村級財(cái)務(wù)的主要問題和審計(jì)重點(diǎn)

1、實(shí)務(wù)與操作某會計(jì)師事務(wù)所曾接受一些村民的委托，對某村近幾年來財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。審計(jì)結(jié)果使人驚駭不已。該村財(cái)務(wù)管理混亂，作假現(xiàn)象嚴(yán)重，村干部以工作為名進(jìn)行公款揮霍，甚至通過收人不八賬和重復(fù)報(bào)銷的形式，私分集體財(cái)產(chǎn)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，類似的情況并非少見。由于歷史的和現(xiàn)實(shí)的各種復(fù)雜原因，村級財(cái)務(wù)存在的問題較多，不少地方管理薄弱，會計(jì)行為不規(guī)范，賬目混亂，造假瑚象嚴(yán)重，樹級財(cái)務(wù)成了錯(cuò)弊現(xiàn)

2、象的多發(fā)區(qū)。筆者根據(jù)近幾年來社會審計(jì)的實(shí)踐，著重從管理、監(jiān)控的角度，對村級財(cái)務(wù)存在的主要問題和審計(jì)重點(diǎn)，淺談自己的認(rèn)識。樹級財(cái)務(wù)存在的主要閫題村級財(cái)務(wù)點(diǎn)多面廠，情系萬家。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及多元化經(jīng)濟(jì)格；局的形成和發(fā)展，村級財(cái)務(wù)存在的問題日益暴露出來，主要表現(xiàn)有：徐旭陽【截留收八。近幾年來隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，村級財(cái)務(wù)收八呈上升勢態(tài)。有的村干部法制觀念淡薄，隨意截留收入作為小金庫的資金來源，平常財(cái)務(wù)不公開，收支情況封閉，為應(yīng)付上級檢查，設(shè)置

3、兩套報(bào)表、兩本賬，以假亂真，甚至小金庫不設(shè)賬，為查處帶來難度。2虛假報(bào)銷。這是村級財(cái)務(wù)中常見的違紀(jì)違法行為。其表現(xiàn)手法有：一是發(fā)票不真實(shí)。常以白條子作為報(bào)銷憑證，甚至隔年的無效單據(jù)不經(jīng)審批照報(bào)不誤：二是單據(jù)不合法。通過虛開發(fā)票或虛假數(shù)量、提高單價(jià)的投法進(jìn)行報(bào)銷：三是重復(fù)報(bào)銷費(fèi)用；四是不該報(bào)的費(fèi)用通過非法手段進(jìn)行報(bào)銷，這在招待費(fèi)中作假情況最多；五是涂改單據(jù)。3私分財(cái)物。少數(shù)村官私欲膨脹，濫用手中的權(quán)力私分財(cái)物。例如村辦企業(yè)鶴產(chǎn)品或通過以物

4、換物迸來的財(cái)物，通過不入賬或少八賬的手法，進(jìn)行私分，也有以招待的名義購進(jìn)物品，名為請客，實(shí)為肥己；有的還巧立名目，以補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)的形式，變相私分集體財(cái)物。4挪用公款。由于村級財(cái)務(wù)管理混中國注冊會計(jì)師2003年6月號亂，會計(jì)行為不規(guī)范，在民主理財(cái)名存實(shí)亡的情況下，挪用公款的情況常有發(fā)生。常見的做法是通過掛賬的形芄，借款長期不還，名為借支，實(shí)為挪用。有的大額借款賬齡已超過五年，無法收回，導(dǎo)致集體資產(chǎn)的流失。5灰色消費(fèi)。近幾年來，受社會上一些不

5、良風(fēng)氣的影響，有的村干部在村務(wù)活動中熱衷于搞公款消費(fèi)?；疑M(fèi)的資金來源，除管理費(fèi)開支外，一部分在村辦企業(yè)中報(bào)銷，有的則在小金庫中列支：多頭報(bào)銷，掩蓋真相，為審計(jì)查證增規(guī)了難度。村級財(cái)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)針對村級財(cái)務(wù)存在的問題及其成因，筆者以為，要采取標(biāo)本兼治、以防為主的對策，除改革傳統(tǒng)的樹級財(cái)務(wù)管理、建立健全規(guī)章制度、加太培訓(xùn)l力度外，必須加強(qiáng)對村級財(cái)務(wù)的監(jiān)控工作。當(dāng)前，把村級財(cái)務(wù)納八審計(jì)對象，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，不失為防假、治假的良策，在具體

