淺談稅收籌劃與其意義_蘭琳

1、TimesFinance2013年第7期中旬刊（總第522期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.7，2013（CumulativetyNO.522）淺談稅收籌劃與其意義蘭琳（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，江西南昌330013）【摘要】無(wú)論政府的征稅，納稅人的繳稅有多么的天經(jīng)地義，但每一筆稅款的繳納都是納稅人付出的一項(xiàng)外在成本。從社會(huì)的角度來(lái)看，納稅不可避免，因?yàn)槿绻{稅人不納稅，國(guó)家和政府就無(wú)法存在。但每一個(gè)具體的納稅人可不這么認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)

2、生活當(dāng)中，納稅人所享受到的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)與他所繳納的稅款并不會(huì)直接地配比。事實(shí)上，在人們繳稅的第一天開(kāi)始就在琢磨這樣一件事情，怎么樣來(lái)成為免費(fèi)搭車者，盡情地享用政府為我們提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，盡力地不繳稅或少繳稅?！娟P(guān)鍵詞】征稅納稅人一、稅收籌劃含義與逃避稅款繳納區(qū)別（一）我國(guó)法律規(guī)定，依照法律履行納稅義務(wù)是公民應(yīng)盡的義務(wù)，其實(shí)依法納稅本身的含義就意味著稅收負(fù)擔(dān)是法定的如果納稅人能在遵守稅法的前提之下，利用稅法賦予我們納稅人的稅

3、收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，以實(shí)現(xiàn)不繳稅、少繳稅、延遲繳稅時(shí)間，這些行為就是稅收籌劃。說(shuō)到這里，我們需要把稅收籌劃與逃稅、避稅嚴(yán)格區(qū)別開(kāi)來(lái)。生活中的納稅人可能發(fā)生一些形形色色的逃稅的一些行為，逃稅也就是我們通常聽(tīng)到的逃避繳納稅款。我國(guó)的新《刑法》第201條用“逃避繳納稅款”取代了過(guò)去我們用的“偷稅”這一概念，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞的手段進(jìn)行虛假納稅申辦”，逃稅因其違法性干擾了一國(guó)的正常

4、稅收秩序，成為各國(guó)稅法打擊的重點(diǎn)。而稅收籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的一種合理的安排。一旦納稅義務(wù)形成，納稅人所做的一切補(bǔ)救措施都徒勞無(wú)益，其結(jié)果必然是逃避繳納稅款。因此，稅收籌劃不僅具有合法性，同時(shí)強(qiáng)調(diào)籌劃的事先性。（二）隨著我國(guó)反避稅制度的日趨完善，避稅的成本已經(jīng)不再為零納稅人減輕納稅的愿望可以通過(guò)違法的逃避繳稅的行為取得，也可以通過(guò)不違法的避稅行為來(lái)獲得。但他們或因高違法成本或因高查處風(fēng)險(xiǎn)而遭到理性納稅人的

5、拋棄。本文所講的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合法地來(lái)取得稅收利益，也因此得到了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，被稱為21世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。隨著人們納稅意識(shí)的不斷提高，人們對(duì)于這個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)也越來(lái)越熟悉和越來(lái)越關(guān)注?！耙婪ㄕ\(chéng)信納稅，用足用好稅收政策”，這么一個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃的過(guò)程，利用稅法賦予納稅人的各種稅收政策，避開(kāi)高稅負(fù)、高稅率，通過(guò)合法的手段來(lái)達(dá)到自身稅收負(fù)擔(dān)減輕，可以說(shuō)是納稅人權(quán)利與義務(wù)的覺(jué)醒，更是順應(yīng)政府稅收政策調(diào)控的一種結(jié)果。要成功地進(jìn)行稅收籌劃，除了熟悉

