淺析將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升為管理會(huì)計(jì)

1、@毛揚(yáng)一般認(rèn)為只有把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)，才能使財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的中心。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫胎而出，最早出現(xiàn)于上世紀(jì)20年代到70年代才開始引入我國，它的主要職能是計(jì)劃、考核、控制、決策。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其實(shí)并不是為企業(yè)自己服務(wù)的。它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門。由于這一需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。向社會(huì)公眾提供客觀而專業(yè)的服務(wù)。如今，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都出自這些中介組

2、織企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已作為配角而存在。在這一形勢下。更應(yīng)加快企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)的進(jìn)程使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門找準(zhǔn)自己的角色定位從而帶動(dòng)企業(yè)管理水平和經(jīng)營水平的提高。一、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的作用要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開性很強(qiáng)的行為受到一系列因素的限制。信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更多地承擔(dān)對(duì)公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從“透明性”

3、的要求。強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息但這些非財(cái)務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計(jì)量但這并不妨礙信息提供者在披露信息時(shí)對(duì)與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能“額外地”予以披露。任何涉及商業(yè)秘密的信息尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息企業(yè)在披露問題上一

4、定會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。市場和文化背景，如對(duì)信息不足與信息過剩的不同理解、對(duì)“自愿披露”的不同接受程度等與信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。由于上述一系列因素的限制財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的信息量是有限的股東和其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。實(shí)證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查無論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，認(rèn)為未來機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等信息是有用的。都占60％以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理

5、會(huì)計(jì)的范疇顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效的披露。這樣提供滿足公司治理目標(biāo)的信息。很大程度上依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。因此拓展管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的必要性已顯得十分重要。二、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升為管理會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)，首先，是一個(gè)組織落實(shí)問題，目前企業(yè)都設(shè)有財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃財(cái)務(wù)部門。其職能一般包

6、括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)。可以先將財(cái)務(wù)管理的一塊搞大。使其承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的職能。其次。是一個(gè)系統(tǒng)落實(shí)問題。明確需要收集、報(bào)送的數(shù)據(jù)范圍和確定數(shù)據(jù)收集和報(bào)送的時(shí)間及期限。統(tǒng)一報(bào)表軟件，使用局域網(wǎng)傳送如尚未具備條件則通過傳真收發(fā)。數(shù)據(jù)和指標(biāo)的確定至關(guān)重要對(duì)每個(gè)指標(biāo)都要明確其含義及統(tǒng)一其構(gòu)成。要盡可能采用相對(duì)指標(biāo)。使之具有可比性。最后是一個(gè)職能落實(shí)問題。對(duì)數(shù)據(jù)比較、差異分析中發(fā)現(xiàn)的問題，去偽存真排除偶然因素，得出事實(shí)結(jié)論這是最關(guān)

7、鍵的一環(huán)。管理會(huì)計(jì)的成果是非常廣泛的對(duì)企業(yè)經(jīng)營既有戰(zhàn)術(shù)意義也有戰(zhàn)略意義。例如。同一物料采購的單價(jià)排行榜的公布就是對(duì)采購成本高的企業(yè)一種無聲的壓力：各單位勞動(dòng)生產(chǎn)率的差異反映了勞動(dòng)效率的高低：各行業(yè)經(jīng)營利潤的變化為企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了依據(jù)。管理會(huì)計(jì)的工作源于財(cái)務(wù)部門又跳出了財(cái)務(wù)部門它的成果為企業(yè)各職能部門提出了管理課題和工作要求。因此財(cái)務(wù)部門首先必須提出問題。如果財(cái)務(wù)部門能夠向各業(yè)務(wù)部門提出問題財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地

8、位也就確立了。作為企業(yè)的首席執(zhí)行官必須親自抓財(cái)務(wù)管理尤其是抓好管理會(huì)計(jì)的推行。這樣，他就會(huì)發(fā)現(xiàn)許多問題。他就會(huì)有許多切合實(shí)際的工作指令向下屬發(fā)布他就會(huì)不斷發(fā)現(xiàn)新的工作目標(biāo)。最后。他能夠不斷取得新的進(jìn)展。三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的途徑要完成管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識(shí)思路另一方面也正因?yàn)楣芾?/p>

