淺談企業(yè)并購稅收籌劃

1、FINANCE某個納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內(nèi)多繳稅總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的〉2、立足企業(yè)全

2、局，考慮長遠利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠影響并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購后對目標(biāo)企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其它理財措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對并購企業(yè)來說，作為一種資本經(jīng)營方式，只是其眾多經(jīng)營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能

3、盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別σ避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行的一種正當(dāng)活動，是企業(yè)對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞論會計信息失寞的問題和對策口黃干飛

4、摘要:會計作為經(jīng)濟活動中的重要組成部分，在近年多次出現(xiàn)全球范圍內(nèi)的造假事件，我們稱之為會計信息失具。這種目前已成為國際主普遍存在的行為不僅嚴(yán)重破壞了正常的經(jīng)濟秩序，對整個市場經(jīng)濟的發(fā)展形成不良影響，同時，對投資者應(yīng)得的利益也造成了極度損害。本文重點剖析了會計信息失真產(chǎn)生的真正原因，詳細對會計信息失真這種行為的危害進行了客觀分析，同時對如何治理會計信息失具，提出了建議并進行了可行性的探討。業(yè)人員造成的會計信息失真原因有以下兩個方面，首先，

5、一些小型經(jīng)濟體，處于成本考慮，往往聘請一些非專業(yè)人員行使會計職責(zé)，這些人員往往對經(jīng)濟活動不了解，對其中的不確定因素更不會進行預(yù)估、判斷，這就導(dǎo)致了會計人員脫離相應(yīng)的會計規(guī)范處理會計信息，使失真時有發(fā)生。其次，一些專業(yè)執(zhí)業(yè)人員由于經(jīng)驗不足，雖然遵循會計規(guī)范，可能也會因理解偏差而發(fā)生錯誤，導(dǎo)致信息失真。(2)業(yè)績及利益的驅(qū)使關(guān)鍵詢:會計信息真實性對策研究1.會計信息失真的原因(1)會計執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低下會計活動的主體是會計執(zhí)業(yè)人員，這些人員能

6、否正確的對會計要素進行確認、計量是會計信息準(zhǔn)確、真實的保證。由于會計執(zhí)我國從改革開放以后，就實行了閨有、集體、個人等多種經(jīng)濟經(jīng)營方式，使我國經(jīng)濟得到了迅猛的發(fā)展，人民生活水平也得到了極大地提高。在這個理念變更的過程中，人們追求自身的利益是非常正常的，但有…部分人卻采取了→些極端的手法達到其個人目的，這其中，有的人要保證所謂的業(yè)績，有的人為了斂財，有的人要逃進稅務(wù)，他們往往都會采取篡改財務(wù)資料、制造虛假數(shù)飛盧立盧飛“~瀘品、蘆斗三主、護~

7、耳廬馬五主、二頭馬盧斗瀘品、三井、三品斗盧飛盧飛瀘:..~品、瀘主氣4戶、瀘品、三主立異品立戶、注主‘℃盧馬王主立瀘~‘噸滬、盧、J殺飛與會品、.哈蘭主立瀘:..~戶飛瀘必立瀘殺、蘆、盧~、盧和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進行稅收籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅ο4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運作機制的會計政策會計政策的選擇會影

8、響應(yīng)稅收益。為減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，我國企業(yè)要注意對會計政策的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邅硎蛊髽I(yè)利益最大化。5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化下茵通過例子來簡要說明正確運用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對增值稅進行稅收籌劃一一通過并購變“小規(guī)模納稅人“為“一般納稅人“稅法依據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額進項稅額，其中銷項稅額=銷售額稅率(13%或179毛

9、).進項稅額=可抵扣的購貨金額x稅率(l3J毛或17%)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額x征收率(4%或6%)?；I劃思路:由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達標(biāo)準(zhǔn)).則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅λ可以抵扣進項稅額的稅收待遇。案例分析:甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬

10、元，該企業(yè)從r般納稅人購貨金額為45萬元O另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設(shè)甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經(jīng)營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃O方案一甲公司不并購乙公司。a甲公司應(yīng)納增值稅=6以600=3政萬元)b.乙公司應(yīng)納增值稅=50x6%=3(萬元)甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額3.63=6β(萬元)方案二甲公司并購乙公

11、司，并申請為一般納稅人。由于年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅(6050)x17%(4540)x17%=4.25(萬元)由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元(6.64.25).因此，應(yīng)當(dāng)采取并購的方式。四、結(jié)論本文通過對企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對企業(yè)并胸后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決

12、定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護意識的增強，企業(yè)并購稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作凡事預(yù)則立，不預(yù)則費?！霸谄髽I(yè)并購稅務(wù)籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃“這一特點。從資金、時間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達到最終目的O

13、企業(yè)并購稅收籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，如何進行稅務(wù)籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用O參考文獻:[1]黃燕.企業(yè)分立合并中的稅收籌劃.涉外稅收.20072.[2]楊健、鐘洪英淺談企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃.稅務(wù)與經(jīng)濟.20075.[3]張中秀.納稅籌劃寶典.機械工業(yè)出版社20065[4]方衛(wèi)平.稅收籌劃O上海財經(jīng)大學(xué)出版社.20074.[5]蓋地.正確認識納稅籌劃的積極意義中國