6、國(guó)家的稅法、稅制，理解稅收政策以外，還必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收籌劃的基本理論、基本技術(shù)和基本方法，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與逃稅、避稅的法律界限。二、稅收籌劃的意義（一）在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中熟練地掌握和運(yùn)用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)意義將是非常明顯的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合理、合法地取得稅收利益，這種稅收利益的獲得除了少繳、不繳、或延遲繳納稅款以外，依法不多繳稅款也是在稅收籌劃當(dāng)中需要特別關(guān)注的。生活當(dāng)中我們有很多企業(yè)，為了顯示它的發(fā)展成果，成立些集團(tuán)公司。其實(shí)，

7、如果其總部并沒(méi)有核心的業(yè)務(wù)收入，這樣做除了多繳稅和多發(fā)生管理費(fèi)用以外沒(méi)有任何的實(shí)質(zhì)意義。耐人尋味的是，在我國(guó)有相當(dāng)多的納稅人不是少繳了稅款，而是多繳納了稅款。而在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，那些稅收籌劃做得好的企業(yè)，通常都是那些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平比較高，納稅管理比較規(guī)范的企業(yè)，甚至有些還是納稅先進(jìn)戶和納稅的模范戶。它們正式利用了健全會(huì)計(jì)賬表，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)行為來(lái)達(dá)到依法不多繳稅，不少繳稅或是延緩納稅繳納時(shí)間，以此來(lái)獲得稅后利潤(rùn)的最大化。實(shí)踐當(dāng)中，

8、稅收作為一項(xiàng)重要的宏觀調(diào)控的政策工具，為了體現(xiàn)對(duì)真?zhèn)€經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控，通常會(huì)在公平和中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策。以我國(guó)企業(yè)所得稅為例，大體上可以歸為三類稅收優(yōu)惠分別是稅額式的優(yōu)惠、稅率式的優(yōu)惠和稅基式的優(yōu)惠。稅額式的優(yōu)惠包括減稅、免稅和稅額抵免，如我國(guó)的稅法為了鼓勵(lì)納稅人從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資，規(guī)定了對(duì)這類企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資取得利潤(rùn)所得的第一筆收入所屬的納稅年度起可以享受減免優(yōu)惠政策；稅率優(yōu)惠包括小型微利企業(yè)減免20%，高新

9、技術(shù)企業(yè)減免15%；稅基優(yōu)惠包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊等。（二）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人這兩類納稅人在稅務(wù)處理上面存在很大的差異，一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，憑發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易的辦法來(lái)計(jì)算繳納增值稅的。只有準(zhǔn)確地理解稅收政策的規(guī)定，并且吧稅收政策規(guī)定的差異性與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，才能夠通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)

10、稅負(fù)承擔(dān)的更優(yōu)化。稅負(fù)的減輕其實(shí)就在一念之間，了解、學(xué)習(xí)和掌握稅收法律、法規(guī)，利用稅法賦予納稅人稅負(fù)差異政策，并運(yùn)用到我們的納稅實(shí)踐中，就可以合法地通過(guò)稅收籌劃來(lái)獲得稅收利益。稅收籌劃在國(guó)外稅收經(jīng)濟(jì)界應(yīng)用十分普遍并被國(guó)家的法律法規(guī)的認(rèn)可。但是在我國(guó)稅收籌劃仍然是一個(gè)新領(lǐng)域企業(yè)的財(cái)會(huì)人員與經(jīng)營(yíng)管理人員知之甚少這個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)會(huì)在我國(guó)需要大量的人才，是個(gè)新興的熱點(diǎn)職業(yè)，會(huì)給企業(yè)和國(guó)家都會(huì)帶來(lái)很大的利益。參考文獻(xiàn)[1]《淺談稅收籌劃在企業(yè)中的實(shí)際

11、應(yīng)用》林瓏《會(huì)計(jì)之友（下旬刊）》20062[2]《淺談稅收籌劃主體的確定》李中華《南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》20083[3]《淺談稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制》日平《現(xiàn)代商業(yè)》20083作者簡(jiǎn)介：蘭琳（1993），女，江西撫州人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)———注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向，研究方向：會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。33TimesFinance2013年第7期中旬刊（總第522期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.7，2013（CumulativetyNO.52

