如何提高經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量

1、全國中文核心期刊現(xiàn)代金融2008年第5期總第303期商業(yè)銀行行長任期經(jīng)濟責任審計是從審計監(jiān)督的角度對商業(yè)銀行的行長在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行全面檢查、確認和評價的一種審計制度。它對評價行長工作績效、規(guī)范行長的職能和促進規(guī)范化管理起著重要作用。筆者結(jié)合審計工作實踐就如何提高審計報告的質(zhì)量作一探討。問題與難點(一)相關法律法規(guī)不健全增加了審計評價難度。審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行法律來評價認定一些地區(qū)的規(guī)定又有與銀行行業(yè)性

2、規(guī)定不相一致的地方。如果按國家法律法規(guī)、行業(yè)性規(guī)定處理被審計對象難以接受如果按地區(qū)或行業(yè)規(guī)定處理則可能存在有法不依的問題。經(jīng)濟責任審計一般期限跨度長這期間相關法律法規(guī)變化大也為選擇適當?shù)姆煞ㄒ?guī)進行評價增加了難度。諸如此類均可能影響審計質(zhì)量。(二)審計任務缺乏計劃管理工作比較被動。由于審計任務缺乏計劃性使得審計工作無法合理確定經(jīng)濟責任審計的重點單位和重點人員也無法根據(jù)每年干部監(jiān)督管理的實際需要科學確定年度經(jīng)濟責任審計計劃。在開展行長任期

3、經(jīng)濟責任審計時一般是組織部門下發(fā)委托審計通知書之后才能對委托單位進行審計。如果遇到領導班子換屆審計任務就會十分繁重特別是一些領導干部已在新部門提拔任用組織人事部門要求在短時間內(nèi)對其進行經(jīng)濟責任審計給審計核實、取證工作帶來很大困難審計質(zhì)量難以保證。(三)審計人員力量不足審計任務繁重。一是審計人員配備不足。不少單位審計隊伍力量薄弱審計人員配備與所應承擔的審計任務不相適應。二是審計人員的業(yè)務水平與所承擔的審計任務存在相對矛盾的地方審計人員隊伍

4、知識結(jié)構(gòu)比較單一現(xiàn)有的審計人員多為會計人員真正既懂法律又懂經(jīng)營管理、外匯、計算機及其他高新專業(yè)知識的復合型人才很少。而經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容很廣要求審計人員既要懂會計、信貸專業(yè)知識又要懂經(jīng)營不僅要具備查賬技能還應具備宏觀經(jīng)濟管理知識、熟悉政策法律法規(guī)以及具有良好的口頭與書面表達能力、綜合分析能力等如果審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面就會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。上述問題在審計工作過程中集中表現(xiàn)為協(xié)調(diào)難、取證難、評價難。對策與思考針對三大難

5、點為提高審計報告的質(zhì)量應該堅持“主線”掌握“重點”采取科學的審計方法。(一)堅持以經(jīng)濟效益審計為行長任期責任審計的主線。1.從涵義上看經(jīng)濟責任審計與效益審計密切聯(lián)系。效益審計是指審計人員采用現(xiàn)代技術方法客觀、系統(tǒng)地對政府部門及企事業(yè)單位的項目、活動和功能就其實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價提出改進意見改善公共責任為有關方面決策提供信息。經(jīng)濟性、效率性和效果性是效益審計的三大要素。經(jīng)濟責任審計包含效益審計是效益審計的延伸。它

6、是在真實、合法審計的基礎上進行效益評價進而評價領導干部經(jīng)濟責任的履行情況。2.從審計目的上看經(jīng)濟責任審計與效益審計殊途同歸。效益審計是為了提高資金使用透明性和有效性增強對受托經(jīng)濟責任更深層次的評價與監(jiān)督加大對公共權力約束的力度以預防為主旨推動履行受托責任經(jīng)濟有效地開展各項活動規(guī)范和警示管理者使用好資金。經(jīng)濟責任審計的目的是通過對領導干部任職期間經(jīng)濟責任真實性、合法性、效益性的審計確定其經(jīng)濟責任、評價其工作業(yè)績、監(jiān)督其廉潔自律為干部管理部

