從一起審計案例看內(nèi)審創(chuàng)新

1、由財務(wù)部（預(yù)算管理辦公室）先行匯報公司月度預(yù)算整體執(zhí)行情況，重點突出預(yù)算執(zhí)行差異，各部門通過演示具體分析本部門的執(zhí)行差異及差異形成原因，各與會人員提出質(zhì)詢。會上可解決的會上解決，會上解決不了的，在限定時間內(nèi)解決并跟蹤解決情況。5.與其他管理方法相配合為了配合全面預(yù)算管理工作，2006年公司推出“問題管理”，對管理中普遍存在的或重要的問題，作為專題進行討論，群策群力，追根溯源，標(biāo)本兼治，防止相同問題再次發(fā)生。2008年推出“標(biāo)桿管理”，各

2、車間、部門通過尋標(biāo)、建標(biāo)、達標(biāo)，創(chuàng)標(biāo)，推動了管理水平的提升。三、值得借鑒的經(jīng)驗在仙琚制藥全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建中，有以下經(jīng)驗值得借鑒：（1）仙琚制藥的全面預(yù)算管理組織機構(gòu)設(shè)置完善，職責(zé)目標(biāo)非常清晰，為全面預(yù)算管理的有效開展提供了保障。預(yù)算管理制度在實施過程中不斷地調(diào)整和完善，沒有急于求成、一步到位，將PDCA（計劃、執(zhí)行、檢查、行動或處理的一個循環(huán)過程）的管理思想體現(xiàn)在預(yù)算管理中，循序漸進地改善、提高管理水平。（2）公司的全面預(yù)算管理流

3、程非常完整，在流程圖中可以看到全面預(yù)算管理的全過程，預(yù)算的編制、預(yù)算的監(jiān)督和控制以及預(yù)算的分析與考評、各部門的工作內(nèi)容和職責(zé)都非常明確，具體的結(jié)點和操作步驟清晰，為全面預(yù)算管理的溝通與協(xié)作在程序上掃清了障礙。（3）公司全面預(yù)算管理緊緊圍繞預(yù)算組織、預(yù)算制度、預(yù)算方法、預(yù)算程序、預(yù)算報表體系、預(yù)算考核體系等因素展開，根據(jù)企業(yè)實際制訂最適合的預(yù)算策略和方法，為全面預(yù)算管理編制打好基礎(chǔ)；合理安排預(yù)算周期，保證每項工作都在既定時間內(nèi)有序完成；加

4、強企業(yè)其他內(nèi)部配套體系建設(shè)；選擇適合企業(yè)的預(yù)算組織體系，各責(zé)任中心職責(zé)明確；制定科學(xué)嚴(yán)謹?shù)念A(yù)算管理制度作為管理手段，在制度上減少或規(guī)避管理工作中的隨意性與瀆職行為，為預(yù)算工作達到預(yù)期目標(biāo)提供保障。（4）預(yù)算質(zhì)詢會將公司所有管理線條（生產(chǎn)線、技術(shù)線、管理線、銷售線）以預(yù)算為核心統(tǒng)馭起來。通過與預(yù)算方案的比較分析，找出差異和原因，并采取相應(yīng)對策，消除潛在風(fēng)險。預(yù)算質(zhì)詢會也有利于增強各部門的責(zé)任意識，增進部門間的溝通和交流，彼此了解相互的工作

5、內(nèi)容，適時了解預(yù)算執(zhí)行情況和公司目前所處的市場環(huán)境，為改善管理提供一個很好的溝通平臺。（5）公司并沒有將全面預(yù)算管理作為內(nèi)部管理控制的惟一手段，而是適時推出諸如“問題管理”、“標(biāo)桿管理”等手段，與全面預(yù)算管理相互作用，彼此推動，更好地提高公司的管理水平。姻淵作者單位:浙江仙琚制藥股份有限公司冤一、案例回放2010年3月，某集團審計部對集團下屬的某房產(chǎn)公司進行年度例行審計，在履行正常的財務(wù)審計過程中，當(dāng)審到“應(yīng)交稅金”的科目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)

6、2009年度繳納稅金近400萬元。而2009年度該企業(yè)的商品房銷售收入不足2000萬元，帶著疑問，審計人員仔細地對該房產(chǎn)公司2009年全年的稅金繳納情況進行了復(fù)核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)共存在如下稅務(wù)問題：1.自用房產(chǎn)多交稅款：經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)公司2009年5月根據(jù)伊伊市地稅局稽查局的核定意見，對公司自用的辦公樓視同銷售繳納了營業(yè)稅及附加108255.30元，土地增值稅28868.60元，合計137123.90元。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)

