經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)論文

1、<p><b>　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)論文</b></p><p>　　國(guó)家治理視角下地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的探討</p><p>　　2014年10月23日中共十八屆四中全會(huì)在北京落下帷幕，作出了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》。要求“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋?！钡谝淮卧趪?guó)家治理的層面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工

2、作提出了新的要求。充分體現(xiàn)了黨中央對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的高度重視，為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指明了前進(jìn)方向、提供了根本遵循。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，這不光是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍提出了要求，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容在深度上有了新的期待。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全覆蓋，必將發(fā)揮審計(jì)倒逼改革的功效，推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)家治理的不斷發(fā)展和完善。</p><p>　　一、國(guó)家治

3、理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和關(guān)系</p><p>　?。ㄒ唬﹪?guó)家治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵</p><p>　　所謂國(guó)家治理是指主權(quán)國(guó)家的執(zhí)政者及其國(guó)家機(jī)關(guān)（包括行政、立法和司法等機(jī)關(guān)）為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)一定的制度安排和體制設(shè)置，協(xié)同經(jīng)濟(jì)組織、政治組織、社會(huì)團(tuán)體和公民社會(huì)一起，共同管理社會(huì)公共事務(wù)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)其他領(lǐng)域發(fā)展的過(guò)程。依照劉家義審計(jì)長(zhǎng)的觀點(diǎn)其本質(zhì)是通過(guò)配置和運(yùn)行國(guó)家權(quán)力，對(duì)

4、國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和服務(wù)，達(dá)到維護(hù)國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，保障人民權(quán)益，維持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因擔(dān)任職務(wù)對(duì)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所承擔(dān)的職責(zé)、義務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。其本質(zhì)是審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程。</p><p>　?。ǘ﹪?guó)家治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系</p&

5、gt;<p>　　從本質(zhì)上講，國(guó)家治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。一方面國(guó)家治理決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，國(guó)家治理的性質(zhì)決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)。有什么樣的國(guó)家治理就會(huì)有什么樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與之相適應(yīng)；另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開(kāi)展對(duì)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化具有積極的反作用。國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化是國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)“五位一體”全方位的現(xiàn)代化。通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重

6、點(diǎn)關(guān)注他們?cè)谝婪▓?zhí)政、促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、加強(qiáng)廉潔自律方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以反腐的“高壓線”倒逼各地區(qū)、各部門不斷深化改革，完善的制度，促進(jìn)中央與地方、中央與各部門之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而促進(jìn)國(guó)家治理體系的完善、治理能力的提升。</p><p>　　二、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在推動(dòng)國(guó)家治理方面存在的問(wèn)題</p><p>　　自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度推行以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從理論到實(shí)踐都取得了長(zhǎng)足發(fā)展

7、。但隨著實(shí)踐的不斷深入也暴露出問(wèn)題難揭露、先離后審難監(jiān)督、人少任務(wù)重等諸多問(wèn)題。</p><p>　?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)難題</p><p>　　目前對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，全國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則或正式的實(shí)務(wù)操作文本。雖然中央和部分省市對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作了一些有益的探索，出臺(tái)了一些關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南試行或意見(jiàn)，如《審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南（20

8、12年征求意見(jiàn)稿）》、《江西省審計(jì)廳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目操作規(guī)程》、《湖北省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南》等，但大多側(cè)重于宏觀性的描述，很少有采用定量指標(biāo)為審計(jì)人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)操作指引。由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象“審什么、怎么審、評(píng)什么、怎么評(píng)”缺乏明確規(guī)定。加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)“人”的審計(jì),往往涉及政策執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)決算、績(jī)效考核、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展等諸多方面的把握，對(duì)審