7、門提供評價和使用干部的依據(jù)促進完善干部管理制度。經(jīng)濟責任審計的最終目的是對領導干部權利的監(jiān)督制約旨在督促管理者提高各項資金使用的真實性、合法性和效益性這正與效益審計的目的一致。3.從審計內(nèi)容上看經(jīng)濟責任審計是真實性、合法性審計與效益審計的綜合體現(xiàn)。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容相對廣泛以被審計領導干部的經(jīng)濟責任為主線主要包括三方面內(nèi)容即領導干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟決策和重要經(jīng)濟指標完成情況所在單位財政財務收支的真實性、合法性、有效性情況個人廉潔自律情況。效

8、益審計主要審查公共資源運用的經(jīng)濟性、效率性、效果性。可見經(jīng)濟責任審計既包括真實性、合法性審計又包括效益評價是真實性、合法性審計與效益審計的綜合。(二)掌握審計的重點。1.突出資產(chǎn)、負債、損益的真實性審計。對資產(chǎn)、負債主要審查其真實性、合法性和效益性看賬賬、賬實是否相符債權、債務的發(fā)生和償還及增減變動是否真實合法有無糾紛和遺留問題。對損益主要審查收入和成本費用等影響損益的各種因素。2.突出對主要經(jīng)濟指標和經(jīng)營目標完成情況的審計。通過大量認

9、真細致的實如何提高經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量□秦正宏金融與法本欄編輯顏明43全國中文核心期刊現(xiàn)代金融2008年第5期總第303期地檢查核實確認上級行及本行制定的經(jīng)營目標是否實現(xiàn)資產(chǎn)、負債、利潤等經(jīng)濟指標是否完成有無潛虧和虛報、瞞報指標的現(xiàn)象進而全面衡量被審計對象履行職責的情況評價其業(yè)績。3.突出對銀行資產(chǎn)安全、完整和保值增值的審計。主要審查信貸資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況具體審查貨幣資金的真實性、固定資產(chǎn)是否賬實相符、有無化公為私和毀損流失

10、、有無違規(guī)資金運用、債權是否真實。通過對被審計對象任職前后凈資產(chǎn)的比較剔除非正常因素計算出資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)收益率以考核其任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值。4.突出內(nèi)部控制制度的審計。主要審查被審計單位是否按照國家法律法規(guī)結(jié)合本單位的實際制定了科學健全的內(nèi)部控制制度其執(zhí)行是否嚴格、有效有無失控點有無因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違規(guī)、違紀的問題對發(fā)現(xiàn)的問題是否及時采取措施加以改進等。5.突出對重大經(jīng)營決策的審計。主要審查被審計對象能否確立穩(wěn)健、持

11、續(xù)發(fā)展的經(jīng)營目標。在作出重大決策時是否符合決策程序有無濫用職權、獨斷專行等問題所作決策是否符合民意有無因貪圖名譽而損害職工利益的行為經(jīng)營決策有無重大失誤有無造成嚴重后果有無取得顯著的經(jīng)濟效益。6.突出財經(jīng)法紀審計。主要通過財務收支審計檢查經(jīng)濟行為的真實性與合法性。重點審查單位有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設小金庫有無違反規(guī)定的開支范圍和標準亂擠亂攤成本費用有無濫發(fā)獎金、實物、補貼用公款請客送禮、揮霍浪費等現(xiàn)象有無虛增利潤、掩蓋虧損以及潛虧掛賬等

12、問題。被審計對象在經(jīng)濟活動中有無以權謀私、貪污受賄行為有無指使、授意或強令財務人員做假賬、虛報經(jīng)濟指標、違反財經(jīng)紀律、偷漏稅金的行為。(三)采用科學合理的審計方法。1.在實施量化評價的基礎上建立一套完整的評價標準。對行長任期經(jīng)濟責任審計進行量化評價即設想將行長任期內(nèi)履行的各項經(jīng)營管理責任分解為貫徹執(zhí)行金融政策和上級行工作部署情況、依法合規(guī)經(jīng)營情況、業(yè)務經(jīng)營情況、內(nèi)部控制情況等幾個方面的內(nèi)容和若干具體指標按百分制賦予一定的計分權重和計分分

13、值并設定計扣分標準以此對行長任期經(jīng)濟責任的履行情況進行評分根據(jù)評分結(jié)果作出相應的審計評價。建立量化評價標準對行長職責履行情況進行量化評價能比較直觀地反映行長任期經(jīng)濟責任履行情況也便于行長之間橫向比較。同時根據(jù)評價結(jié)果出具不同的審計結(jié)論既可為黨委提供明確的意見也可促使被審計對象樹立工作目標規(guī)范經(jīng)營行為抓好經(jīng)營管理。2.明確審計責任建立經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制指引。經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制是對經(jīng)濟責任審計的各個流程環(huán)節(jié)作出明確的規(guī)定對全過程進行質(zhì)量