9、會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)因此公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化董事會(huì)內(nèi)的提名委員會(huì)、工薪委員會(huì)、投資委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外還要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問題既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更

10、加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。在管理活動(dòng)中創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時(shí)地予以規(guī)范。例如：財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效還沒有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。企業(yè)改制中雖然成立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性離不開董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)?，F(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度。從規(guī)范治

11、理結(jié)構(gòu)的角度看內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)：審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職責(zé)如何清晰地界定。使其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性：審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互配合以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率這些都需要探討和實(shí)踐。在管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革中應(yīng)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的“準(zhǔn)公共物品”性質(zhì)。公開披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮

12、作用。因此不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面。從信息市場的角度來說會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說會(huì)形成“買方市場”。現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài)，“我提供什么，你得接受什么”。然而，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是管理會(huì)計(jì)報(bào)告任何改進(jìn)若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補(bǔ)、勞民傷財(cái)。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)。使會(huì)計(jì)信息的需求調(diào)研經(jīng)?；?，除不斷

13、改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(強(qiáng)制性信息報(bào)告)外，還要逐步為管理會(huì)計(jì)信息的搜集、加工、處理，以及需要公開發(fā)布的管理會(huì)計(jì)信息的披露(非強(qiáng)制性信息報(bào)告)提供各種指南，以利于提高管理會(huì)計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。r作者單位：遼寧省國際工程咨詢中心)萬方數(shù)據(jù)ε~毛揚(yáng)一般認(rèn)為，只有把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)，才能使財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的中心。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫胎而出，最早出現(xiàn)于上世紀(jì)20年代，到70年代才開始引人我國，它的主要職能

14、是計(jì)劃、考核、控制、決策。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其實(shí)并不是為企業(yè)自己服務(wù)的，它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門。由于這一需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，向社會(huì)公眾提供客觀而專業(yè)的服務(wù)。如今，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都出自這些中介組織，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已作為配角而存在。在這一形勢下，更應(yīng)加快企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)汁的進(jìn)程，使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門找準(zhǔn)自己的角色定位從而帶動(dòng)企業(yè)管理水平和經(jīng)營水平的提高。一、管理

15、會(huì)計(jì)在公司治理中的作用要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開性很強(qiáng)的行為，受到一系列因素的限制.。信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更多地承擔(dān)對(duì)公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從“透明性“的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息，但這些非財(cái)務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。盡管

16、信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計(jì)量，但這并不妨礙信息提供者在披霹信息時(shí)對(duì)與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能“額外地“予以披露。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問題上一定會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。市場和文化背景，如對(duì)信息不足與信息過剩的不同理解、對(duì)“自愿披露“的不同接受程度等，與信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。由于上述一系列因素的限制

17、，財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者元法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。實(shí)證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，認(rèn)為未來機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等信息是有用的，都占ω%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效的披霹。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)

18、的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。因此，拓展管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的必要性，已顯得十分重要。二、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升為管理會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)，首先，是一個(gè)組織落實(shí)問題，目前企業(yè)都設(shè)有財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃財(cái)務(wù)部門，其職能一般包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)，可以先將財(cái)務(wù)管理的一塊搞大，使其承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的職能。其次，是一個(gè)系統(tǒng)落實(shí)問題。明確需要收集、報(bào)送的

19、數(shù)據(jù)范圍和確定數(shù)據(jù)收集和報(bào)送的時(shí)間及期限，統(tǒng)一報(bào)表軟件，使用局域網(wǎng)傳送，如尚未具備條件則通過傳真收發(fā)。數(shù)據(jù)和指標(biāo)的確定至關(guān)重要，對(duì)每個(gè)指標(biāo)都要明確其含義及統(tǒng)一其構(gòu)成，要盡可能采用相對(duì)指標(biāo)，使之具有可比性。最后是一個(gè)職能落實(shí)問題。對(duì)數(shù)據(jù)比較、差.圄翅72∞7異分析中發(fā)現(xiàn)的問題，去偽存真，排除偶然因素，得出事實(shí)結(jié)論，這是最關(guān)鍵的一環(huán)。管理會(huì)計(jì)的成果是非常廣泛的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營既有戰(zhàn)術(shù)意義，也有戰(zhàn)略意義。例如，同一物料采購的單價(jià)排行榜的公布，就是