6、實(shí)施中，要把握好以下幾個(gè)萬方數(shù)據(jù)實(shí)務(wù)與操作樹級財(cái)務(wù)釣主要問題和審計(jì)重點(diǎn)徐旭陽某會計(jì)師事務(wù)所筐接受些將民的I.M留收入。近幾年來隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)!亂，會計(jì)行為不規(guī)范，在民主理財(cái)名存委托，對某村近幾:q:來財(cái)務(wù)狀況道行審辰，柑級財(cái)務(wù)收入呈上升勢態(tài)。育的村實(shí)亡的情況下，挪用公款的情況常育發(fā)計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)收變的合理性、干部法制觀怠淡薄，隨意截留收入作為生。常見兇做法是通1定脹的形式，后合法性相遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。審計(jì)結(jié)小盒庫的資盒來源，平常財(cái)務(wù)

7、不公開，款~期不還，各為l昌安，實(shí)為挪用。青果使人驚駭不巴。該刊財(cái)務(wù)管理混亂，收支情況f!l閉，為應(yīng)付上級也查，設(shè)置的大額(昌款賬齡巴超過王軍，無法收乍假現(xiàn)象嚴(yán)重，村干部以工作為名誼行兩室報(bào)表、兩本賬，以假亂真，甚至小目，導(dǎo)致集體資產(chǎn)的流失巳公款擺霍，甚至通過收入不入賬祀重復(fù)金庫不設(shè)賬，為查處灣來難屋。5皮色消費(fèi)。近幾年來，受社會上服悄的形式，私分集體財(cái)產(chǎn)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)2虛假慣梢。這是何級財(cái)務(wù)中常見些不良風(fēng)氣的影響，育的村平部在相堯濟(jì)生活申

8、.類似的情況并非少見。由于的違紀(jì)違法行為。真表現(xiàn)手法裔.是活詢中熱衷于搞公款消費(fèi)c灰色淌費(fèi)的歷史的相現(xiàn)實(shí)兇各神復(fù)雜原因，何級財(cái)發(fā)票不真實(shí)。常以白條子作為報(bào)銷憑資金來源，除管理費(fèi)開交外.ffi紛在務(wù)存在的問題較多，不少地J5管理薄證，甚至隔軍的無娘單據(jù)不經(jīng)審批照搬村l辦企1山申報(bào)銷，育的則在IJ金庫申到弱，會i十行為不規(guī)范，賬目混亂，造假不誤:二是單據(jù)不合法。通過虛開發(fā)票支:王5頭l三是重復(fù)報(bào)銷費(fèi)用四是不該報(bào)的踐，著重以管理、監(jiān)控的角庭，

9、對付級費(fèi)用通遠(yuǎn)非法手段逝行l(wèi)五是涂改單菇。自己的認(rèn)識。叫蛐幢蛐盹濫i櫚栩栩甜在叩陽用手中的權(quán)力私仿陽吻。例如何辦企山因，筆者以為，要采取標(biāo)本兼泊、以防村級財(cái)務(wù)存在的主要問題的產(chǎn)~~通過以物換吻道來的財(cái)物，通為王的對策，除改革傳統(tǒng)的衍級財(cái)務(wù)官迫不入~9l:少人脹的手法.進(jìn)行私分，理、建立健全規(guī)章制度、朋大培訓(xùn)刀庭村級財(cái)務(wù)點(diǎn)多面廣，情系萬家。隨也奇以招待的名義陽迸吻昂，名為請外也須加強(qiáng)對村級財(cái)務(wù)的監(jiān)控工何。著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)向的調(diào)整及多元化經(jīng)濟(jì)格

10、害，實(shí)為肥己奇的還巧立名目，以補(bǔ)當(dāng)前，但村馴括納入審計(jì)對象，尷強(qiáng)局的形成1日發(fā)展，何級財(cái)務(wù)存在的問題附和獎(jiǎng)勵(lì)的形式，變相私分集體財(cái)物。審計(jì)監(jiān)督刀度，不失為白假、治假的良日益暴露出來，主要表現(xiàn)青:4挪用公款。由于村級自才務(wù)管理混策，在具體實(shí)施申，要把握好以下幾個(gè)38申國注冊會計(jì)師2∞3年6月雪環(huán)節(jié)和審計(jì)重點(diǎn)。1要對財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。這是一種常規(guī)審計(jì)，通過賬本、憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，審查村級財(cái)務(wù)是否按規(guī)定建賬、算賬和記賬，會計(jì)