7、稅的征稅范圍是：有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。該房產(chǎn)公司將開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)為自用，沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)的變化和轉(zhuǎn)移，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因此不應(yīng)繳納營業(yè)稅，也不應(yīng)繳納相關(guān)的附加稅費。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。將開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)，房屋的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)讓，也沒有取得相關(guān)的收入，因此不屬于土地增值稅的征稅范圍。

8、所以，該房產(chǎn)公司將開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)，多繳納了營業(yè)稅及附加稅費和土地增值稅合計137123.90元。2.2009年，該房產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓給A房產(chǎn)公司的無形資產(chǎn)（即土地使用權(quán)）為6000從一浙江財稅與會計32案例分析ANLIFENXI萬元，購置成本為2000萬元，公司按6000萬元的營業(yè)額全額繳納營業(yè)稅等330萬元。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以其全部收入減去不動產(chǎn)和土地使

9、用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。審計認為，如果土地價值按3000萬元（每畝15萬元計算），該房產(chǎn)公司多繳納營業(yè)稅等165萬元；如果土地價值按5000萬元計算（按市場評估價每畝25萬元），該房產(chǎn)公司多繳納營業(yè)稅等275萬元。無論如何，該房產(chǎn)公司多繳納了營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳

10、稅款并加算銀行同期利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。3.該房產(chǎn)公司對自用房產(chǎn)（辦公樓）于2007年3月開始按開發(fā)成本197萬元繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，對從價計征的房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)原值減除10%~30%后的余值計算繳納的，而房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度的規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。從2007年1月起，房產(chǎn)公司開始實施新的會計準(zhǔn)則，而新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于自行建造的地上建筑物，土地使用權(quán)的賬

11、面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而作為無形資產(chǎn)進行核算，分別進行折舊和攤銷。因此，審計人員建議，對該房產(chǎn)公司的辦公樓的核算進行賬務(wù)調(diào)整，將所分攤的土地成本和開發(fā)成本分開核算，對按比例分攤的土地成本在“無形資產(chǎn)———土地使用權(quán)”科目進行核算，對分攤的開發(fā)成本在“固定資產(chǎn)———辦公樓”科目進行核算，土地成本的金額可以不繳房產(chǎn)稅。二、與當(dāng)?shù)鼗榫謪f(xié)調(diào)溝通情況自審計檢查中發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)問題以后，該房產(chǎn)公司立即與當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局進行溝通，對方基

12、本認可集團審計部的意見。后來，集團公司的稅務(wù)審計師又親赴該市，約見當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查人員，從賬務(wù)處理的技術(shù)方面與地稅局進行了溝通。主要原因是該房產(chǎn)公司財務(wù)人員對房產(chǎn)開發(fā)的相關(guān)稅收政策理解不正確，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅額。當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查局基本同意可以退還多繳的稅額。三、此案例對內(nèi)審業(yè)務(wù)創(chuàng)新的啟示在日常審計工作中，隨著審計監(jiān)督力度的加大，企業(yè)自身管理不斷完善，審計“成果”呈逐漸遞減的趨勢，即同一個審計對象，每年都審，很難審出新問題，審計人員往往感到審計績效

13、很難體現(xiàn)出來。內(nèi)審的作用主要體現(xiàn)為直接和間接兩個方面，直接方面指的是給公司帶來直接經(jīng)濟效益，比如此次通過延伸到稅務(wù)審計，為企業(yè)挽回損失近180萬元；間接方面，是指提出管理建議，可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的增加，及舞弊和浪費等的減少。有的內(nèi)審人員在職業(yè)生涯中經(jīng)常感慨，“內(nèi)審工作沒意思，內(nèi)審部門是擺設(shè)”。筆者認為，主要原因是內(nèi)審部門的工作思路沒有能夠隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而及時創(chuàng)新?，F(xiàn)代大型企業(yè)集團大部分都是多元化經(jīng)營，由于涉及跨行業(yè)、跨區(qū)域經(jīng)營，

14、新業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，新的風(fēng)險層出不窮，例如投資風(fēng)險、新業(yè)務(wù)中的行業(yè)風(fēng)險、購并中的稅務(wù)風(fēng)險等。尤其是稅務(wù)風(fēng)險，我們認為不能完全只由財務(wù)人員控制。很多企業(yè)將所有的稅收問題全部交由財務(wù)部門甚至某個辦稅人員全權(quán)處理，這就造成經(jīng)營者在決策時缺乏稅收意識，業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)、簽合同時不考慮稅收。事實上，企業(yè)應(yīng)繳的稅收在進入財務(wù)程序時早已確定，財務(wù)部門通過做賬減少稅收的可能性已經(jīng)很小，盲目的賬務(wù)調(diào)整只能使稅收管理更加混亂。在企業(yè)關(guān)鍵管理崗位設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控點