政府部門內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系研究.pdf

1、近些年來(lái)，隨著世界各國(guó)政府改革實(shí)踐的逐步深入，關(guān)于政府職能轉(zhuǎn)變的探討逐漸成為我國(guó)學(xué)者的研究焦點(diǎn)。從1978年開始到現(xiàn)在，我國(guó)先后進(jìn)行了六次行政管理體制改革。2008年2月黨的十七大報(bào)告提出了至2020年深化行政管理體制改革的總目標(biāo)，要求以轉(zhuǎn)變政府職能為重點(diǎn)，深化政府機(jī)構(gòu)改革，優(yōu)化政府組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)政府管理方式向規(guī)范有序、公開透明、便民高效的根本轉(zhuǎn)變，建設(shè)人民滿意的政府①。在這個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府部門職能正悄然發(fā)生變化，逐步由管理型

2、向廉潔型、服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著2003年我國(guó)實(shí)行審計(jì)公告制度以來(lái)，公眾對(duì)政府部門管理情況的了解逐漸加深，部分政府部門暴露出來(lái)的一些不良現(xiàn)象，如濫用職權(quán)、貪污腐敗、肆意揮霍等，使民眾感到不解，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門也注意到了這些惡劣現(xiàn)象，為了改善政府部門的管理現(xiàn)狀，相關(guān)部門逐漸把建設(shè)政府部門內(nèi)部控制和有效發(fā)揮政府部門內(nèi)部控制的作用的議題提上了日程。如何構(gòu)建和完善政府部門的內(nèi)部控制框架成為部門領(lǐng)導(dǎo)面臨的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的資源利用情況及其他

3、經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是對(duì)政府部門管理行為的約束，可有效預(yù)防、抵御部門管理中的風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)政府部門的建設(shè)，這是社會(huì)公眾賦予政府部門的外部監(jiān)督機(jī)制，因此在健全政府部門管理方面離不開審計(jì)的監(jiān)督。
　　 本文在借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以委托代理理論、審計(jì)免疫系統(tǒng)理論、新公共管理理論和資源有效配置理論為理論基礎(chǔ)，從對(duì)政府部門內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)狀探討入手，分析了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控分別與審計(jì)之間的相互

4、影響，研究結(jié)論認(rèn)為控制環(huán)境、監(jiān)控因素的優(yōu)劣將影響審計(jì)的成本高低和質(zhì)量的高低；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)及信息與溝通因素的不執(zhí)行或無(wú)效執(zhí)行可能給部門管理帶來(lái)巨大的損失隱患，增大了審計(jì)工作的難度，影響審計(jì)的效益。當(dāng)審計(jì)的效益不好、質(zhì)量不高時(shí)，據(jù)此基礎(chǔ)上出具的審計(jì)報(bào)告便會(huì)降低政府部門的權(quán)威性，損害政府部門在社會(huì)公眾中的形象，若公眾因此對(duì)政府部門喪失信心，更會(huì)導(dǎo)致政府部門管理現(xiàn)狀的繼續(xù)惡化。總的說(shuō)來(lái)，政府部門內(nèi)部控制框架中五要素的完善有助于審計(jì)活動(dòng)的順

5、利進(jìn)行，推動(dòng)審計(jì)活動(dòng)的高質(zhì)高效；審計(jì)活動(dòng)的有效開展亦能夠促進(jìn)政府部門自身業(yè)務(wù)的完善，改革內(nèi)部控制建設(shè)中的漏洞和不足。文章在此基礎(chǔ)上，對(duì)2008年度政府部門預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了分析，指出審計(jì)結(jié)果中存在的政府部門內(nèi)部控制的五個(gè)要素方面的問(wèn)題，最后從內(nèi)部控制五要素角度提出改革政府管理現(xiàn)狀、提升政府績(jī)效的措施。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于：第一，在目前這個(gè)政府職能逐漸轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，鮮有學(xué)者研究政府部門內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系，故本文