我國(guó)個(gè)人所得稅稅收能力測(cè)算方法初探

1、，《經(jīng)濟(jì)師)2008年第6期’●稅務(wù)研究摘要：近10年來(lái)，稅收能力估算成為國(guó)內(nèi)發(fā)展起來(lái)的一項(xiàng)旨在量化稅收和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的宏現(xiàn)分析方法。目前國(guó)內(nèi)的稅收能力研究主要集中于增值稅、企業(yè)所得稅和土地使用稅種上。個(gè)人所得稅作為稅收收入發(fā)展最快的一個(gè)稅種對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平具有重要意義。文章對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入中主體項(xiàng)目的稅收能力的測(cè)算方法進(jìn)行了理論探討，其目的在于為下一步全面擴(kuò)展我國(guó)個(gè)人所得稅稅收能力測(cè)算應(yīng)用提供一些途徑。關(guān)鍵詞：

2、個(gè)人所得稅稅收能力測(cè)量方法中圖分類號(hào)：F810424文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914(2008)0623302一、引言稅收能力估算是西方近30年發(fā)展起來(lái)的以稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)為基本內(nèi)容，以數(shù)學(xué)模式為基本方式。以計(jì)算機(jī)為基本手段的邊緣科學(xué)。稅收能力是指應(yīng)當(dāng)征收上來(lái)的稅收數(shù)額，它包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，簡(jiǎn)稱納稅能力；二是政府的征稅能力。簡(jiǎn)稱征稅能力。納稅能力是在指在既定的稅制下。一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所形成的稅收儲(chǔ)

3、量，是一個(gè)稅收潛在能力的概念，它指的是可征稅收的總能力。也是我們常說(shuō)的稅收能力。西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)幾十年的實(shí)踐后，建立了一系列比較完善的估算模型：馬斯格雷夫模型(Musgrave)、巴爾模型(Balll。1971)、勞茲一莫斯模型(LotzandMotss)和典型稅制法(ClassicalTaxationSystem)IMF(InternationalMonetaryFund)于上個(gè)世紀(jì)60年代通過(guò)比較各國(guó)稅收努力指數(shù)(TAXEFFORT

4、INDEX)衍生出稅收能力研究。經(jīng)過(guò)40多年的稅收努力。形成了稅收能力估測(cè)序列，為稅收能力指標(biāo)的應(yīng)用提供了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。改革開(kāi)放以來(lái)，特別是近幾年，我國(guó)居民收入來(lái)源出現(xiàn)了許多種新情況和變化，具體表現(xiàn)為：收入來(lái)源多樣化，收入結(jié)構(gòu)顯著變化。1978年城鄉(xiāng)居民年人均可支配收入為3434元。2006年年人均可支配收入為1271919元。城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存余額為1615873億元。最高收入戶年人均收入34834元，最低收入人群年人均收入3871元，

5、個(gè)人所得稅稅收收入2452億元?！瘋€(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅作為稅收收入發(fā)展最快的一個(gè)稅種，對(duì)調(diào)節(jié)居民收入，重新分配收入來(lái)源都有重要意義。目前居民個(gè)人收入分配差距過(guò)大、分配不公平的矛盾日漸突出。促進(jìn)個(gè)人收入分配公平不僅事關(guān)社會(huì)的安寧和政局穩(wěn)定，同時(shí)也符合促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展和構(gòu)建和諧社會(huì)的要求。而掌握個(gè)人所得稅稅收能力對(duì)加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅制改革，堵塞個(gè)人所得稅稅收流失漏洞都具有得要意義?！裥梁仆?/p>

6、韜二、理論分析和研究方法稅收能力估算的關(guān)鍵是確定稅基和標(biāo)準(zhǔn)化稅率，其中確定稅基的方法主要有總量估算方法，個(gè)人所得法。生產(chǎn)總值法稅源總額法分稅種法和代表性稅收方(KTS)。而標(biāo)準(zhǔn)化稅率可以使用法定稅率，也可使用平均稅率。美國(guó)、加拿大、澳大利亞等西方發(fā)達(dá)國(guó)家常用RTS法對(duì)各地區(qū)稅收收入能力進(jìn)行估算根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅稅結(jié)構(gòu)和征收特點(diǎn)對(duì)個(gè)人所得稅納稅能力測(cè)算依據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)源可以采用總量估計(jì)法、個(gè)人所得法、代表性稅收方法和抽樣調(diào)查法進(jìn)行。1估算數(shù)據(jù)來(lái)

