對一起聯(lián)合舞弊行為的審計

1、案例介紹一—4—4，—i——對一起斟巨雩_『啦I的審計2000年2月，某會計!J』1j事務所接受委托，對該省I!l=屬一國有企業(yè)進行年報審計。注冊會計師A在對該公司情況進行基本了解后，發(fā)現(xiàn)該公司主要從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的批發(fā)、零售業(yè)務，由于市場因素、管理水平等原因，近幾年內主營業(yè)務收入人幅度下降，1999年度主營業(yè)務收入儀30萬元，應收賬款人部分在三年以上，但公司地處該市主要商1『k區(qū)，地理位置條件較好，公|J將閑置的辦公房屋租給糶國有商業(yè)

2、銀行，報表顯示年租金收入40萬元，為公司豐耍收入來源。同時，注冊會計師A取得了該公司以前年度的審計報告、所得稅匯算清繳報告，均為無保留意見，財政部門也已對上年度報表進行，批復。因此，注冊會計師A暫定期初余額對本期不存在重大影響，將審計重點放在公司的債權和房屋租金方面。在審計過程中，注冊會計師A向該公司素要了公司與銀行箍定的房屋租賃合同。合同表明，房屋租賃期為5年，自1998年1月1日起至2002年12月31日，年租金40萬元，干每年年初

3、交納。該合同已在市房產(chǎn)管理部門進行登記，公司也交納了房產(chǎn)稅。為慎重起見，注冊會計師A派助理人員去銀行函證，并要求助理人員實地觀察出租房產(chǎn)的面積是否與合同所述一致，并了解同地區(qū)的房租收費情況。根據(jù)助理人員取得的銀行回匝，證實公剮的房租收入屬實，實際出租面積與合同所述一致，但是通過對該市同區(qū)域的房屋租金的了解，發(fā)現(xiàn)公司的房租收費低于正常標準的50％。這點不太合情理公司主要靠房租收入發(fā)放職上J二資，為什么卻低出市場價o／董迎新50％呢對此，公

4、司財務負責人的解釋為：合同為2年前簽訂，近兩年雖然該地區(qū)房價上漲，但公司未與銀行修訂合同，仍按兩年前的標準收取租金。注冊會計師A認為公司的解釋有嶼牽強，但取得的證據(jù)又不能證明公司房租收入存存問題，于足要求助理人員根據(jù)對報表其他項目的審計，注意可能會存在的舞弊情況。隨著審計下作的進展，注冊會計IJ幣A認為公司存在以下幾個方面的疑點：(1)年度內公百J取得銷售收入30萬元，其中一筆25萬元向異地銷售行為是以現(xiàn)金形式收取貨款；(2)年度末該公

5、司未對存貨盤點，根據(jù)注冊會計師的要求，公司于審計期惻對存貨進行了盤點，審計人員現(xiàn)場監(jiān)督盤點。監(jiān)盤中注冊會計師注意到倉庫內有孽獨存放的物資，佶算價值約40萬元。公司解釋為已經(jīng)銷售的存貨，購貨方尚未提貨，所以單獨存放，其中包括1998年銷售的存貨成本15萬元和1999年銷售成本25萬元，并提供了銷售發(fā)票和發(fā)貨通知單。但當審計人員要求函證購貨方時，公司未能提供購貨方的確切地址；(3)通過對周定資產(chǎn)的盤點，審計人員發(fā)現(xiàn)公司賬面沒有桑塔納轎車，但

6、公司經(jīng)理卻乘一輛桑塔納轎車卜下班。經(jīng)詢問，其解釋為向私人朋友借的車，所以尢有關的合同，也4i需要付租金。審計人員從公司管理費用分析，從1998午2月起，公司賬面就已經(jīng)顯示該車有關的費用，罕審計日，公司己借用該阜2年；(4)1999年末公司收回長期投資20萬元。經(jīng)查，公司3年前以投資名義對某私營企業(yè)提供資金30萬元，按中國注冊會計師2001年3月號萬方數(shù)據(jù)案例介紹對一起|聯(lián)l年出]麗的審計2朋年2月..Jit會lQlli事務所鐮受委托，對