14、控制。審計取證的質(zhì)量控制。獲取審計證據(jù)是經(jīng)濟責任審計的主要工作其成效直接關系到審計項目以及審計結(jié)果的優(yōu)劣高低。經(jīng)濟責任審計的取證工作應以真實性審計和合規(guī)性審計為基礎體現(xiàn)其經(jīng)營管理審計、風險審計與績效評價的多重性對“事”的審計與對“人”的評價相統(tǒng)一服務于對各級行行長進行監(jiān)督評價的審計目標。其范圍應該是被審計人直接決策或參與決策審批的事項所在行機關各業(yè)務部門的職責履行情況分支機構(gòu)經(jīng)營目標完成情況與經(jīng)營管理方面的重大事項。其方式可采取談話、詢

15、問、分析測算、現(xiàn)場抽查驗證、電腦輔助審計、匯總分析。審計工作底稿與責任認定的質(zhì)量控制。審計發(fā)現(xiàn)事項是對被審計人進行評價的基礎材料和主要證據(jù)以相應的審計工作底稿或“確認書”的形式交審計對象簽字。經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)事項按性質(zhì)可劃分為業(yè)績類和問題類。其中業(yè)績類事項根據(jù)被審計人主管機構(gòu)的內(nèi)控狀況可對被審計人述職報告中反映的經(jīng)營業(yè)績(主要經(jīng)營指標)給予認定。問題類事項應按審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴重性、普遍性、相關性、形成的原因及造成的后果進行分析認定。在責

16、任界定時要劃清四個責任界線:一是直接責任與間接責任的界線二是主觀責任和客觀責任的界線三是前任責任與后任責任的界線四是集體決策責任和個人行為責任的界線。對情況特別復雜、難以劃分責任的可采取寫實的方式描述決策過程和執(zhí)行過程中有關責任人的具體行為。經(jīng)濟責任審計報告的質(zhì)量控制。經(jīng)濟責任審計報告是審計結(jié)果的集中體現(xiàn)必須堅持客觀公正的原則。報告要起到“總結(jié)、肯定、改進、發(fā)展”的指導作用。報告評價要準確反映審計發(fā)現(xiàn)的問題分析問題產(chǎn)生的原因作出評價。評

17、價時要不越權、不越位對不屬于審計范圍的不評價、證據(jù)不足的不下結(jié)論、非審計事項不評價、未涉及具體事項不評價。對審計發(fā)現(xiàn)的問題要做到不擴大、不縮小不隱瞞事實真相實事求是地報告。3.制定現(xiàn)場管理實施細則保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。審計風險防范最關鍵的是要健全和完善審計現(xiàn)場管理制度。將質(zhì)量控制貫穿于審計計劃、組織、實施的全過程。首先實行審計承諾制。審計前要求被審計對象和單位有關人員對所提供的全部資料的真實性、完整性作出書面承諾和責任擔保保證無賬外資產(chǎn)

18、如違反承諾要承擔責任。其次嚴格規(guī)范審計程序。從確定審計項目計劃、送達審計通知書、審計取證、審計評價、征求對審計報告的意見到審計意見或決定的落實每一個環(huán)節(jié)都要嚴格按照審計程序辦事以提高審計質(zhì)量防范審計風險。第三實施經(jīng)濟責任審計項目五級負責制。即審計組一般審計人員對審計組長或主查人分配的具體審計事項負責主審對審計組長分配的審計工作負責審計組長對審計項目的計劃、組織實施和審計組的工作安排以及審計報告的起草、修改負責各級行審計部門應設立經(jīng)濟責任

19、審計工作會議負責報告、結(jié)論等文件的審議定稿及移送事項的審計審計部門負責責任審計報告的簽發(fā)等。第四明確在時間上的保障。要明確規(guī)定經(jīng)濟責任審計達到相應的審計目標的工作時間。同時對責任審計工作必須堅持“先審計后離任”的原則委托機構(gòu)或有權部門保障審計部門的介入時間。第五人員保障。審計人員的編制應能滿足經(jīng)濟責任審計工作開展的數(shù)量和能力需要并不斷調(diào)整、優(yōu)化逐步向?qū)I(yè)化隊伍過渡保障經(jīng)濟責任審計項目組織實施的公平和同一性。(作者單位:農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行