淺談企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)問題

1、對(duì)外統(tǒng)安2012年第9期總第219期【財(cái)稅審計(jì)淺談企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)問題王起(中國(guó)電信股份有限公司黑龍江分公司，黑龍江哈爾濱15α陰)[摘要]伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的并購(gòu)重組也在俱增，并購(gòu)中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題日益引起有關(guān)方面的重視。通過研究非同一控制下會(huì)計(jì)處理比較和企業(yè)合并所得稅、同一控制下會(huì)計(jì)處理比較和企業(yè)所得稅的處理，建議在今后制定和實(shí)施稅收規(guī)則時(shí)應(yīng)考慮其公平性，以更好地處理社會(huì)成員權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，為企業(yè)并購(gòu)提

2、供制度保障，引導(dǎo)其并購(gòu)有序健康的進(jìn)行。[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)所得稅企業(yè)并購(gòu)[中圈分類號(hào)]F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A文章編號(hào)]2ω53283(2012)09015801一、非同控制下會(huì)計(jì)處理比較和企業(yè)合并所得稅在稅務(wù)處理領(lǐng)域，同一控制下和非同一控制下的企業(yè)會(huì)計(jì)處理并不存在顯著區(qū)別，多數(shù)區(qū)別體現(xiàn)在合并會(huì)計(jì)處理上?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一企業(yè)合并》中強(qiáng)調(diào)，非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的一方購(gòu)買多方或者是另一方的交易，以公允價(jià)值作為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以購(gòu)買

3、法為基本處理原則。企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，作為合并對(duì)價(jià)的相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)，它的賬面價(jià)值和公允價(jià)值所產(chǎn)生的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益并且計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表當(dāng)中。而非同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方應(yīng)該將合并中所取得的能夠符合要求的各項(xiàng)負(fù)債與資產(chǎn)，按照其公允價(jià)值確認(rèn)為企業(yè)自身的負(fù)債和資產(chǎn)。已經(jīng)確定所取得的和企業(yè)合并成本被合并方能夠辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值所存在的差額，按照自身不同的情況將其計(jì)入當(dāng)期損益或確認(rèn)為商譽(yù)。非同一控制下的企業(yè)資產(chǎn)中所取得

4、的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和能夠辨認(rèn)的資產(chǎn)基本上與同一控制下的確定方法相同。稅法上確認(rèn)取得的負(fù)債計(jì)稅、資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上按照取得負(fù)債的公允價(jià)值與共享的能夠辨認(rèn)的資產(chǎn)人賬價(jià)值產(chǎn)生的暫時(shí)性不同，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或是遞延所得稅資產(chǎn)。二、同控制下會(huì)計(jì)處理比較和企業(yè)所得稅的處理CAS02長(zhǎng)期股權(quán)投資》中明確規(guī)定，倘若是同一控制下的企業(yè)合并，需要合并方承擔(dān)債務(wù)方式、支付現(xiàn)金或是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等幾種方式來合并對(duì)價(jià)。應(yīng)該在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的

5、份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始所承擔(dān)的債務(wù)、支付的現(xiàn)金以及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間所存在的差額，應(yīng)通過調(diào)整資本公積進(jìn)行處理，如果158資本公積不足以沖減的，應(yīng)調(diào)整留存的收益。倘若合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，那么應(yīng)該在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，發(fā)行股份面值總額和長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本所存在的差額，對(duì)于這種情況，應(yīng)調(diào)整資

6、本公積進(jìn)行處理，如果資本公積不足以沖減的，應(yīng)調(diào)整留存的收益。企業(yè)合并中有兩種支付方式，一種為單獨(dú)使用非股權(quán)支付或者股權(quán)支付，另一種則是非股權(quán)支付和股權(quán)支付的結(jié)合。從稅收角度分析，合并方通常采用單獨(dú)使用這種支付方式，這種情況不會(huì)涉及稅收問題。對(duì)于合并方來講，合并完成法人資格被注銷后，其資產(chǎn)也會(huì)遭到清算和轉(zhuǎn)移，根據(jù)財(cái)稅[2ωJ59號(hào)文件的明確規(guī)定，一般情況下重組企業(yè)合并的當(dāng)事方應(yīng)該嚴(yán)格按照如下的規(guī)定處理:第一，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)

7、結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)第二，股東以及被合并的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅處理第三，合并企業(yè)按照公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)負(fù)債和各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。三、結(jié)語有效地維護(hù)稅收制度和經(jīng)濟(jì)秩序是調(diào)整全社會(huì)成員納稅義務(wù)的有效手段，也是實(shí)施稅法的最終目的。在制定和實(shí)施稅收規(guī)則時(shí)，必須要考慮其公平性，涉及我國(guó)企業(yè)并購(gòu)領(lǐng)域時(shí)，稅收的規(guī)則既要能夠鼓勵(lì)與引導(dǎo)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的有序健康進(jìn)行，又能結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，為企業(yè)的并購(gòu)提供制度保障并開辟一條綠色通道。[參考文獻(xiàn)][1J李銘.

