從一起審計(jì)案例看內(nèi)審創(chuàng)新

1、由財(cái)務(wù)部（預(yù)算管理辦公室）先行匯報(bào)公司月度預(yù)算整體執(zhí)行情況，重點(diǎn)突出預(yù)算執(zhí)行差異，各部門(mén)通過(guò)演示具體分析本部門(mén)的執(zhí)行差異及差異形成原因，各與會(huì)人員提出質(zhì)詢(xún)。會(huì)上可解決的會(huì)上解決，會(huì)上解決不了的，在限定時(shí)間內(nèi)解決并跟蹤解決情況。5.與其他管理方法相配合為了配合全面預(yù)算管理工作，2006年公司推出“問(wèn)題管理”，對(duì)管理中普遍存在的或重要的問(wèn)題，作為專(zhuān)題進(jìn)行討論，群策群力，追根溯源，標(biāo)本兼治，防止相同問(wèn)題再次發(fā)生。2008年推出“標(biāo)桿管理”，各

2、車(chē)間、部門(mén)通過(guò)尋標(biāo)、建標(biāo)、達(dá)標(biāo)，創(chuàng)標(biāo)，推動(dòng)了管理水平的提升。三、值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)在仙琚制藥全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建中，有以下經(jīng)驗(yàn)值得借鑒：（1）仙琚制藥的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置完善，職責(zé)目標(biāo)非常清晰，為全面預(yù)算管理的有效開(kāi)展提供了保障。預(yù)算管理制度在實(shí)施過(guò)程中不斷地調(diào)整和完善，沒(méi)有急于求成、一步到位，將PDCA（計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、行動(dòng)或處理的一個(gè)循環(huán)過(guò)程）的管理思想體現(xiàn)在預(yù)算管理中，循序漸進(jìn)地改善、提高管理水平。（2）公司的全面預(yù)算管理流

3、程非常完整，在流程圖中可以看到全面預(yù)算管理的全過(guò)程，預(yù)算的編制、預(yù)算的監(jiān)督和控制以及預(yù)算的分析與考評(píng)、各部門(mén)的工作內(nèi)容和職責(zé)都非常明確，具體的結(jié)點(diǎn)和操作步驟清晰，為全面預(yù)算管理的溝通與協(xié)作在程序上掃清了障礙。（3）公司全面預(yù)算管理緊緊圍繞預(yù)算組織、預(yù)算制度、預(yù)算方法、預(yù)算程序、預(yù)算報(bào)表體系、預(yù)算考核體系等因素展開(kāi)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際制訂最適合的預(yù)算策略和方法，為全面預(yù)算管理編制打好基礎(chǔ)；合理安排預(yù)算周期，保證每項(xiàng)工作都在既定時(shí)間內(nèi)有序完成；加

4、強(qiáng)企業(yè)其他內(nèi)部配套體系建設(shè)；選擇適合企業(yè)的預(yù)算組織體系，各責(zé)任中心職責(zé)明確；制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理制度作為管理手段，在制度上減少或規(guī)避管理工作中的隨意性與瀆職行為，為預(yù)算工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)提供保障。（4）預(yù)算質(zhì)詢(xún)會(huì)將公司所有管理線(xiàn)條（生產(chǎn)線(xiàn)、技術(shù)線(xiàn)、管理線(xiàn)、銷(xiāo)售線(xiàn)）以預(yù)算為核心統(tǒng)馭起來(lái)。通過(guò)與預(yù)算方案的比較分析，找出差異和原因，并采取相應(yīng)對(duì)策，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算質(zhì)詢(xún)會(huì)也有利于增強(qiáng)各部門(mén)的責(zé)任意識(shí)，增進(jìn)部門(mén)間的溝通和交流，彼此了解相互的工作

5、內(nèi)容，適時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況和公司目前所處的市場(chǎng)環(huán)境，為改善管理提供一個(gè)很好的溝通平臺(tái)。（5）公司并沒(méi)有將全面預(yù)算管理作為內(nèi)部管理控制的惟一手段，而是適時(shí)推出諸如“問(wèn)題管理”、“標(biāo)桿管理”等手段，與全面預(yù)算管理相互作用，彼此推動(dòng)，更好地提高公司的管理水平。姻淵作者單位:浙江仙琚制藥股份有限公司冤一、案例回放2010年3月，某集團(tuán)審計(jì)部對(duì)集團(tuán)下屬的某房產(chǎn)公司進(jìn)行年度例行審計(jì)，在履行正常的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)審到“應(yīng)交稅金”的科目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)

6、2009年度繳納稅金近400萬(wàn)元。而2009年度該企業(yè)的商品房銷(xiāo)售收入不足2000萬(wàn)元，帶著疑問(wèn)，審計(jì)人員仔細(xì)地對(duì)該房產(chǎn)公司2009年全年的稅金繳納情況進(jìn)行了復(fù)核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)共存在如下稅務(wù)問(wèn)題：1.自用房產(chǎn)多交稅款：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)公司2009年5月根據(jù)伊伊市地稅局稽查局的核定意見(jiàn)，對(duì)公司自用的辦公樓視同銷(xiāo)售繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加108255.30元，土地增值稅28868.60元，合計(jì)137123.90元。按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)