12、2）淺談稅收籌劃與其意義蘭琳（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，江西南昌330013）【摘要】無(wú)論政府的征稅，納稅人的繳稅有多么的天經(jīng)地義，但每一筆稅款的繳納都是納稅人付出的一項(xiàng)外在成本。從社會(huì)的角度來(lái)看，納稅不可避免，因?yàn)槿绻{稅人不納稅，國(guó)家和政府就無(wú)法存在。但每一個(gè)具體的納稅人可不這么認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，納稅人所享受到的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)與他所繳納的稅款并不會(huì)直接地配比。事實(shí)上，在人們繳稅的第一天開(kāi)始就在琢磨這樣一件事情，怎么樣來(lái)成為免費(fèi)搭

13、車者，盡情地享用政府為我們提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，盡力地不繳稅或少繳稅?！娟P(guān)鍵詞】征稅納稅人一、稅收籌劃含義與逃避稅款繳納區(qū)別（一）我國(guó)法律規(guī)定，依照法律履行納稅義務(wù)是公民應(yīng)盡的義務(wù)，其實(shí)依法納稅本身的含義就意味著稅收負(fù)擔(dān)是法定的如果納稅人能在遵守稅法的前提之下，利用稅法賦予我們納稅人的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，以實(shí)現(xiàn)不繳稅、少繳稅、延遲繳稅時(shí)間，這些行為就是稅收籌劃。說(shuō)到這里，我們需要把稅收籌劃與逃稅、避稅嚴(yán)

14、格區(qū)別開(kāi)來(lái)。生活中的納稅人可能發(fā)生一些形形色色的逃稅的一些行為，逃稅也就是我們通常聽(tīng)到的逃避繳納稅款。我國(guó)的新《刑法》第201條用“逃避繳納稅款”取代了過(guò)去我們用的“偷稅”這一概念，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞的手段進(jìn)行虛假納稅申辦”，逃稅因其違法性干擾了一國(guó)的正常稅收秩序，成為各國(guó)稅法打擊的重點(diǎn)。而稅收籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的一種合理的安排。一旦納稅義務(wù)形成，納稅人所做的一切補(bǔ)救

15、措施都徒勞無(wú)益，其結(jié)果必然是逃避繳納稅款。因此，稅收籌劃不僅具有合法性，同時(shí)強(qiáng)調(diào)籌劃的事先性。（二）隨著我國(guó)反避稅制度的日趨完善，避稅的成本已經(jīng)不再為零納稅人減輕納稅的愿望可以通過(guò)違法的逃避繳稅的行為取得，也可以通過(guò)不違法的避稅行為來(lái)獲得。但他們或因高違法成本或因高查處風(fēng)險(xiǎn)而遭到理性納稅人的拋棄。本文所講的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合法地來(lái)取得稅收利益，也因此得到了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，被稱為21世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。隨著人們納稅意識(shí)的不斷提高，人們對(duì)于這個(gè)

16、朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)也越來(lái)越熟悉和越來(lái)越關(guān)注?！耙婪ㄕ\(chéng)信納稅，用足用好稅收政策”，這么一個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃的過(guò)程，利用稅法賦予納稅人的各種稅收政策，避開(kāi)高稅負(fù)、高稅率，通過(guò)合法的手段來(lái)達(dá)到自身稅收負(fù)擔(dān)減輕，可以說(shuō)是納稅人權(quán)利與義務(wù)的覺(jué)醒，更是順應(yīng)政府稅收政策調(diào)控的一種結(jié)果。要成功地進(jìn)行稅收籌劃，除了熟悉國(guó)家的稅法、稅制，理解稅收政策以外，還必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收籌劃的基本理論、基本技術(shù)和基本方法，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與逃稅、避稅的法律界限。二、稅收籌劃的意義（一

