芻議內(nèi)部控制環(huán)境與審計的關(guān)系 (1)

1、內(nèi)部控制lINTERNALCONTILOL芻議內(nèi)部控制環(huán)境與審計的關(guān)系天津財經(jīng)大學(xué)孫曉妍內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制技術(shù)所賴以依存和運行的周圍環(huán)境，是影響內(nèi)部控制技術(shù)設(shè)計、實施和評價的一切外部因素。同時，它也是指對建立、增強或調(diào)節(jié)特殊政策及程序有效性有影響的各種因素所產(chǎn)生的綜合效果。內(nèi)部控制的環(huán)境越好，則內(nèi)部控制越能充分發(fā)揮其作用。因此，審計人員在實施審計前，首先要檢查內(nèi)部控制制度的完善程度，確定審計目標、審計技術(shù)和進程，借以取得足以支持審

2、計意見的審計證據(jù)。一、內(nèi)部控制環(huán)境影響因素分析(一)公司治理環(huán)境及管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度這是指公司治理環(huán)境是否完善，是否強調(diào)與宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，是否認真組織與領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)汁工作，管理當(dāng)局是_否以身作則嚴格遵守控制制度的規(guī)定，是否采取了相應(yīng)的管理政策與措施以保證制度的切實執(zhí)行與認真評價等。(二)制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)即執(zhí)行內(nèi)部控制的所有企業(yè)管理人員及廣大員工是否充分認識內(nèi)部控制的重要性；是否充分認識自己工作崗位的重要性

3、及其對整個控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者有無勝任本職工作的專業(yè)知識與專業(yè)技能，有無較強的工作責(zé)任心與誠實的態(tài)度等。(三)企業(yè)管理理念及文化這是指與企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、管理哲學(xué)、經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)文化以及與外界的協(xié)調(diào)策略等。二、內(nèi)部控制環(huán)境與審計的相互影響(一)內(nèi)部控制環(huán)境對審計的影響內(nèi)部控制環(huán)境對審計既有促進作用又有制約作用。較好的控制環(huán)境必須符合以下要求：其一，在管理哲學(xué)和經(jīng)營方式上。企業(yè)的管理者

4、對控制持有肯定態(tài)度，并且給予強有力地支持，同時將這種支持貫徹到整個組織，這是影響控制有效性最關(guān)鍵的因素；管理當(dāng)局在經(jīng)營方式上提倡適當(dāng)?shù)牡赖聵藴屎托袨榧s束所有職工；管理當(dāng)局在企業(yè)范圍內(nèi)建立計劃、預(yù)算和業(yè)績報告體系，且支持這種體系貫徹實施；調(diào)整不切實際的工作目標等。其二，在組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)分配和人事政策方面。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置高效與協(xié)調(diào)相結(jié)合；對各部門的工作人員建立勝任承諾制；建立明確的授權(quán)及其控制和明確的職權(quán)范圍，各種經(jīng)營活動受托責(zé)任清晰明了；

5、人事部門將所需的知識技能和所要求的才能進行組合，進行恰當(dāng)?shù)姆峙?，并按照指定的任?wù)組織培訓(xùn)，建立完整的考核、評價、獎勵、選拔制度等。其三，在加強控制方法方面。有獨立的審計委員會，能在管理當(dāng)局和審計人員之間進行溝通和解決爭議，調(diào)整完善控制結(jié)構(gòu)；有勝任的、客觀的內(nèi)審人員，且具有豐富的經(jīng)驗和高度的負責(zé)心，并對管理活動有敏銳的洞察力；檢查和評價各種活動的效率性、效果性及組織內(nèi)部各單位執(zhí)行政策的符合性等；加強監(jiān)督機制，每個職員都有責(zé)任報告所知的和所

6、懷疑的違規(guī)行為，違規(guī)會得到應(yīng)有的懲罰等。只有在這樣的內(nèi)部控制環(huán)境中，審計人員才可以直接依賴內(nèi)部控制進行審計，并且從內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)人手，科學(xué)地掌握審計重點、方法、范圍及深度，因此，這樣不僅有利于節(jié)約審計資源，提高審計效率，保證工作質(zhì)量，并減少了審計風(fēng)險。此時，內(nèi)部控制環(huán)境促進了審計工作的開展和順利進行。如果內(nèi)部控制環(huán)境不好，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及管理當(dāng)局對內(nèi)部控制不重視且執(zhí)行者的態(tài)度不好、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、企業(yè)文化較差等，此時內(nèi)部控制制度的可