11、行為是否合理規(guī)范，有無弄虛作假情況；審查各項(xiàng)原始憑證是否真實(shí)、合法，傳遞程序和賬務(wù)處理是否正常，有無錯(cuò)弊現(xiàn)象；審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)收支是否合理含規(guī)，有無重報(bào)、超報(bào)和截留行為，集體資產(chǎn)是否保值增值。對國家撥給的水利建設(shè)資金、支農(nóng)資金、造地資金等專用資金的使用，是否專款專用有無挪用、濫用行為。通過審計(jì)查證，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，改善財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會計(jì)行為，維護(hù)國家和集體利益。2要對財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。村級財(cái)務(wù)中，村辦企業(yè)的財(cái)務(wù)收支

12、是最容易出現(xiàn)弄虛作假行為的，同時(shí)，在社會集資、山林承包、投資新項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)活動中，也是最容易出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)。有的村干部常在村辦企業(yè)做手腳，截留簡訊收人、虛假報(bào)銷、私分產(chǎn)品、長期借款不還。村級財(cái)務(wù)違紀(jì)違法行為有的比較隱蔽，甚至披著合法外衣，很難鑒鼬有的則是在眾目睽睽之下發(fā)生的，并無掩飾。審計(jì)人員要通過有關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)、憑證、資料的審查和檢測，在掌握翔實(shí)材料的基礎(chǔ)上，以事實(shí)為依據(jù)，以法規(guī)為準(zhǔn)繩，查清違紀(jì)違法事項(xiàng)和其他深層次的問題。對一些違反《會計(jì)

13、準(zhǔn)則》和有悖于職業(yè)道德的不良行為，該披露的要披露，并提出處理意見和改進(jìn)工作的建議。3要對內(nèi)部監(jiān)控制度的完備性和有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部監(jiān)控是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要形式，也是防止違紀(jì)違法行為的必要手段，國有經(jīng)濟(jì)是這樣，集體經(jīng)濟(jì)也是這樣。要對村級工作人員的職責(zé)分工和會計(jì)行為進(jìn)行全面審查，不相容職務(wù)是否分離，內(nèi)控措施是否到位，有無濫用財(cái)務(wù)審批權(quán)的行為。內(nèi)控制度是否銜接和協(xié)調(diào)，執(zhí)行效果如何，并作出評價(jià)。通過全面的審計(jì)查證，查明內(nèi)控制度的完備，眭和有效性

14、，優(yōu)化環(huán)境，嚴(yán)實(shí)務(wù)與操作格執(zhí)法，確保村級財(cái)務(wù)健康有序運(yùn)行。4對主要村干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是評價(jià)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種有效形式，在企事業(yè)單位已廣泛推行，但在村級財(cái)務(wù)中明顯滯后。對于點(diǎn)多面廣又比較分散的村級財(cái)務(wù)，主要是審計(jì)柯干部在任職期內(nèi)各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)任務(wù)的完成情況，財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法，以及被審計(jì)對象在任職期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和制度的執(zhí)行情況，還要對村民關(guān)注的山林承包、土地轉(zhuǎn)讓、新項(xiàng)目投資的可行性和效益性進(jìn)行審查，作出評價(jià)，并向村

15、民代表大會公布審計(jì)結(jié)果。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀公正地評價(jià)村干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和應(yīng)負(fù)責(zé)任，為正確考核和使用干部提供可靠依據(jù)。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但要在離任時(shí)進(jìn)行，更要注意在任審計(jì)。這項(xiàng)審計(jì)由于審計(jì)對象較多，工作量大，可委托會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，既提高審計(jì)覆蓋面，又確保審計(jì)質(zhì)量，使違紀(jì)違法的行為人難過審計(jì)關(guān)?！咀髡邌挝徽憬胶迫粫?jì)師事務(wù)所)中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)注和研究非典疫情對行業(yè)影響5月19日，中注協(xié)向各地注協(xié)和資產(chǎn)評估櫞會發(fā)出通知，提請全行業(yè)