20、對(duì)采購成本高的企業(yè)一種元聲的壓力各單位勞動(dòng)生產(chǎn)率的差異反映了勞動(dòng)效率的高低各行業(yè)經(jīng)營利潤的變化為企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了依據(jù)。管理會(huì)計(jì)的工作源于財(cái)務(wù)部門，又跳出了財(cái)務(wù)部門，它的成果為企業(yè)各職能部門提出了管理課題和工作要求。因此，財(cái)務(wù)部門首先必須提出問題。如果財(cái)務(wù)部門能夠向各業(yè)務(wù)部門提出問題，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位也就確立了。作為企業(yè)的首席執(zhí)行官，必須親自抓財(cái)務(wù)管理，尤其是抓好管理會(huì)計(jì)的推行，這樣，他就會(huì)發(fā)現(xiàn)許多問題，

21、他就會(huì)有許多切合實(shí)際的工作指令向下屬發(fā)布，他就會(huì)不斷發(fā)現(xiàn)新的工作目標(biāo)，最后，他能夠不斷取得新的進(jìn)展。三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的途徑要完成管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革，應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識(shí)思路，另一方面，也正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效

22、率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會(huì)內(nèi)的提名委員會(huì)、工薪委員會(huì)、投資委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問題，既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。在管理活動(dòng)中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足

23、，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時(shí)地予以規(guī)范。例如:財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。企業(yè)改制中雖然成立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)?，F(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其

24、是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職責(zé)如何清晰地界定，使其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實(shí)踐。在管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的“準(zhǔn)公共物品“性質(zhì)。公開披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)

25、同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場的角度來說，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說會(huì)形成“買方市場“?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場“的心態(tài)我提供什么，你得接受什么“。然而，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是管理會(huì)計(jì)報(bào)告任何改進(jìn)若不昕取廣大信息需求者的意見，終將于事無補(bǔ)、勞民傷財(cái)。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，使會(huì)計(jì)信息的需求調(diào)研經(jīng)?；?，除不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(強(qiáng)制性信息報(bào)告)外，還要逐步為管理會(huì)計(jì)信息的

26、搜集、加工、處理，以及需要公開發(fā)布的管理會(huì)計(jì)信息的披露(非強(qiáng)制性信息報(bào)告)提供各種指南，以利于提高管理會(huì)計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。(“作者單位:遼寧省國際工程咨詢中心)@毛揚(yáng)一般認(rèn)為只有把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)，才能使財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的中心。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫胎而出，最早出現(xiàn)于上世紀(jì)20年代到70年代才開始引入我國，它的主要職能是計(jì)劃、考核、控制、決策。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其實(shí)并不是為企業(yè)自己服務(wù)的。它的

27、主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門。由于這一需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。向社會(huì)公眾提供客觀而專業(yè)的服務(wù)。如今，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都出自這些中介組織企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已作為配角而存在。在這一形勢下。更應(yīng)加快企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)的進(jìn)程使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門找準(zhǔn)自己的角色定位從而帶動(dòng)企業(yè)管理水平和經(jīng)營水平的提高。一、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的作用要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯

28、然是不夠的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開性很強(qiáng)的行為受到一系列因素的限制。信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更多地承擔(dān)對(duì)公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從“透明性”的要求。強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息但這些非財(cái)務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計(jì)量但這并不妨礙信息提供者在披露信息時(shí)對(duì)與之相關(guān)的成本與

29、效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能“額外地”予以披露。任何涉及商業(yè)秘密的信息尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息企業(yè)在披露問題上一定會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。市場和文化背景，如對(duì)信息不足與信息過剩的不同理解、對(duì)“自愿披露”的不同接受程度等與信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。由于上述一系列因素的限制財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的信息量是有限的股東和其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。實(shí)證研究

30、結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查無論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，認(rèn)為未來機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等信息是有用的。都占60％以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效的披露。這樣提供滿足公司治理目標(biāo)的信息。很大程度上依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個(gè)

31、責(zé)任。因此拓展管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的必要性已顯得十分重要。二、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升為管理會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)，首先，是一個(gè)組織落實(shí)問題，目前企業(yè)都設(shè)有財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃財(cái)務(wù)部門。其職能一般包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)?？梢韵葘⒇?cái)務(wù)管理的一塊搞大。使其承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的職能。其次。是一個(gè)系統(tǒng)落實(shí)問題。明確需要收集、報(bào)送的數(shù)據(jù)范圍和確定數(shù)據(jù)收集和報(bào)送的時(shí)間及期限。統(tǒng)一報(bào)表軟件，使用局域網(wǎng)傳送如尚未具備條件則通過傳真收發(fā)。數(shù)據(jù)和指標(biāo)