7、該省、白屬一國有企業(yè)進行作報審計.注冊會計師A在對該公司情況進行基本丁解后，發(fā)現(xiàn)該公司主要從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的批發(fā).零售業(yè)務，由于市場因素、管理水平等原肉，近幾年內主營業(yè)務收入大幅度下降.1999年度主營業(yè)務收入儀30jj元1兩收賬款大部分在三年以上，但公司地處該市主要商Ik仄，地理位置條件較好，公司將閑置的辦公房屋~H租給Jtt國有商業(yè)銀行，報表顯示年租金收入40力元.為公司中要收入來源。同時，注冊會計師A取得了該公司以前年度的審計報告

8、、所得稅匯算j青繳報告，均為無保留意見、財政部門也已對上年度報表進行I批復。因此，注冊會計師A暫定期初余額對本期不存在重大影響.將審計重點放在公司的債權和房屋租金方面。在審計過輯中，注冊會計師A向該公司索要了公司與銀行軍在定的房屋租賃合同。合同表明，房屋租賃期為5年，自1998年1月l日起至2∞2年12月31日，年租金40萬元，于每年年初交納.主合同已在市房產(chǎn)管理部門進行登記，公司也交納了房產(chǎn)稅.為慎重起見，注冊會計師A派助理人員去銀行

9、m證，并要求助理人員實地觀銷出租房產(chǎn)的面E只是否與合同所述一致，并了解悶地區(qū)的房租收費情況.根據(jù)助理人員取得的銀行回函，證實公司的房租收入屬實，實際出租面積與合網(wǎng)所述一致，但是通過對該市同區(qū)域的房屋租金的r解，Zl現(xiàn)公司的房租收費低于正常標準的50%。這點不太合情理，公司主渠銀房租收入發(fā)放職J..上資，為什么卻低出市場價0董迎新50%呢對此，公司財務負責人的解釋為合同為2年前簽訂，近的年雖然該地區(qū)房叫什上漲，但公司未與銀行修訂合同，仍按

10、兩年前的標準收取租金.注冊會計師A認為公司的解辛辛有略牽強.j旦取得的證據(jù)又不能證明公司房粗收入存在問題，于是要求助理人員根據(jù)對報襲其他項目的審計，注意可能會抒在的舞弊情況.隨著審HT作的進展，注冊會計師A認為公司存在以下幾個方面的疑點(1)年度內公J取得銷售收入30萬元，其中一筆25萬元向異地銷售行為是以現(xiàn)金形式收取貨款(2)年度末該公司未對存貨監(jiān)點，根據(jù)注冊會計師的要求，公司于審計期間對存貨進行了盤點，審計人員現(xiàn)場監(jiān)督盤點，監(jiān)盤中注

11、冊會計師注意到倉庫內有Ij蟲在放的物資，估算價值約40萬元.公司解釋為已經(jīng)銷售的存貨，購貨方尚未提貨，所以單獨存放，其中包括1998年銷售的存貨成本15萬元和1999年銷售成本25萬元，并提供了銷售發(fā)旦旦和發(fā)貨通知單.但當審計人員要求函iF.購貨方時，公司未能提供購貨方的確切地扯(3)通過對網(wǎng)定資產(chǎn)的盤點，審計人員發(fā)現(xiàn)公司賬面沒街桑塔納轎車，但公司經(jīng)理卻乘一輛桑塔納轎車七下班.經(jīng)詢問，其解釋為向私人朋友借的車，所以尤有關的合同，也不需要

