對資產(chǎn)可收回金額計量的幾點認識

1、對資產(chǎn)可收回金額計量的幾點認識一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回的金額然后將所估計的資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值相比較。以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，以及是否需要計提資產(chǎn)減值準備并確認相應(yīng)的減值損失。在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)。如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額但本文所闡述的是單項資產(chǎn)的可收回金額，不包括資產(chǎn)組的可收回

2、金額。資產(chǎn)可收回金額的估計。應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是，在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：1資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。2沒有確鑿或者理由表明，

3、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。對于企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況。即該資產(chǎn)在持有期間(處置之前)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少，其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈收入因此在這種情況下，以資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是適宜的。因為資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不大會顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額。3資產(chǎn)的公允價值減去

4、處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額：處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為154活力20116遲清波(新青年期刊出

5、版總社，哈爾濱150001)I關(guān)鍵詞】資產(chǎn)可回收金額；計量；方法使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時應(yīng)當按照下列順序進行：1應(yīng)當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額。2在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。3在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)

6、議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。4如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和

7、最終處置進所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金的現(xiàn)值，主要應(yīng)當綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的使用壽命；(3)折現(xiàn)率。(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要首先預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量為此，企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立

8、在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。2資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容：(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流人所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。3預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重

9、組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。4預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法(1)傳統(tǒng)法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測，它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值方法。(2)期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期

10、現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率加權(quán)計算。(二)折現(xiàn)率的預(yù)計為了資產(chǎn)減值測試的目的計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用壽命里加以折現(xiàn)即可確定。其一般計

11、算公式如下：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑【第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，(1折現(xiàn)率)】(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計隨著我國企業(yè)日益融人世界經(jīng)濟體系和國際貿(mào)易的大幅度增加，企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量有可能為外幣在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：1應(yīng)當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。2將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯

12、率進行折算從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上。比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值。以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。口(編輯／穆楊)萬方數(shù)據(jù)對資產(chǎn)可收回金額計量的幾點認識一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回的金額然后將所估計的資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值相比較。以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，以及是否需要計提資產(chǎn)減值準備并確認相應(yīng)的減值損失

13、。在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)。如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額但本文所闡述的是單項資產(chǎn)的可收回金額，不包括資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額的估計。應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是

14、，在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：1資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。2沒有確鑿或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。對于企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況。即該資產(chǎn)在持有期間(處置之前)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少，其最終取

15、得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈收入因此在這種情況下，以資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是適宜的。因為資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不大會顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額。3資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資

16、產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額：處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為154活力20116遲清波(新青年期刊出版總社，哈爾濱150001)I關(guān)鍵詞】資產(chǎn)可回收金額；計量；方法使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時應(yīng)當按照下列順序進行：1應(yīng)當根據(jù)公平交易中

17、資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額。2在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。3在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。4如果企業(yè)按

18、照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置進所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金的現(xiàn)值，主要應(yīng)當綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；(2)資產(chǎn)的使用壽命；(3)折現(xiàn)率。(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)

19、計1預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要首先預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量為此，企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。2資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容：(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流人所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所

20、發(fā)生的現(xiàn)金流出)。(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。3預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。4預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法(1)傳

21、統(tǒng)法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測，它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值方法。(2)期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率加權(quán)計算。(二)折現(xiàn)率的預(yù)計為了資產(chǎn)減值測試的目的計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資

22、資產(chǎn)時所要求的必要報酬率(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用壽命里加以折現(xiàn)即可確定。其一般計算公式如下：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑【第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，(1折現(xiàn)率)】(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計隨著我國企業(yè)日益融人世界經(jīng)濟體系和國際貿(mào)易的大幅度增加，企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量有可能為外幣在這種情況下