32、的確定至關(guān)重要對(duì)每個(gè)指標(biāo)都要明確其含義及統(tǒng)一其構(gòu)成。要盡可能采用相對(duì)指標(biāo)。使之具有可比性。最后是一個(gè)職能落實(shí)問題。對(duì)數(shù)據(jù)比較、差異分析中發(fā)現(xiàn)的問題，去偽存真排除偶然因素，得出事實(shí)結(jié)論這是最關(guān)鍵的一環(huán)。管理會(huì)計(jì)的成果是非常廣泛的對(duì)企業(yè)經(jīng)營既有戰(zhàn)術(shù)意義也有戰(zhàn)略意義。例如。同一物料采購的單價(jià)排行榜的公布就是對(duì)采購成本高的企業(yè)一種無聲的壓力：各單位勞動(dòng)生產(chǎn)率的差異反映了勞動(dòng)效率的高低：各行業(yè)經(jīng)營利潤的變化為企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了依

33、據(jù)。管理會(huì)計(jì)的工作源于財(cái)務(wù)部門又跳出了財(cái)務(wù)部門它的成果為企業(yè)各職能部門提出了管理課題和工作要求。因此財(cái)務(wù)部門首先必須提出問題。如果財(cái)務(wù)部門能夠向各業(yè)務(wù)部門提出問題財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位也就確立了。作為企業(yè)的首席執(zhí)行官必須親自抓財(cái)務(wù)管理尤其是抓好管理會(huì)計(jì)的推行。這樣，他就會(huì)發(fā)現(xiàn)許多問題。他就會(huì)有許多切合實(shí)際的工作指令向下屬發(fā)布他就會(huì)不斷發(fā)現(xiàn)新的工作目標(biāo)。最后。他能夠不斷取得新的進(jìn)展。三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的途徑要完成管理會(huì)計(jì)體

34、系的拓展和改革應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識(shí)思路另一方面也正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)因此公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化董事會(huì)內(nèi)的提名委員會(huì)、工薪委員會(huì)、投資委員會(huì)、預(yù)算委

35、員會(huì)等機(jī)構(gòu)俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外還要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問題既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。在管理活動(dòng)中創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成。現(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時(shí)地予以規(guī)范。例如：財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效還沒有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。企業(yè)改制中雖然成

36、立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性離不開董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)?，F(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度。從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)：審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職責(zé)如何清晰地界定。使其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性：審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互配合以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率這些都需要探討和

37、實(shí)踐。在管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革中應(yīng)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的“準(zhǔn)公共物品”性質(zhì)。公開披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面。從信息市場的角度來說會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說會(huì)形成“買方市場”。現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài)，

38、“我提供什么，你得接受什么”。然而，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是管理會(huì)計(jì)報(bào)告任何改進(jìn)若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補(bǔ)、勞民傷財(cái)。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)。使會(huì)計(jì)信息的需求調(diào)研經(jīng)?；粩喔倪M(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(強(qiáng)制性信息報(bào)告)外，還要逐步為管理會(huì)計(jì)信息的搜集、加工、處理，以及需要公開發(fā)布的管理會(huì)計(jì)信息的披露(非強(qiáng)制性信息報(bào)告)提供各種指南，以利于提高管理會(huì)計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。r作者單位：遼寧省國際工程咨詢中心)

39、萬方數(shù)據(jù)ε~毛揚(yáng)一般認(rèn)為，只有把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)，才能使財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的中心。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫胎而出，最早出現(xiàn)于上世紀(jì)20年代，到70年代才開始引人我國，它的主要職能是計(jì)劃、考核、控制、決策。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其實(shí)并不是為企業(yè)自己服務(wù)的，它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門。由于這一需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，向社會(huì)公眾提供客觀而專業(yè)的服務(wù)。如今，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告