12、付租金。審計人員從公司管理費用分析，從1998作2月起，公司賬面就已經(jīng)顯示該享有關的費用，罕.審計日，公司已借用該車2年.(4)1999年末公司收回長期投資20萬元.經(jīng)查，公司3年前以投資名義對某私營企業(yè)提供資金30萬元.~50中國注冊盎計師2001年3月帚年息20％收取利息。但投資后一直未收到利息。公司于1年前提起訴訟，經(jīng)法院判決，該資金拆借行為不受法律保護，要求私營企業(yè)!J_1還本金20萬元，但私營企業(yè)以無款為南，拒絕還款。而時隔一

13、年，該私營企業(yè)卻主動歸還20萬元，并以現(xiàn)金形式分兩次支付。由。r公司未提供購貨方和私營企業(yè)的地址，注冊會計師A不能發(fā)函詢證，但堅信E述疑點可能會對會計報表的公允反映有重要影響。十是注冊會計師A決定增加審計程序。受種種條件的限制，注冊會計師A未能查閱以前年度注冊會計師的工作底稿，只能選擇轎車為突破口，堅持要求公司提供購車發(fā)票，如不能提供，將出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。同時，注冊會計師A經(jīng)事務所主任會計師同意后，與房屋承租方的上級

14、主管部門聯(lián)系，說明其日的，請他們協(xié)助提供承租銀行在費用巾硎支的由該公司出具的租賃費發(fā)票復印件。被審計公司經(jīng)反復考慮，終于在審計外勤結束前兩天，又向注冊會計師A提供了一份房屋租賃合同。這份合同經(jīng)房產(chǎn)管理部門登記，上有房產(chǎn)部門的公章，該臺l畝J表明公司1998年度向銀行收取租賃費75萬元，以后每年增加5萬元。這樣就說明，公司兩年內共計隱瞞了75萬元的房租收入。經(jīng)查，這75萬元的主要去向為：(1)購置桑塔納轎車一輛，價值15萬元，車豐登記在公

15、司經(jīng)理私人名下，未列入公司固定資產(chǎn)賬中；(2)虛增1998年度銷售收入15萬元、1999年度銷售收入25萬元。由于公司經(jīng)營產(chǎn)品屬免交增值稅項目，如列房租收入，則將交納房產(chǎn)稅和營業(yè)稅。同時為免交所得稅，又以相同數(shù)值結轉成本，造成存貨盤點時存貨溢余40萬元；(3)改變科目，虛列收回投資20萬元，因為向私營企業(yè)拆借資金，本金已收不同來，為避免承擔責任，將收到的房租收入作為投資收回。這樣，注冊會計師A在審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點基本上有了明確的答案。

16、公司同意將上述事項進行調整，并補交稅金。但希望能夠出具無保留意見的審計報告，不要在報告中提及公司舞弊事項。于是，注冊會計師A將上述審計過程詳細記錄于工作底稿，并經(jīng)主任會計師同意復核后，擬出具無保留意見的報告。f日在審計報告打印好，即將提供給委托人時，該會計師事務所收到了承租銀行的L級行提供的房屋租賃費發(fā)票的復印件。銀行兩年支付租賃費共計200萬元，其中80萬元為公司開具的正式租賃業(yè)發(fā)票，120案例介紹萬元為公司出具的收款收據(jù)。這比公司所

17、述的房租收入多45萬元。注冊會計師A決定對此事項再做審計，以確定公司是否還存在隱瞞收入問題。這次，注冊會計師A直接向公剮經(jīng)理、財務負責人提出質詢，并出具銀行部門的復印件，表示對其陳述的可靠性不再信賴，準備解除業(yè)務約定書。在這種情況下，公司經(jīng)理又提供了一份房屋租賃合同，表明收費會額為每年100萬元。經(jīng)查，該公IJ每年向承租銀行收取100萬元租賃費(第三份合I—J金額)，承租行以每年100萬元租賃費在費用中列支，其中部分款項以現(xiàn)金支付。公司