16、密切關(guān)注和研完非典疫情對行業(yè)的影響。通知中提出，簿對非典型肺炙疫情這場突如其來的重大災(zāi)害，黨中央、國務(wù)院總攬全局，沉著應(yīng)對，果斷采取7一系列重大措施，有效遏制7疫情的蔓延。但當(dāng)前疲情坊話的形勢依艨嚴(yán)峻。逮場疲情對國民經(jīng)濟(jì)的影響會日益顯露，對會計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動的影響也不同程度地反映癬表。財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)對此極為關(guān)切。4廳23日牢注協(xié)已發(fā)出通知要求各級體會、各事務(wù)所和奎維鼠韭人員祆樁采取播施，做好行業(yè)的非典型肺炎的磚治工作，得到7

17、備瓤協(xié)務(wù)和事務(wù)所的廣泛響應(yīng)。為應(yīng)時(shí)非典疫博绔行業(yè)帶來的苯葭影響，楚時(shí)研充，提出應(yīng)對措施，指導(dǎo)和扶持執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)平穗渡過這一特殊時(shí)期，中注協(xié)進(jìn)一步提出以下要求：各地協(xié)會要盡量以通訊方式，如電話、傳真、電子郵件等方式，7解會計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)近期執(zhí)業(yè)情況，非典疲情對其執(zhí)業(yè)、經(jīng)營財(cái)務(wù)和隊(duì)伍穩(wěn)定帶來的影響，征詢其對協(xié)會如何支持執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)消除或減輕疫情影響的意見和建議，并將執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)反饋的情況盡快以電子郵件和傳真的方式報(bào)中注協(xié)。各地協(xié)會可在這次調(diào)研

18、的基礎(chǔ)上，因地制宜，采取必要措施，積極與有關(guān)部門聯(lián)系，力所能及地協(xié)助和扶持執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)虛對和減少疫情對其帶來的不良影響。中國注冊會計(jì)師2003年6月號f本刊通訊員)萬方數(shù)據(jù)實(shí)務(wù)與操作環(huán)節(jié)相審計(jì)重點(diǎn)。收入、虛假報(bào)銷、秘分產(chǎn)65、t(期借款格執(zhí)法，確保何級財(cái)務(wù)健Ii青廖運(yùn)行。l.!要對財(cái)務(wù)收)z真實(shí)性、合法性近不還。豐y1b財(cái)務(wù)違紀(jì)違法行為育的比較4對主要相干部逝行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。行審計(jì)。這是~非常規(guī)審計(jì)，逼迫賬本、隱破，甚至綴著合法外衣，很難鑒

19、jj~百經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是評價(jià)干部經(jīng)濟(jì)llli績的一憑證、報(bào)表平。青關(guān)資料，審查村級財(cái)務(wù)的則是在眾目睽睽之下發(fā)生的，并無掩靜奇效形式，在企事llI!單lli8廣泛推行，是否按規(guī)定建賬、算賬祀記脹，會計(jì)仔怖。審計(jì)人員要通過南關(guān)會計(jì)數(shù)菇、憑但在柑級財(cái)務(wù)中明顯再后。對于點(diǎn)多面為是否合理規(guī)范，青無弄虛何假情況證、資刺的審查和位測，7f掌握翔實(shí)相廣又比較分額的何級財(cái)務(wù)，主要是審計(jì)審查~Jm原始憑證是否真實(shí)、合法，傳擬的基礎(chǔ)上，以事實(shí)為依據(jù)，以法規(guī)為村

20、干部在任職期內(nèi)各頂生產(chǎn)、經(jīng)3引任務(wù)遞程f吉利賬務(wù)處理是否E情，育無錯(cuò)弊準(zhǔn)繩，查清違紀(jì)違法事頂罪。只怕深層次的完成情況，財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法，現(xiàn)象.審查各頂經(jīng)濟(jì)活動及由此產(chǎn)生的的問題。對些違反〈會計(jì)準(zhǔn)則和青以及被審計(jì)劃象在任職期內(nèi)s頂經(jīng)濟(jì)法財(cái)務(wù)收)z是否合理臺1血，青無重飯、超悖于職業(yè)道德的不良行為，該披露的要規(guī)軍。自jIJ蟹的執(zhí)行情況，還要對何民關(guān)注娘和截留行為，集體資產(chǎn)是否保值j曾彼露，并提出處理意見相l(xiāng)近工作的建的山林~包、士地轉(zhuǎn)