7、源。稅收收入能力的估算一般是以大有普遍認(rèn)可的教據(jù)為依據(jù)進(jìn)行的。筆者研究?jī)?nèi)容的主要數(shù)據(jù)來(lái)源是《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》、《中國(guó)金融年鑒》。如以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行估算。估算中適用的居民收入情況數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒其數(shù)據(jù)主要來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查司的城鎮(zhèn)住戶調(diào)查和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局家農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查司的農(nóng)村住戶抽樣調(diào)查。城鎮(zhèn)住戶調(diào)查城鎮(zhèn)采用分層隨機(jī)抽樣的方法確定。農(nóng)村住戶調(diào)查是以各省(區(qū)、直轄市)為總體。直接抽選調(diào)查村

8、在抽選中抽選調(diào)查戶。2研究方法和假設(shè)。根據(jù)個(gè)人所得稅的征收特點(diǎn)和數(shù)據(jù)來(lái)源情況，對(duì)個(gè)人所得稅務(wù)的納稅能力測(cè)算適用方法主要有總量估計(jì)法、個(gè)人所得法、代表性稅收方法和抽樣調(diào)查進(jìn)行。研究假設(shè)務(wù)件。①所有個(gè)人所得稅納稅人都采用元以上。同樣。據(jù)我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)測(cè)算。2005年按每月800元扣除標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例約為60％，扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至每月1600元后納稅比例將降至26％左右，納稅人數(shù)減少一半左右，財(cái)政收人將減少280多億元。

9、2006年的實(shí)際執(zhí)行情況是，財(cái)政收入沒(méi)有減少反而增加了。以上例證說(shuō)明，即減少企業(yè)所得稅及個(gè)人收入所得稅，并不預(yù)示著財(cái)政收入的減少。因此我國(guó)政府應(yīng)該大膽、科學(xué)、合理和及時(shí)地設(shè)計(jì)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅前減免及扣除額，讓人們實(shí)實(shí)在在地分享到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的好處。5盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，實(shí)現(xiàn)全國(guó)每人一個(gè)社會(huì)安全保障號(hào)，讓每人年輕時(shí)為自己退休后存一份養(yǎng)老金(可學(xué)習(xí)新加坡模式)，老有所養(yǎng)減少后顧之憂，也減輕了國(guó)家的負(fù)擔(dān)?？稍谡魇諅€(gè)人所得稅的同時(shí)按同樣的標(biāo)準(zhǔn)

10、不同的比率征收社會(huì)保障稅多交稅者多受益，即在退休(5560歲)之后，可享受多交稅款給自己帶來(lái)的更多的保障和好處。另一方面，每人一個(gè)社會(huì)安全保障納稅號(hào)，使每個(gè)人所有的收入都必須通過(guò)這個(gè)稅號(hào)進(jìn)出，既可杜絕人情稅，也容易讓稅務(wù)部門(mén)隨時(shí)抽查納稅人完稅的相關(guān)資料。同時(shí)，讓廣大的打工一族多一重保障，多一張安全網(wǎng)。也讓企業(yè)，特別是私企、民企和外企在使用中國(guó)廉價(jià)勞動(dòng)力紅利的同時(shí)多承擔(dān)一份社會(huì)責(zé)任。公平稅負(fù)，才能創(chuàng)造和諧社會(huì)，才能提高經(jīng)濟(jì)效率。參考文獻(xiàn)：

11、1[美]KevinEMurphyMarkHiggins解學(xué)智等譯美國(guó)聯(lián)邦稅制東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。20012孟芳娥當(dāng)前財(cái)政稅收問(wèn)題焦點(diǎn)分析中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。20063劉揚(yáng)，紀(jì)宏等中國(guó)居民收入分配問(wèn)題研究首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社20074寇鐵軍，吳旭東等財(cái)稅問(wèn)題探索東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20065劉佐等中國(guó)稅制北京：人民出版社，20026張正軍個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書(shū)北京大學(xué)出版社，20057郭洪榮等個(gè)人所得稅法規(guī)指南中國(guó)稅務(wù)出版社。2005(作者