18、收到200萬元租賃費收入后，以80萬元人賬(第一份合I—J金額)，將45萬元返邇承租銀行，銀行方做為小金庫使用，公司出具了銀行開具的收據(jù)，證明45萬元確已返還銀行，將其余75萬元用做購車、虛做收回投資等。公司這兩年真實的房租收入為155萬元(第二份合同金額)。由于公司經(jīng)理和銀行行長私交較好，所以公司在和銀行簽約時，就同時簽定了三份對雙方都有利的租賃合同，以備不同情況下使用，并且這三份租賃合同都經(jīng)過了房產(chǎn)部門的登記，為企業(yè)與銀行同時舞弊提

19、供了基礎。本次審計，注冊會計師A最終出具了無保留意見加說明段的審計報告，但在意見段后詳細說明了房屋租賃協(xié)議中的有關內容，以及該項收入對公司當年財務狀況的影響。鑒于該公司的舞弊行為，會計師事務所決定以后年度不再接受該公司的審計委托。通過對該公司這起舞弊行為的審計，注冊會計師A深感對錯誤與舞弊行為審計的復雜性和重要性。雖然根據(jù)《獨立審計具體準則第8號一錯誤與舞弊“的要求，注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊。但當錯誤與舞弊確實

20、存在時，注冊會計師就應當確定其對會計報表的影響。如在本次審計中，由于被審計單位與交易方、政府有關部門聯(lián)合進行舞弊，使注冊會計師不能取得適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但這項行為對公司會計報表存在重大影響，為公司主要收入來源，如不證實，將嚴重影響注冊會計師的意見類型。因此，在審計過程中，注冊會計師就應充分考慮審計風險，保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，對報表中出現(xiàn)的異常情況一定要追查徹底，合理利用職業(yè)判斷，合理確信能夠發(fā)現(xiàn)導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。中國注冊

21、會計師2001年3月號(作者單位：天健信德會計師事務所)萬方數(shù)據(jù)年，息20%收取利息。政投資)詩…成未收到利息。公司于l年前提起訴訟，經(jīng)法院判決，該資金飾借行為不受訟然保護，要求私營苦:i:!lk~l~本金20JJJl，似私營若企~以無款為肉，把絕i司款。而時隔一年爭該私營企業(yè)卻主動歸還20萬元，并以現(xiàn)金形式分附次支付。由于公司未提供購貨方和私營者:i:!lk的地域，戰(zhàn)冊會計師A不能發(fā)的i句iJ[.但堅信k述疑點可能會對會計m淺的公允反

22、映平重要哥影響。1在ItJlll會計師A決定增加審計程序。st種種條件的限制‘IUI會計師A米能查閱以前年皮襯冊會計師的工作底稿，以能選擇轎車為突破口，堅持姿求公司燒供購車發(fā)棠，如小能挺供，4寄mA保留意見或t:絕淡水冠軍見的審計報怨。網(wǎng)肘，注冊會計師A繪事務所主任會計師同意后，與房房承和方的上級主管部門聯(lián)系，說明輩革問的，t背他們協(xié)助掛創(chuàng)業(yè)承租銀行1.E費用巾列支的由該公司I:f:l具的w.賃費發(fā)票:l印件。被市計公司級反復考慮，終于

23、底審il外茹j結束前兩天，又|句注冊會計師A~是供了一份房屋租賃合悶。這份合[iiJ!i.房產(chǎn)管理部門登記，上有房產(chǎn)銷門的公意，該合I百|表明公司1998年度向銀行收取租賃費75萬元，以后每年增力日5萬元。這樣就說明，公2司兩年內共計隱瞞了75萬7己的房租收入9級菇，這75JJ元的主要去向為(1)購登桑塔納輛車一輛，價慎15萬元，東在登記在公詡牽掛現(xiàn)私人名下、米安1)人公詞E固定資產(chǎn)賬中(2)虛增1998年皮銷售收入15萬元、1999年