21、讓、新頂目役瓷的值。對國家撥給的水利建設(shè)資金、支農(nóng)議。司行性和娘益性近fj審查，作出評價(jià)，并資盒、適地資金等專用資盒的使用，是1雯對內(nèi)部監(jiān)控制度的完備性和青同柑民代表大會公布審計(jì)結(jié)果。通邊經(jīng)否?？顚Ｓ?，青無挪用、濫用行為。通奴性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部監(jiān)控是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀公正地評價(jià)村干囚的邊審計(jì)查證，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，改善財(cái)務(wù)理的重要形式，也是防止違紀(jì)違法廳為經(jīng)濟(jì)llli績和應(yīng)負(fù)責(zé)任，為正確彗核利侵管理，規(guī)范會計(jì)行為，維護(hù)國家和集體的必要

22、手段，國青經(jīng)濟(jì)是這樣，集體經(jīng)用平部提供可靠依據(jù)。利益。濟(jì)也是這樣。要對村級工作人員的職責(zé)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但要在離任時(shí)2，要對財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況逝行審計(jì)。分工犯臺計(jì)iJ為近行全面審查，不相g進(jìn)廳，重要注意在任審計(jì)。這頂審計(jì)自忖級財(cái)務(wù)申，何辦企業(yè)的財(cái)務(wù)收)z是最職務(wù)是否分離，內(nèi)撞撞施建否到缸，育于審計(jì)對象較多，工節(jié)最大，可委托會窯易出現(xiàn)弄虛作假行為的，同時(shí)，在社無濫用財(cái)務(wù)審批權(quán)的行為。內(nèi)控制度是計(jì)師事務(wù)所~擔(dān)，既提高審計(jì)疆蓋面，又會集資、山

23、林jf(包、投資新頂目等經(jīng)濟(jì)否銜接相協(xié)調(diào)，執(zhí)行效果如何，拜作出確保審計(jì)質(zhì)量，使違紀(jì)違法的行為人難活卻申，也是最窯易出!!ll!tt漏的環(huán)節(jié)。評價(jià)。通坦全面的審計(jì)查證，查明內(nèi)定邊審計(jì)關(guān)。奇的相干部常在何辦企業(yè)做手腳，截留制度的完備性和青奴性，優(yōu)化環(huán)境，嚴(yán)l作者單位浙且正山浩然合葉師事#所)簡訊BRIEFNEWS中國戰(zhàn)冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)總和研先葬典在情對，fi~影響5月19日.中注協(xié)向各地正協(xié)和資產(chǎn)許估協(xié)會發(fā)出:出應(yīng)對措施、指導(dǎo)和扶持執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)平

24、穩(wěn)渡過這一特殊時(shí)通知，提請全行將密切關(guān)注和研究非典疫情對行業(yè)的彤!剔，中注協(xié)進(jìn)一步提出以丁要求各地協(xié)會要盡量以通響。通扣中提出“面對非典型肺炎戒防這場突如共來的訊方式，擊。電話、傳真、電子郵件等方式，了解會計(jì)師重大災(zāi)害.黨中央、國#院總視全局，~.應(yīng)付，果斷|事#所和青產(chǎn)詩估機(jī)構(gòu)近期執(zhí)業(yè)情況，非典疫情對其執(zhí)采取了一革11重大精榕在效遏制了戒惜的蔓延.但當(dāng)前|業(yè)、經(jīng)營、財(cái)#和隊(duì)伍穩(wěn)定帶來的影響，征詢其對協(xié)會疫情防治的彤!依然嚴(yán)峻，i立場在

25、情對國民經(jīng)濟(jì)約影響!如何主持執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)消除或減輕疫情影響的意見和建議，會日益導(dǎo)露，對會計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動|并將執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)反饋的情況盡快以電子郵件和傳真的方式偽影響也不同程度地反映出來回財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)對此極為關(guān)|報(bào)中注協(xié).各地協(xié)會可在這次調(diào)研的基礎(chǔ)豐，因地制宜，切。4月23日中法協(xié)已發(fā)出通知妥求各級協(xié)會、各事井|采取a必要措施，積極與有關(guān)部門聯(lián)罩，卻所能及地協(xié)助所和全體從業(yè)人E積杭采取措施.做好付業(yè):的非典型肺1和扶持執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對和