8、企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)稅收問題研究[MJ.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2∞8.責(zé)任編輯:張彤彤)對(duì)外統(tǒng)安2012年第9期總第219期【財(cái)稅審計(jì)淺談企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)問題王起(中國(guó)電信股份有限公司黑龍江分公司，黑龍江哈爾濱15α陰)[摘要]伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的并購(gòu)重組也在俱增，并購(gòu)中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題日益引起有關(guān)方面的重視。通過研究非同一控制下會(huì)計(jì)處理比較和企業(yè)合并所得稅、同一控制下會(huì)計(jì)處理比較和企業(yè)所得稅的處理，建議在今后制定

9、和實(shí)施稅收規(guī)則時(shí)應(yīng)考慮其公平性，以更好地處理社會(huì)成員權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，為企業(yè)并購(gòu)提供制度保障，引導(dǎo)其并購(gòu)有序健康的進(jìn)行。[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)所得稅企業(yè)并購(gòu)[中圈分類號(hào)]F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A文章編號(hào)]2ω53283(2012)09015801一、非同控制下會(huì)計(jì)處理比較和企業(yè)合并所得稅在稅務(wù)處理領(lǐng)域，同一控制下和非同一控制下的企業(yè)會(huì)計(jì)處理并不存在顯著區(qū)別，多數(shù)區(qū)別體現(xiàn)在合并會(huì)計(jì)處理上。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一企業(yè)合并》中強(qiáng)調(diào)，非同一控制下的企業(yè)合并是

10、指參與合并的一方購(gòu)買多方或者是另一方的交易，以公允價(jià)值作為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以購(gòu)買法為基本處理原則。企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，作為合并對(duì)價(jià)的相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)，它的賬面價(jià)值和公允價(jià)值所產(chǎn)生的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益并且計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表當(dāng)中。而非同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方應(yīng)該將合并中所取得的能夠符合要求的各項(xiàng)負(fù)債與資產(chǎn)，按照其公允價(jià)值確認(rèn)為企業(yè)自身的負(fù)債和資產(chǎn)。已經(jīng)確定所取得的和企業(yè)合并成本被合并方能夠辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值所存在的差

11、額，按照自身不同的情況將其計(jì)入當(dāng)期損益或確認(rèn)為商譽(yù)。非同一控制下的企業(yè)資產(chǎn)中所取得的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和能夠辨認(rèn)的資產(chǎn)基本上與同一控制下的確定方法相同。稅法上確認(rèn)取得的負(fù)債計(jì)稅、資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上按照取得負(fù)債的公允價(jià)值與共享的能夠辨認(rèn)的資產(chǎn)人賬價(jià)值產(chǎn)生的暫時(shí)性不同，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或是遞延所得稅資產(chǎn)。二、同控制下會(huì)計(jì)處理比較和企業(yè)所得稅的處理CAS02長(zhǎng)期股權(quán)投資》中明確規(guī)定，倘若是同一控制下的企業(yè)合并，需要合并方承擔(dān)債務(wù)方式、支付現(xiàn)金或是以轉(zhuǎn)

12、讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等幾種方式來合并對(duì)價(jià)。應(yīng)該在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始所承擔(dān)的債務(wù)、支付的現(xiàn)金以及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間所存在的差額，應(yīng)通過調(diào)整資本公積進(jìn)行處理，如果158資本公積不足以沖減的，應(yīng)調(diào)整留存的收益。倘若合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，那么應(yīng)該在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股

13、本，發(fā)行股份面值總額和長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本所存在的差額，對(duì)于這種情況，應(yīng)調(diào)整資本公積進(jìn)行處理，如果資本公積不足以沖減的，應(yīng)調(diào)整留存的收益。企業(yè)合并中有兩種支付方式，一種為單獨(dú)使用非股權(quán)支付或者股權(quán)支付，另一種則是非股權(quán)支付和股權(quán)支付的結(jié)合。從稅收角度分析，合并方通常采用單獨(dú)使用這種支付方式，這種情況不會(huì)涉及稅收問題。對(duì)于合并方來講，合并完成法人資格被注銷后，其資產(chǎn)也會(huì)遭到清算和轉(zhuǎn)移，根據(jù)財(cái)稅[2ωJ59號(hào)文件的明確規(guī)定，一般情況下重

14、組企業(yè)合并的當(dāng)事方應(yīng)該嚴(yán)格按照如下的規(guī)定處理:第一，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)第二，股東以及被合并的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅處理第三，合并企業(yè)按照公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)負(fù)債和各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。三、結(jié)語有效地維護(hù)稅收制度和經(jīng)濟(jì)秩序是調(diào)整全社會(huì)成員納稅義務(wù)的有效手段，也是實(shí)施稅法的最終目的。在制定和實(shí)施稅收規(guī)則時(shí)，必須要考慮其公平性，涉及我國(guó)企業(yè)并購(gòu)領(lǐng)域時(shí)，稅收的規(guī)則既要能夠鼓勵(lì)與引導(dǎo)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的有序健康進(jìn)行，又能結(jié)合