24、，1ft商管收入257i元φ由于公詞級統(tǒng)產(chǎn)品草草4控交增值稅項目嚕如別房租收入，回1)將交納房產(chǎn)稅和音!lk稅。同時為免交所得稅，又以相問數(shù)值結轉成本，造成存貨:lt點時1貨i旋余407i元(3)改變斜陽.x撞冽j收回投資20Jj元咱因為向私臂企業(yè)拆借資金，本金已收不問來，為避免承擬資低，將收到的房也收入作電投資收閣。這樣，濁冊會計師A手巨審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點、恭本上有了明確的答案。公詞!詞或7附上潑毒草I員進行調整，并補交稅金。El，

25、希想能移出具無保留在兌的審計報食，不要在報償巾括~l立公詞舞弊事頃。子處，注冊會計師A將上述審計過穰詳細記錄于工作底稿，并經(jīng)主任會計師陽n室主Z核后，擬出具龍保留1撞見的搬告。機在審計報告打印好，即將極供給委托人時.該會計師事務所收到了承租銀行的七級行徙供的房屋租賃費1占的復印件。銀行附華文付手且貨費1起it200J:I元，其中80萬元為公司開兵的正式租賃此發(fā)粟，12咱提哲IJ介紹J日元為公司11具的收款收惕。球比公司所述的房艦收入多4

26、5萬元。注冊會計師A決定對此事項再做審計，以確定公司母在乎還懷夜隱瞞收入問悅。這次，注冊會t師AB:接向公司經(jīng)琪、財務負責人燒刷版俐，外I:f:lJ主銀行部門的復印件，司提必對生筆陳泌的可擊在卡在不再信賴，I伎各解除此務約定衍。在這種情況下，公司經(jīng)理又提供了一A份房屋租賃合同，表明收費金額溝飯年100萬元。經(jīng)查，該公司每年向承稅銀行收取100萬元租賃資(第二三份合JiiJ金額).承111.1i以夠你100JJJ:且貨攪在費用中手1)支，

27、其中部分款項以現(xiàn)余交付。公司收到200萬兀積貸資收入后、以80萬元人賬第一份合IpJ~額)，將45萬元i旺過ijJ(狽銀行，銀行方做為小1t陳使用，公司出具了銀行開具的收據(jù)，證明45萬元確巳返還銀行，將其余75j光陰做購車、虛做收陰投資吵。公司這兩年真實的房租收入為155J無(第二份合網(wǎng)金額)。由手公古l經(jīng)理和銀行行長私交較好，所以公兇極和銀行~約時，就網(wǎng)時寶寶定了三份對雙方都有利的租賃舍間，以備不同情況下使用，并且這三份租賃合網(wǎng)部份過

28、了房產(chǎn)部門的登記.AJ:i:!lkr司t性行同時舞弊提供了基礎。本次審計，注冊會計師A最終出去生了巳保留意見加悅明段的審計報銜，假:(E意見段歷i芋細說明了房展租賃協(xié)議中的有關內容，以戊i主I國收人對公主斗當年財務狀況的影響。核子該公主司的擲燃行為，會tI刷牙軍務所決定以后.if.度不再接受該公司的審計委托。通過對該公詞這也擲燃行溝的審計、1常附會tV幣A深感對鋪設f牙舞弊行為審計的復雜性和震撼除。ii然根韜《獨立審計具體準回1)駕~8

29、號..錯i呈與鱗弊))的姿求.tl:冊會計師對公i十m袤的審計，Jj:林專為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊。倪~錯誤與舞弊確實存在時，注冊會計師就fi~確定多毛對會i十扣住我的影響。如在本次審計巾，的子被審計單位與交易方、政府有關部門聯(lián)合進行舞弊嚕應注冊會計師不能取得ffi當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但這項行為對公詡會計報表亦夜3重大影響，為公瀏才三資E收入來i睬，如不E實，將嚴重影響注冊會計師的意見類型。因此，在審i↑過銀中，非k丹丹王蘭忡。幣就應1分~j能審計風