12、單位：廣州海洋地質(zhì)調(diào)查局廣東廣州510760)(責(zé)編：紀(jì)毅)一233—萬(wàn)方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師))2008年第6期稅收基數(shù)法計(jì)算個(gè)人所得稅；②城鎮(zhèn)居民可以同時(shí)取得工資薪金所得和個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得或企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)所得；③采用累進(jìn)稅率按月征收的個(gè)人所得應(yīng)稅項(xiàng)目一般在一年中是連續(xù)且穩(wěn)定的；④不存在普遍的稅收優(yōu)惠。3模型的選取。個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅收=個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅基個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率針時(shí)不同個(gè)人所得收入來(lái)源有：(1)對(duì)于適且于比例稅率，按次征收的

13、個(gè)人所得稅項(xiàng)目可以用如下公式計(jì)算：某一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)繳個(gè)人所得稅=該項(xiàng)目個(gè)人所得一=規(guī)定扣除的成本費(fèi)用)適用稅率(2)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率，按月征收的個(gè)人所得稅項(xiàng)目可以用如下公式表示：某項(xiàng)目月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(該項(xiàng)目月個(gè)人所得一規(guī)定扣除的成本費(fèi)用)適用稅率一速算扣除數(shù)三、個(gè)人所得稅主要稅目的稅收能力估算方法我國(guó)個(gè)人所得稅包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包(租)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租

14、賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得共n個(gè)稅目。個(gè)人所得稅采取以個(gè)人為計(jì)征單位的征收方式，針對(duì)不同所得項(xiàng)目分別采用按次和按月征收，不同稅目分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率，稅前扣除項(xiàng)目方法有成本費(fèi)用、定額扣除法和定率扣除法等。個(gè)人所得稅征收形式復(fù)雜要求我們按不同收入類型采用不同的估算方法分別測(cè)算各個(gè)項(xiàng)目的個(gè)人所得稅稅收能力。在個(gè)人所得稅收入和各個(gè)稅目中，工資薪金收入、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入以及股息、利息和紅弄13收入

15、繳納的所得稅占有絕大的比例。將近900／o的個(gè)人所得稅來(lái)自這個(gè)稅目，而其余的8個(gè)稅目稅收收入在個(gè)人所得稅稅收收入中的比重平均僅為1006。因此筆者重點(diǎn)對(duì)工資薪金收入、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入以及股息、利息和紅利的個(gè)人所得稅能力測(cè)算方法進(jìn)行探討。1對(duì)工資薪金所得采取抽樣調(diào)查法。我國(guó)國(guó)內(nèi)居民中繳納工資薪金所得的個(gè)人所得稅的納稅人主要由城鎮(zhèn)居民組成。工資薪金所得采用5％一45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率測(cè)算采用對(duì)分收入水平的抽樣調(diào)查法進(jìn)行。主要思路如下

16、：根據(jù)工資薪金所得的計(jì)稅依據(jù)使用總量估計(jì)法對(duì)個(gè)人所得稅的稅基部分進(jìn)行測(cè)算，建立收入擬合曲線；根據(jù)適用稅率不同，計(jì)算工資薪金所得標(biāo)準(zhǔn)化稅率，并根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化稅基計(jì)算我國(guó)居民工資薪金所得的稅收能力。(1)個(gè)人所得基數(shù)測(cè)算。構(gòu)建我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入分配情況的洛侖茲曲線。其中橫軸為人口百分比，縱軸為收入頓，通過(guò)采有教學(xué)方法擬合出我城鎮(zhèn)居民收入分布的洛倫茨曲線，得出曲線的函數(shù)表達(dá)式。樣本數(shù)據(jù)的散點(diǎn)圖滿足：pl：蔓蘭(1)A—一234一I—ILlxIN—C

