(qǐng)求人的人該完成到何種程度今后關(guān)照什么事情都未明示)；具體“關(guān)照”到什么程度(是需要到機(jī)場(chǎng)迎

17、接還是要訂酒店請(qǐng)吃飯做向?qū)Ф嘉疵鞔_)全憑被請(qǐng)求的人的揣摩。這種非常含蓄、模糊的請(qǐng)求行為有時(shí)連日本人都感到不費(fèi)、買排污權(quán)”的現(xiàn)象。同時(shí)，多年不變的排污費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)、過于狹窄的收費(fèi)范圍、環(huán)衛(wèi)局征收的排污費(fèi)未做到?？顚Ｓ玫榷加绊懥伺盼凼召M(fèi)制度治理污染作用的發(fā)揮。三、促進(jìn)低硪經(jīng)濟(jì)發(fā)晨的稅收政策措麓保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要建立完善的稅制體系。近年來，國(guó)內(nèi)許多學(xué)者在研究國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了很多有益的建議，如建立綠色稅收體系，開征碳稅

18、或環(huán)境稅，將環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源納入稅法監(jiān)管體系，不失為一條行之有效的路子。(一)改費(fèi)為稅，建立完善的以環(huán)境保護(hù)為目的環(huán)保類稅種。將現(xiàn)行對(duì)稅收按征稅對(duì)象所分的四類(即對(duì)流轉(zhuǎn)額、對(duì)所得、對(duì)財(cái)產(chǎn)、對(duì)行為的征稅)改為五類，增加對(duì)環(huán)境的征稅。將原對(duì)污水、廢氣、固體廢物以及危險(xiǎn)廢物、噪音等方面的排污費(fèi)改為相對(duì)征稅，使之成為環(huán)保稅制體系的核心稅種和整個(gè)稅制體系中繼流轉(zhuǎn)稅、所得稅之后的又一主體稅種。環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)立，在于激勵(lì)企業(yè)加大環(huán)保投入，減少對(duì)環(huán)境

19、的污染。這一稅種的設(shè)立應(yīng)本著“誰污染誰納稅”的原則，凡從事有污染或廢棄物排放行為的以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個(gè)人，都要按照規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。在理念上，從“誰污染、誰付費(fèi)”轉(zhuǎn)向“誰環(huán)保、誰受益”，征收環(huán)境稅的出發(fā)點(diǎn)，不再局限于籌集環(huán)境治理資金，而是逐步擴(kuò)大到促進(jìn)生產(chǎn)方式、生活方式轉(zhuǎn)向低碳化上來。(二)調(diào)整和完善有關(guān)的環(huán)境稅種。1完善資源稅。將資源稅的調(diào)控目標(biāo)調(diào)整為以促進(jìn)資源的節(jié)約使用和資源開發(fā)過程中的環(huán)境保護(hù)為主，以調(diào)節(jié)由于資源形成和開

20、發(fā)條件差異而造成的級(jí)差收入為輔：將征稅范圍擴(kuò)大到包括水資源、土地資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源和地?zé)豳Y源在內(nèi)知所措，可日本人卻依然愛用，這是為什么昵我們認(rèn)為，一方面，由于請(qǐng)求言語行為本質(zhì)上具有威脅面子的特性，故請(qǐng)求者會(huì)慮及語言的表達(dá)效果、禮貌程度等，根據(jù)各種語用因素來采取不同的請(qǐng)求策略以實(shí)現(xiàn)其請(qǐng)求目的，這點(diǎn)哪個(gè)國(guó)家都大致相似，重視人際關(guān)系的日本人自然不例外。另一方面，通過含蓄委婉的“占乃L，(”讓受話人感覺到接受或拒絕請(qǐng)求的選擇自由

21、，減輕了對(duì)方的心理負(fù)擔(dān)和壓力。其頻繁使用也比較客觀地反映了日本人的獨(dú)特共性：即不愿把自己的意志強(qiáng)加于人，尊重別人的判斷和選擇；崇尚以心傳心的文化，推崇“言掃如∥花”(會(huì)而不露)的慣習(xí)。蘭、培語語言是文化的載體，文化是語言的內(nèi)核。在日常人際交往中，日本人不厭其煩地使用。土6L”并非偶然。理解和揣摩日本文化的特殊之處是非常必要的，因?yàn)?，只有領(lǐng)悟了語言背后的文化內(nèi)核，才有可能自如的運(yùn)用語言形式。本文歸納分析了“土弓L斗皿圈圈肛叫n考g髓引m的

22、一切自然資源：將城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅和耕地占用稅納入資源稅體系并較大幅度提高稅率；改從量定額征收為從價(jià)定率征收并根據(jù)市場(chǎng)供求狀況和資源產(chǎn)品成本構(gòu)成適度提高稅負(fù)。2完善消費(fèi)稅。擴(kuò)大征收范圍，對(duì)電池、氟利昂、化肥和塑料包裝物等一次性污染產(chǎn)品、污染性電子產(chǎn)品、煤和火電等污染性能源、船和飛機(jī)等機(jī)動(dòng)工具征收消費(fèi)稅：對(duì)購(gòu)買和使用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)者在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅：將車輛購(gòu)置稅并入消費(fèi)稅，按污染程度設(shè)置差別稅率。3制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政

23、策。明確增值稅的稅收優(yōu)惠政策，提高其可搡作性，促進(jìn)企業(yè)對(duì)資源的綜合利用，取消現(xiàn)行增值稅政策中對(duì)化肥、農(nóng)藥、薄膜等污染產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。對(duì)于在資源的綜合利用方面依靠科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，積極采用新按術(shù)、新工藝，實(shí)現(xiàn)少投入、高產(chǎn)出、低污染，盡可能把對(duì)環(huán)境污染物的排放消除在生產(chǎn)過程中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)的企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面應(yīng)給予稅收扣除、加速折舊等方式的優(yōu)惠，以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)，推進(jìn)資源綜合利用，做到廢物無害化。4車船稅應(yīng)鼓勵(lì)廢氣凈化

24、和節(jié)能降耗，按汽缸容量設(shè)置多檔稅率。5提高進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅，控制污染源。我國(guó)許多來料加工企業(yè)在取得微薄加工費(fèi)的同時(shí)，從國(guó)外引進(jìn)了不少垃圾廢棄物，給我國(guó)帶來了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。因此，我國(guó)應(yīng)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收環(huán)境保護(hù)關(guān)稅，以控制從國(guó)外進(jìn)來的污染。同時(shí)，對(duì)出口的消耗國(guó)內(nèi)大量資源的原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品征高稅，限制國(guó)內(nèi)資源的大量外流?！暗娜N交際功能并窺探了其使用背后的交際心理特質(zhì)和文化內(nèi)涵，這有助于我們探索話語交際的內(nèi)在規(guī)律。有利于提高日語

25、教學(xué)效果，提高日語學(xué)習(xí)者跨文化交際能力。◆考文■[1]中田祝夫。新退古膏辭典[Z]囊京：小摹館1987[2]大野晉。巖波古膏辭典(I打版)[ZM京：巖波口店，1996[3]松村明。吉膏辭典(第九版)[Z]毫京：旺文社，2001[4]新村出。店辭苑(第五版)[Z]柬京：巖波t店，1998[5]矯遠(yuǎn)峰。實(shí)用日漢詞典[Z]上海：上海譯文出版社，2000[61朱憲文。淺析日語寒喧語及其文化背景[J]日語學(xué)習(xí)與研究，2005(04)pp62—64