17、）在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中熟練地掌握和運(yùn)用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)意義將是非常明顯的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合理、合法地取得稅收利益，這種稅收利益的獲得除了少繳、不繳、或延遲繳納稅款以外，依法不多繳稅款也是在稅收籌劃當(dāng)中需要特別關(guān)注的。生活當(dāng)中我們有很多企業(yè)，為了顯示它的發(fā)展成果，成立些集團(tuán)公司。其實(shí)，如果其總部并沒(méi)有核心的業(yè)務(wù)收入，這樣做除了多繳稅和多發(fā)生管理費(fèi)用以外沒(méi)有任何的實(shí)質(zhì)意義。耐人尋味的是，在我國(guó)有相當(dāng)多的納稅人不是少繳了稅款，而是多繳

18、納了稅款。而在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，那些稅收籌劃做得好的企業(yè)，通常都是那些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平比較高，納稅管理比較規(guī)范的企業(yè)，甚至有些還是納稅先進(jìn)戶和納稅的模范戶。它們正式利用了健全會(huì)計(jì)賬表，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)行為來(lái)達(dá)到依法不多繳稅，不少繳稅或是延緩納稅繳納時(shí)間，以此來(lái)獲得稅后利潤(rùn)的最大化。實(shí)踐當(dāng)中，稅收作為一項(xiàng)重要的宏觀調(diào)控的政策工具，為了體現(xiàn)對(duì)真?zhèn)€經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控，通常會(huì)在公平和中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策。以我國(guó)企業(yè)所得稅為例，大體上可

19、以歸為三類稅收優(yōu)惠分別是稅額式的優(yōu)惠、稅率式的優(yōu)惠和稅基式的優(yōu)惠。稅額式的優(yōu)惠包括減稅、免稅和稅額抵免，如我國(guó)的稅法為了鼓勵(lì)納稅人從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資，規(guī)定了對(duì)這類企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資取得利潤(rùn)所得的第一筆收入所屬的納稅年度起可以享受減免優(yōu)惠政策；稅率優(yōu)惠包括小型微利企業(yè)減免20%，高新技術(shù)企業(yè)減免15%；稅基優(yōu)惠包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊等。（二）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人分為兩類，一類是一般納稅人

20、，一類是小規(guī)模納稅人這兩類納稅人在稅務(wù)處理上面存在很大的差異，一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，憑發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易的辦法來(lái)計(jì)算繳納增值稅的。只有準(zhǔn)確地理解稅收政策的規(guī)定，并且吧稅收政策規(guī)定的差異性與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，才能夠通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)承擔(dān)的更優(yōu)化。稅負(fù)的減輕其實(shí)就在一念之間，了解、學(xué)習(xí)和掌握稅收法律、法規(guī)，利用稅法賦予納稅人稅負(fù)差異政策，并運(yùn)用到我們的納稅實(shí)踐中，就可以合法地

21、通過(guò)稅收籌劃來(lái)獲得稅收利益。稅收籌劃在國(guó)外稅收經(jīng)濟(jì)界應(yīng)用十分普遍并被國(guó)家的法律法規(guī)的認(rèn)可。但是在我國(guó)稅收籌劃仍然是一個(gè)新領(lǐng)域企業(yè)的財(cái)會(huì)人員與經(jīng)營(yíng)管理人員知之甚少這個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)會(huì)在我國(guó)需要大量的人才，是個(gè)新興的熱點(diǎn)職業(yè)，會(huì)給企業(yè)和國(guó)家都會(huì)帶來(lái)很大的利益。參考文獻(xiàn)[1]《淺談稅收籌劃在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用》林瓏《會(huì)計(jì)之友（下旬刊）》20062[2]《淺談稅收籌劃主體的確定》李中華《南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》20083[3]《淺談稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制》日平《