17、(2)A—l=aP#(3)T=IW=aWW(4)匈=((一10N一8j)12(5)。v一害’Ⅷ=叢葛聳麓簫鏟個(gè)人個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)性收入‘’?！芚YI—n可F—l_————一∑暇_)213對(duì)股息、紅利和利息所得稅收能力的測(cè)算。1999年11月1日，利息稅開(kāi)征稅率為20％。2007年8月15日利息稅稅率降為5％。2000年股息、紅利和利息所得占個(gè)人所得稅收入的287％，以后一直穩(wěn)定在24％左右，占個(gè)人所得稅收入的第二位。股息、紅利和利息所得中

18、，利息所得稅收收入占較大比重，股息、紅利所得主要來(lái)源于上市企業(yè)分紅而企業(yè)分紅受市場(chǎng)和企業(yè)行為限制。存在較大不確定性，此處不做分析。我國(guó)國(guó)內(nèi)居民利息所得需征收利息稅，利息稅是由商業(yè)銀行按照法定稅率進(jìn)行扣繳。居民存款利息收入來(lái)源于活期存款、定期存款。商業(yè)銀行定期計(jì)算并扣繳利息稅。因而我國(guó)居民存款利息稅收入主要依賴于居民在商業(yè)銀行中的存款余額和居民的存款習(xí)慣。假如居民的儲(chǔ)蓄習(xí)慣不發(fā)生變化，在稅收政策保持穩(wěn)定的情況下，利息稅收收入主要與居民年平

19、均存款余額和平均利率相關(guān)。4使用代表性年份數(shù)據(jù)測(cè)算利息所得的稅收能力。城鎮(zhèn)居民儲(chǔ)蓄存款的習(xí)慣是與居民的文化背景、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、消費(fèi)習(xí)慣相關(guān)的。因而在選擇代表性年份進(jìn)行測(cè)算時(shí)，要盡量滿足符合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。一般來(lái)說(shuō)較近年份的調(diào)查對(duì)象所處的文化背景、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、消費(fèi)習(xí)慣未發(fā)生較大變化，以此計(jì)算居民儲(chǔ)蓄存款的平均利率水平所得結(jié)論比較符合實(shí)際情況。代表性利率水平=代表性利息收入一我國(guó)居民值儲(chǔ)蓄存款余額利息稅收入利息稅稅率我國(guó)居民

20、儲(chǔ)蓄存款余額，利息稅標(biāo)準(zhǔn)稅收，=堂鬟裟锘端i字鰱當(dāng)年居民代表性年份平均利率儲(chǔ)蓄存款余額利息稅稅率四、結(jié)論個(gè)人所得稅稅制復(fù)雜。征收比較困難。近年來(lái)居民之間收入差距不斷拉大，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面作用并不明顯。因此，筆者對(duì)個(gè)人所得稅稅收能力測(cè)算方法提出了一些有益的探討：一是對(duì)個(gè)人所得稅納稅能力需按稅目重要性進(jìn)行分類測(cè)算；二是對(duì)工資薪金所得采取構(gòu)造居民收入分布曲線。測(cè)算該稅目的標(biāo)準(zhǔn)化稅率。計(jì)算個(gè)人所得稅工資薪金所得稅收能力；三是對(duì)個(gè)體工

21、商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采用測(cè)算平均征收率的方式；四是對(duì)利息所得采用代表性年份平均利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)估測(cè)利息所得，進(jìn)而測(cè)算稅收收入。個(gè)人所得稅的稅收能力分析屬于宏觀分析，而在分析過(guò)程中，既需要分析個(gè)人所得稅的總量收入能力。也要?jiǎng)討B(tài)分析不同收入人群稅收能力的變化趨勢(shì)。參考文獻(xiàn)：1[美]羅伯特s平狄克(Pindyck。RS)，丹尼爾L魯賓費(fèi)爾德(Kubinfeld，DL)計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)[M]jb京：機(jī)械工業(yè)出版社，20052梁季中國(guó)稅收收入能力估測(cè)

22、及其應(yīng)用研究[M]jb京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20073張培森中國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)問(wèn)題計(jì)量研究[M]北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，20024馬拴友稅收政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)[M]北京：中國(guó)城市出版社，20015粱朋稅收流失經(jīng)濟(jì)分析[M]北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社。2000，6NeilWarrenIntemetChallengetoTaxSystemDesign，TheInternationalTaxationSystem[M]KluwerAcademicPublis