7、依賴程度就較低，審計人員若依然采用依賴內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)審計方法，則存在極大的審計風(fēng)險。內(nèi)部控制環(huán)境的主要影響因素是企業(yè)管理者的態(tài)度和素質(zhì)，如果管理者對內(nèi)部控制的重要性漠不關(guān)心，此時內(nèi)部控制環(huán)境就會制約審計工作的開展，審計工作效率就會低下，不僅質(zhì)量不高，還會浪費審計資源。另外，內(nèi)部控制制度本身的局限性也使審計存在風(fēng)險。(二)審計對內(nèi)部控制環(huán)境的影響同樣，審計也可以促進企業(yè)不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境。審計通過揭露、制止、處罰等手段制約內(nèi)部控制環(huán)

8、境中的各種消極因素，主要是揭露內(nèi)部控制環(huán)境中的各種錯誤和舞弊行為，揭露單位領(lǐng)導(dǎo)人及內(nèi)部控制制度執(zhí)行者對內(nèi)部控制工作不重視的態(tài)度及各種不正之風(fēng)，揭露內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題和漏洞等，并揭露因內(nèi)部控制薄弱而造成的某些經(jīng)濟損失或經(jīng)濟違法行為等，對揭露的各種消極因素及時進行制止、處罰，還將情節(jié)嚴重的有關(guān)責(zé)任人移交司法機關(guān)處理。審計通過調(diào)查、評價、提出建議等手段，促使內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、健全和科學(xué)。通過審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制環(huán)境中的錯弊和薄弱環(huán)節(jié)，促使

9、企業(yè)完善其管理哲學(xué)、經(jīng)營方式，健全其組織機構(gòu)、人事政策及責(zé)權(quán)關(guān)系等，從而采取正確的加強內(nèi)部控制的方法，減少刺激和誘惑可能會導(dǎo)致從事不誠實、不道德和不合法行為現(xiàn)象以及改善企業(yè)文化等。三、完善內(nèi)部控制環(huán)境與強化審計職能的措施(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素。科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的基本要求。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標而建立的一系列規(guī)則、政

10、策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。(二)強化外部公司治理機制與外部約束機制，強化政府審計機關(guān)、會計師事務(wù)所、法律事務(wù)所、行業(yè)監(jiān)管和自律對公司治理的約束對公司治理過程的研究通常是沿著兩個路徑展開的：從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)角度研究公司治理過程；從外部約束角度研究公司治理過程。特定的外部約束機制如政府審計機關(guān)、會計師事務(wù)所、法律事務(wù)所構(gòu)成了公司內(nèi)部治理的外部制度安排和外部約束框架。(三)重視企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化

11、建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制活動的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工體現(xiàn)自身價值和企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標有機的結(jié)合。各項控制活動都有失效的時候，而控制活動失效時，企業(yè)的經(jīng)營活動就依靠企業(yè)文化了。在良好的企業(yè)文化財佘通孔理財2008~I期維普資訊內(nèi)部控制IINTERNALCONTROL淺談內(nèi)部控制在會展中心的應(yīng)用湖北武漢國際會展中心股份有限公司張惠利孫琦何杰剛所謂內(nèi)部控

12、制是指為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。從財務(wù)角度講，會展中心中最重要、使用最頻繁的內(nèi)部控制有合同內(nèi)部控制、結(jié)算內(nèi)部控制、采購與付款內(nèi)部控制、成本費用內(nèi)部控制。一、合同內(nèi)部控制合同內(nèi)部控制包括合同風(fēng)險評估控制(也即合同初審時的評估控制)、建立合同臺賬控制和合同執(zhí)行與跟蹤審計控制等。(一)合同風(fēng)險評估控制合同風(fēng)險評估控制即把握合同各條款的關(guān)鍵點和控制點，

13、仔細審核合同條款，運用專業(yè)技能評估潛在風(fēng)險，首先從合同文本先行規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，使合同條款有利會展中心理順經(jīng)營關(guān)系，確保利益完整。對于常規(guī)業(yè)務(wù)的經(jīng)營合同，已有規(guī)范的格式文本合同，在合同審核中，只需控制合同金額與會展中心制定的價格體系是否一致，也即只需進行金額審核。對于新增業(yè)務(wù)合同、租賃業(yè)務(wù)合同或1年以上的業(yè)務(wù)合同，就必須對合同條款逐項審核。特別是租賃業(yè)務(wù)合同，必須有合同履約金條款，明確履約事項及金額。(二)合同臺賬控制合同簽訂后，經(jīng)營部門應(yīng)