7、稅的征稅范圍是：有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。該房產(chǎn)公司將開(kāi)發(fā)的商品房轉(zhuǎn)為自用，沒(méi)有發(fā)生產(chǎn)權(quán)的變化和轉(zhuǎn)移，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因此不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，也不應(yīng)繳納相關(guān)的附加稅費(fèi)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。將開(kāi)發(fā)的商品房轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)，房屋的產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)讓?zhuān)矝](méi)有取得相關(guān)的收入，因此不屬于土地增值稅的征稅范圍。

8、所以，該房產(chǎn)公司將開(kāi)發(fā)的商品房轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)，多繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)和土地增值稅合計(jì)137123.90元。2.2009年，該房產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓給A房產(chǎn)公司的無(wú)形資產(chǎn)（即土地使用權(quán)）為6000從一浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)32案例分析ANLIFENXI萬(wàn)元，購(gòu)置成本為2000萬(wàn)元，公司按6000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額全額繳納營(yíng)業(yè)稅等330萬(wàn)元。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以其全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)和土地使

9、用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。審計(jì)認(rèn)為，如果土地價(jià)值按3000萬(wàn)元（每畝15萬(wàn)元計(jì)算），該房產(chǎn)公司多繳納營(yíng)業(yè)稅等165萬(wàn)元；如果土地價(jià)值按5000萬(wàn)元計(jì)算（按市場(chǎng)評(píng)估價(jià)每畝25萬(wàn)元），該房產(chǎn)公司多繳納營(yíng)業(yè)稅等275萬(wàn)元。無(wú)論如何，該房產(chǎn)公司多繳納了營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳

10、稅款并加算銀行同期利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。3.該房產(chǎn)公司對(duì)自用房產(chǎn)（辦公樓）于2007年3月開(kāi)始按開(kāi)發(fā)成本197萬(wàn)元繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)原值減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納的，而房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。從2007年1月起，房產(chǎn)公司開(kāi)始實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于自行建造的地上建筑物，土地使用權(quán)的賬

11、面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，分別進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)。因此，審計(jì)人員建議，對(duì)該房產(chǎn)公司的辦公樓的核算進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，將所分?jǐn)偟耐恋爻杀竞烷_(kāi)發(fā)成本分開(kāi)核算，對(duì)按比例分?jǐn)偟耐恋爻杀驹凇盁o(wú)形資產(chǎn)———土地使用權(quán)”科目進(jìn)行核算，對(duì)分?jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)成本在“固定資產(chǎn)———辦公樓”科目進(jìn)行核算，土地成本的金額可以不繳房產(chǎn)稅。二、與當(dāng)?shù)鼗榫謪f(xié)調(diào)溝通情況自審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)問(wèn)題以后，該房產(chǎn)公司立即與當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局進(jìn)行溝通，對(duì)方基

12、本認(rèn)可集團(tuán)審計(jì)部的意見(jiàn)。后來(lái)，集團(tuán)公司的稅務(wù)審計(jì)師又親赴該市，約見(jiàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查人員，從賬務(wù)處理的技術(shù)方面與地稅局進(jìn)行了溝通。主要原因是該房產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員對(duì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)的相關(guān)稅收政策理解不正確，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅額。當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局基本同意可以退還多繳的稅額。三、此案例對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)創(chuàng)新的啟示在日常審計(jì)工作中，隨著審計(jì)監(jiān)督力度的加大，企業(yè)自身管理不斷完善，審計(jì)“成果”呈逐漸遞減的趨勢(shì)，即同一個(gè)審計(jì)對(duì)象，每年都審，很難審出新問(wèn)題，審計(jì)人員往往感到審計(jì)績(jī)效

13、很難體現(xiàn)出來(lái)。內(nèi)審的作用主要體現(xiàn)為直接和間接兩個(gè)方面，直接方面指的是給公司帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益，比如此次通過(guò)延伸到稅務(wù)審計(jì)，為企業(yè)挽回?fù)p失近180萬(wàn)元；間接方面，是指提出管理建議，可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的增加，及舞弊和浪費(fèi)等的減少。有的內(nèi)審人員在職業(yè)生涯中經(jīng)常感慨，“內(nèi)審工作沒(méi)意思，內(nèi)審部門(mén)是擺設(shè)”。筆者認(rèn)為，主要原因是內(nèi)審部門(mén)的工作思路沒(méi)有能夠隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而及時(shí)創(chuàng)新?，F(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)大部分都是多元化經(jīng)營(yíng)，由于涉及跨行業(yè)、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，

14、新業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，新的風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，例如投資風(fēng)險(xiǎn)、新業(yè)務(wù)中的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、購(gòu)并中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們認(rèn)為不能完全只由財(cái)務(wù)人員控制。很多企業(yè)將所有的稅收問(wèn)題全部交由財(cái)務(wù)部門(mén)甚至某個(gè)辦稅人員全權(quán)處理，這就造成經(jīng)營(yíng)者在決策時(shí)缺乏稅收意識(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)做業(yè)務(wù)、簽合同時(shí)不考慮稅收。事實(shí)上，企業(yè)應(yīng)繳的稅收在進(jìn)入財(cái)務(wù)程序時(shí)早已確定，財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)做賬減少稅收的可能性已經(jīng)很小，盲目的賬務(wù)調(diào)整只能使稅收管理更加混亂。在企業(yè)關(guān)鍵管理崗位設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控點(diǎn)