9、計(jì)人員來(lái)說(shuō)“審什么、怎么審”是個(gè)挑戰(zhàn)。就算審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，審計(jì)人員也需發(fā)揮主觀能動(dòng)性根據(jù)職業(yè)判斷區(qū)分責(zé)任做出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。但是以主觀的思維要做出客觀的評(píng)價(jià)談何容易。無(wú)論是從定性方面還是從定責(zé)方面來(lái)講，不同審計(jì)人員可能會(huì)做出相差甚遠(yuǎn)的審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)公信力不免受到影響。</p><p>　?。ǘC(jī)構(gòu)級(jí)別低，問(wèn)題揭露受制于人</p><p>　　雖然中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳

10、于2010年就發(fā)布了《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)），對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織協(xié)調(diào)做出了明確規(guī)定，但從目前各地建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況來(lái)講還是不夠樂(lè)觀。不少地方并沒(méi)有按照要求建立相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，即使有的地方已建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心但級(jí)別也不高。如某縣級(jí)審計(jì)局雖然也成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心，但為股級(jí)事業(yè)單位，而審計(jì)人員所面臨的大多為鄉(xiāng)科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干

11、部，在行政級(jí)別上讓審計(jì)人員對(duì)部分問(wèn)題的揭露未免有心無(wú)力。再者被審領(lǐng)導(dǎo)干部多數(shù)為提拔重用的人，是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的“紅人”，限于審計(jì)人財(cái)物歸地方管理，審計(jì)獨(dú)立性很難得到保障。</p><p>　?。ㄈ┫入x后審，審計(jì)難監(jiān)督、結(jié)果難運(yùn)用</p><p>　　作為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作按照中央兩辦《規(guī)定》應(yīng)該是先審后離，但現(xiàn)實(shí)并非如此。一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)成果利用在有的地方存在“兩張皮”現(xiàn)象。干部調(diào)動(dòng)

12、晉升調(diào)整，人事變動(dòng)在先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在后。很多領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)交換到位，組織部門才下達(dá)審計(jì)委托書，委托審計(jì)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成了“馬后炮”，作用很有限。就是退休退職人員，也大多退休離職在先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在后，很少是先審后離；另一方面審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督后依照有關(guān)法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為做出了處理處罰的決定，但在干部先離后審計(jì)的情況下接任領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)

13、前任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)，不愿接受對(duì)單位的處理處罰，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作未發(fā)揮應(yīng)有的作用。</p><p>　　（四）人少任務(wù)重的矛盾比較突出</p><p>　　隨著社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)切，中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳于2010年發(fā)布了《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)）明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象不僅包括黨政一把手，也包括黨政主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部

14、；不僅包括黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，還包括國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。中共十八屆四中全會(huì)也要求對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必然對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員提出了新的要求和挑戰(zhàn)，在基層人少任務(wù)重的矛盾尤為突出。一方面，目前許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員大多“半路出家”，許多審計(jì)人員并沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)，更不要說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)教育了。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于其要求知識(shí)的全面性，從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的人數(shù)往往與不斷增加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目不相匹配。而且在實(shí)

15、際工作中，特別是在換屆年，往往一次委托就有十多二十個(gè)項(xiàng)目，且時(shí)間要求緊迫，審計(jì)人員可能被要求一兩天就要拿出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，即使是投入全局的力量都很難應(yīng)對(duì)，更無(wú)需說(shuō)僅經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科室的力量了；另一方面各地審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的組成部門，有些地方不光要承擔(dān)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，還要承擔(dān)有些不該審計(jì)承擔(dān)的事項(xiàng)，比如工程詢價(jià)、招標(biāo)評(píng)標(biāo)、工程</p><p>　　三、圍繞國(guó)家治理，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)</p><p&g

16、t;　　從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展的現(xiàn)狀來(lái)，如何從國(guó)家治理的層面來(lái)進(jìn)行高位推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從而達(dá)到國(guó)家治理的目的，我認(rèn)為目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需做好以下幾個(gè)方面的工作：</p><p>　?。ㄒ唬┍M快建立起一整套完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范</p><p>　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及到方方面面的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)特長(zhǎng)在很大程度上決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的廣度和深度。由于缺乏正式