40、都出自這些中介組織，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已作為配角而存在。在這一形勢下，更應(yīng)加快企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)汁的進(jìn)程，使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門找準(zhǔn)自己的角色定位從而帶動(dòng)企業(yè)管理水平和經(jīng)營水平的提高。一、管理會(huì)計(jì)在公司治理中的作用要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開性很強(qiáng)的行為，受到一系列因素的限制.。信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更多地承擔(dān)對(duì)公眾的責(zé)任，

41、因而必須嚴(yán)格遵從“透明性“的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息，但這些非財(cái)務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計(jì)量，但這并不妨礙信息提供者在披霹信息時(shí)對(duì)與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能“額外地“予以披露。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)

42、生不利影響的信息，企業(yè)在披露問題上一定會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。市場和文化背景，如對(duì)信息不足與信息過剩的不同理解、對(duì)“自愿披露“的不同接受程度等，與信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。由于上述一系列因素的限制，財(cái)務(wù)報(bào)告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者元法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。實(shí)證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無論是機(jī)構(gòu)投資者還是個(gè)人投資者，認(rèn)為未來機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析等信息是有用

43、的，都占ω%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效的披霹。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個(gè)責(zé)任。因此，拓展管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的必要性，已顯得十分重要。二、將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提升為管理會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提高為管理會(huì)計(jì)，首先，是一個(gè)組織落實(shí)問題，

44、目前企業(yè)都設(shè)有財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃財(cái)務(wù)部門，其職能一般包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)，可以先將財(cái)務(wù)管理的一塊搞大，使其承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的職能。其次，是一個(gè)系統(tǒng)落實(shí)問題。明確需要收集、報(bào)送的數(shù)據(jù)范圍和確定數(shù)據(jù)收集和報(bào)送的時(shí)間及期限，統(tǒng)一報(bào)表軟件，使用局域網(wǎng)傳送，如尚未具備條件則通過傳真收發(fā)。數(shù)據(jù)和指標(biāo)的確定至關(guān)重要，對(duì)每個(gè)指標(biāo)都要明確其含義及統(tǒng)一其構(gòu)成，要盡可能采用相對(duì)指標(biāo)，使之具有可比性。最后是一個(gè)職能落實(shí)問題。對(duì)數(shù)據(jù)比較、差.圄翅7

45、2∞7異分析中發(fā)現(xiàn)的問題，去偽存真，排除偶然因素，得出事實(shí)結(jié)論，這是最關(guān)鍵的一環(huán)。管理會(huì)計(jì)的成果是非常廣泛的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營既有戰(zhàn)術(shù)意義，也有戰(zhàn)略意義。例如，同一物料采購的單價(jià)排行榜的公布，就是對(duì)采購成本高的企業(yè)一種元聲的壓力各單位勞動(dòng)生產(chǎn)率的差異反映了勞動(dòng)效率的高低各行業(yè)經(jīng)營利潤的變化為企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了依據(jù)。管理會(huì)計(jì)的工作源于財(cái)務(wù)部門，又跳出了財(cái)務(wù)部門，它的成果為企業(yè)各職能部門提出了管理課題和工作要求。因此，財(cái)務(wù)部門首

46、先必須提出問題。如果財(cái)務(wù)部門能夠向各業(yè)務(wù)部門提出問題，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位也就確立了。作為企業(yè)的首席執(zhí)行官，必須親自抓財(cái)務(wù)管理，尤其是抓好管理會(huì)計(jì)的推行，這樣，他就會(huì)發(fā)現(xiàn)許多問題，他就會(huì)有許多切合實(shí)際的工作指令向下屬發(fā)布，他就會(huì)不斷發(fā)現(xiàn)新的工作目標(biāo)，最后，他能夠不斷取得新的進(jìn)展。三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的途徑要完成管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革，應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途

47、的改變。公司治理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識(shí)思路，另一方面，也正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會(huì)內(nèi)的提名委員會(huì)、工薪委員會(huì)、投資委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行

48、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問題，既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。在管理活動(dòng)中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時(shí)地予以規(guī)范。例如:財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。企業(yè)改制中雖然成立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員

49、的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)?，F(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職責(zé)如何清晰地界定，使其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實(shí)踐。在管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的“準(zhǔn)公共物品“

50、性質(zhì)。公開披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場的角度來說，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說會(huì)形成“買方市場“?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場“的心態(tài)我提供什么，你得接受什么“。然而，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是管理