14、立即建立合同臺賬，將合同關(guān)鍵條款如合同履行時間、地點、金額、收款方式等進行仔細登記，并實行跟蹤經(jīng)營及服務(wù)經(jīng)營。同時要列出收款計劃表報財務(wù)部門，并實時進行跟蹤反饋。而財務(wù)部門須制定全面完整的賬務(wù)體系，必須緊緊圍繞經(jīng)營活動鏈形成財務(wù)管理鏈，使經(jīng)營管理與財務(wù)管理同步進行。(三)合同執(zhí)行與跟蹤審計控制合同執(zhí)行與跟蹤審計控制就是督促合同雙方嚴格履行合同，并跟蹤審計合同執(zhí)行及相關(guān)款項到賬情況，如執(zhí)行狀況與合同規(guī)定不符要及時反饋。合同簽訂后雙方就應(yīng)信

15、守合同承諾，嚴格執(zhí)行合同條款，不得隨意更改、減免。針對經(jīng)常不履行合同條款、不按期支付合同款項、長期拖欠租金等信譽不好的客戶，簽訂合同時必須對付款時間、付款方式、付款金額等加強制約，必要時可通過法律途徑解決合同爭議和糾紛，以此確保會展中心利益的完整，維護合同的嚴肅性。租賃客戶不能因自身經(jīng)營原因要求減免合同款項。作為各經(jīng)營公司，應(yīng)積極協(xié)調(diào)租賃戶搞好經(jīng)營活動，只有租賃商戶效益好了，才能順利收到合同款項。二、結(jié)算內(nèi)部控制結(jié)算內(nèi)部控制包括結(jié)算崗位

16、分工與授權(quán)控制、現(xiàn)金結(jié)算收款控制、轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款控制、減免控制、綜合結(jié)算檢查控制和應(yīng)收款控制等。(一)結(jié)算崗位分工與授權(quán)控制結(jié)算崗位分工與授權(quán)控制就是經(jīng)營與結(jié)算分開，經(jīng)營人員應(yīng)避免接觸各類款項。建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確經(jīng)營人員與收款結(jié)算人員的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，詳細規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。(二)現(xiàn)金結(jié)算收款控制即：會展中心采取現(xiàn)金結(jié)算方式時，部門核算員應(yīng)將繳款人帶至財務(wù)部門，由財務(wù)部門專職收銀工作人員收款；組委會要

17、求上門服務(wù)并采取現(xiàn)金結(jié)算方式時，應(yīng)有財務(wù)部門指定的收款員一同前往收取?？铐検胀缀?，工作人員應(yīng)鼓勵客戶索取發(fā)票收據(jù)。同時，收款人員填寫的繳款單與銀行進賬單、發(fā)票或收據(jù)必須一致。(三)轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款控制采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式時，由核算員向組委會提供財務(wù)部門指定的項目賬號，核算員核實支票并填寫進賬單交由財務(wù)部出納辦理。各經(jīng)營部門應(yīng)將營業(yè)收入及時人賬，不得賬外設(shè)賬，更不準坐支現(xiàn)金。(四)減免控制首先，制定明確的價格表和折扣權(quán)限并嚴格基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控

18、制系統(tǒng)必然會得到很好地貫徹執(zhí)行，所以，企業(yè)文化是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的粘合劑，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益與效率。好的企業(yè)文化將使員工更加重視、支持和配合審計工作，使審計可以順利得以開展。內(nèi)部控制環(huán)境與審計之間是相互制約、相互促進、共同發(fā)展的關(guān)系。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于審計工作的開展與順利進行、節(jié)約審計資源和減少審計風(fēng)險，審計制約了內(nèi)部控制環(huán)境中的各種消極因素，促進

19、了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化、健全及科學(xué)，促進了企業(yè)充分利用各種資源，并盡量減少決策失誤和工作中的錯弊，提高經(jīng)營效率，達到效益的最優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局與審計人員的“雙贏”。參考文獻：[1]時現(xiàn)：《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的治理功能透視》，《審計研財今通孔理財20o8年第1期究》2003年第4期。[2]李鳳嗚：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。[3]時現(xiàn)、施建軍：《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理的審計探討》，《中國內(nèi)部審計》2003年第9期。[4]陳永

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