17、、統(tǒng)一、規(guī)范的操作指南，在涉及主觀判斷的工作中，不同的審計(jì)人員在不同的專業(yè)背景下可能會(huì)得出不一樣的審計(jì)結(jié)論，難以充分保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，從而蘊(yùn)藏著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的功能，盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則體系，以此來(lái)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)、保障審計(jì)質(zhì)量，以切實(shí)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面國(guó)家應(yīng)從全局著眼盡快制定適用于全社會(huì)、分類型、分層級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則和操作指引，從總體上和具體審計(jì)類型上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)原

18、則、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用等方面予以規(guī)范；另一方面各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)再根據(jù)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)操作指引結(jié)合本地情況制定出操作性強(qiáng)、適合本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作手冊(cè)，以便經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在統(tǒng)一規(guī)范準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南下進(jìn)一步突出審計(jì)重點(diǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。此外還應(yīng)健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和公示制度。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告作為組織人事部門考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布，接受社會(huì)監(jiān)督。</p>&l

19、t;p>　?。ǘ┙⒑屯晟平?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)</p><p>　　面對(duì)新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行，這也符合當(dāng)前全面深化改革的要求。當(dāng)前我國(guó)法律法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)性質(zhì)、行政級(jí)別和編制情況等并沒(méi)有做出具體明確的說(shuō)明，在一些地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒(méi)有設(shè)立，更不要說(shuō)是高配。試想一個(gè)股級(jí)事業(yè)單位，如何去監(jiān)督一個(gè)科級(jí)行政事業(yè)單位？在地方這樣的審計(jì)困境不在少數(shù)。只有不斷加強(qiáng)對(duì)

20、各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的改革，探索對(duì)地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)人財(cái)物的統(tǒng)一管理，從外至內(nèi)保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能從根本上解決“不敢審”、“審不動(dòng)”、“處不來(lái)”的問(wèn)題，才能真正發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力提升的功效。</p><p>　?。ㄈ┣袑?shí)改變“先離后審”的局面</p><p>　　盡管兩辦暫行規(guī)定和相應(yīng)制訂的實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定了“先審后離”原則，實(shí)際操作中，由于干部人事工作有其特殊

21、規(guī)律，審計(jì)機(jī)關(guān)的力量又有限，造成絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目是“先離后審、先升后審”，或者是“邊離邊審”。有的情況甚至是上午組織人事部門下的委托書，下午就得拿出審計(jì)報(bào)告，這樣的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量可想而知。這不僅使離任審計(jì)的目的和有效性難以充分體現(xiàn)和發(fā)揮,而且很容易使干部職工認(rèn)為離任審計(jì)工作只不過(guò)是程序上的需要,是在“走過(guò)場(chǎng)”,不能從思想上給予高度重視,因而不是積極主動(dòng)地配合離任審計(jì)工作而是敬而遠(yuǎn)之,甚至有意回避,這樣一來(lái)一方面在一定程度

22、上阻礙了離任審計(jì)工作的開(kāi)展，另一方面也在很大程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再加上原來(lái)的干部已經(jīng)離任，新接手的領(lǐng)導(dǎo)為上任領(lǐng)導(dǎo)所犯的錯(cuò)“買單”顯得不合時(shí)宜。致使許多應(yīng)該處理的問(wèn)題，都最終無(wú)法得到落實(shí)，削弱了審計(jì)監(jiān)督的效果，造成“審與不審一個(gè)樣”的思維錯(cuò)覺(jué)，不得不讓人警醒。因此，必須從根本上改變“先離后審”的這種格局，讓犯錯(cuò)者知痛楚，品惡果。用審計(jì)的紅線，圈住權(quán)力的邊界，進(jìn)而推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部將眼光聚焦到不斷提高自身依法辦事的能力上來(lái)。</p>

23、<p>　?。ㄋ模┏鋵?shí)力量聚焦主業(yè)</p><p>　　為解決地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的人少任務(wù)重的問(wèn)題，應(yīng)該從兩個(gè)方面著手。一方面各地黨委和政府要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，要挑選一批政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、能吃苦的審計(jì)人員充實(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中去，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平；</p><p>