現(xiàn)行財務報告的改進分析

1、財岔翟頊行財務報告的改進分析財務報告是通過確認、計量、記錄和報告程序而產(chǎn)生的主要會計信息載體，而會計信息是目前企業(yè)內(nèi)外部了解企業(yè)經(jīng)營狀況、判斷經(jīng)營方向的重要途經(jīng)。為了提高會計信息的有效性和相關性，需要對財務報告體系向更加符合報表使用者需求的方向修改。當前我國財務報告體系仍然存在著不少問題，現(xiàn)行財務報告體系及其披露內(nèi)容、格式都需要不斷改進。一、目前我國財務報告體系存在的問題我國企業(yè)會計準則》中將財務報告概括為“是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果

2、的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附表及會計報表附注和財務情況說明書”。它是大眾了解企業(yè)經(jīng)營情況的重要手段之一。企業(yè)對外提供的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表、所有者權益增減變動表、分部報表和其他有關報表。我國現(xiàn)行的財務報告體系經(jīng)過不斷的變革，逐漸與國際標準接軌，但仍然存在著一定的問題。1以歷史成本作為計量基礎，大量企業(yè)資產(chǎn)沒有得到充分的計量包括土地、建筑物、知識產(chǎn)權、不可再生的自

3、然資源等資產(chǎn)，其價值不斷增值，而在資產(chǎn)負債表上反映的有些項目是按原始價值計量，有一些項目則根本未加披露，從而使資產(chǎn)負債表在一定程度上脫離了企業(yè)實際的財務狀況?！?側重反映已發(fā)生確定信息，缺乏對未來信息的判斷現(xiàn)行財務報告體系側重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟活動。是一種以過去交易事項為基礎，反映企業(yè)過去業(yè)績的向后看的報告體系，缺乏預測信息。而決策是面向未來的，能體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在與未來財務狀況和經(jīng)營成果的前瞻性和預測性信息對決策的參考價值更大。目前我國現(xiàn)行的

4、財務報告模式將一些前瞻性、不確定性的信息排斥在財務報告之外的做法將無法滿足預測得需要。舉例說明隨著衍生金融工具的普遍采用，企業(yè)經(jīng)營中存在著更大的風險和不確定性，而現(xiàn)行財務報告中，申于受傳統(tǒng)會計理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大”的機會與風險及其以未來期間合約履行為立足點的特性，也不能解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。3對無形資產(chǎn)、知識資本、人力資本等因素披露不完全‘隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨把信息披露重點放在存貨、機器

5、設備等實物資產(chǎn)的現(xiàn)行報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與毗堡叁堂壘：魚■王萍企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關性也減少。無形資產(chǎn)(如信息技術資產(chǎn)、知識產(chǎn)權、人力資本等)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越大的作用，有時甚至是企業(yè)財富的主要創(chuàng)造者。人才、知識、技木將成為企業(yè)的核心，財務報告應恰當揭示對企業(yè)成功經(jīng)營具有關鍵作用的軟資產(chǎn)信息及其潛在的巨大收益，以合理體現(xiàn)企業(yè)價值。4

6、只重視財務信息的報送，而對非財務信息的表外披露不夠非財務信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的除財務信息以外的所有信息，在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，影響經(jīng)濟決策的因素將更加多元化、復雜化，每一項決策的做出，不僅要依靠財務信息，而且還要依靠大量的非財務信息。一方面，現(xiàn)行財務報告忽略了核心能力的披露。一個企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和持續(xù)競爭優(yōu)勢的取得，主要得益于企業(yè)核心能力或核心競爭力的增強。另一方面，對社會責任信息的披露，現(xiàn)行財務報告也沒有涉及。知識

7、經(jīng)濟時代，企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟效益目標，在未來財務報告中增加社會責任信息，即增加企業(yè)在擴大就業(yè)，資助公益事業(yè)，維護職工利益，保護資源和環(huán)境，產(chǎn)品設計的社會責任性等方面的信息，這樣才能促使企業(yè)更好地履行社會責任，樹立良好的企業(yè)形象。5不能對影響環(huán)境的信息進行披露企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關系，了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業(yè)相關的

8、利益集團來講均有著重要意義。了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本資產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等，有利于投資者，債權人、管理者等做出正確的決策?，F(xiàn)行財務會計忽略了對這方面信息的披露，已不適應環(huán)境要求日益提高的社會經(jīng)濟形勢，再者，企業(yè)是社會財富的創(chuàng)造者，也是其消費者，看一個企業(yè)的效益要考慮到其在創(chuàng)造經(jīng)濟效益的同時，對自然資源和能源的消耗，而現(xiàn)行的財務報告體系不能對這方面的信息進行披露，因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應作為改進

9、財務報告的內(nèi)容之一。二、現(xiàn)行財務報告體系及其內(nèi)窖的改進分析針對以上財務報告存在的問題，現(xiàn)有報告應進行相應的調整并增加第四張報表，以反映企業(yè)全面收益等相關信息。1對現(xiàn)有報表的項目及附注作調整改革現(xiàn)行財務報告模式，并不意味著對之完全否維普資訊A展2舍理售量現(xiàn)行財務報告的改造分析財務報告是通過確認、計量、記錄和報告程序而產(chǎn)生的主要會計信息載體，而會計信息是目前企業(yè)內(nèi)外部了解企業(yè)經(jīng)營狀況、判斷經(jīng)營方向的重要途經(jīng)。為了提高會計信息的有效性和相關性

10、，需要對財務報告體系向更加符合報表使用者需求的方向修改。當前我國財務報告體系仍然存在著不少問題，現(xiàn)行財務報告體系及其披露內(nèi)容、格式都需要不斷改進。、目前我國財務報告體系存在的問題我國《企業(yè)會計準則》中將財務報告概括為“是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附表及會計報表附注和財務情況說明書“。它是大眾了解企業(yè)經(jīng)營情況的重要手段之一。企業(yè)對外提供的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準

11、備明細表、利潤分配表、所有者權益增減變動表、分部報表和其他有關報表。我國現(xiàn)行的財務報告體系經(jīng)過不斷的變革，逐漸與國際標準接軌，但仍然存在著一定的問題。1.以歷史成本作為計量基礎，大量企業(yè)資產(chǎn)沒有得到充分的計量包括土地、建筑物、知識產(chǎn)權、不可再生的自然資源等資產(chǎn)，其價值不斷增值，而在資產(chǎn)負債表上反映的有些項目是按原始價值計量，有一些項目則根本未加披露，從而使資產(chǎn)負債表在一定程度上脫離了企業(yè)實際的財務狀況。2.側重反映已發(fā)生確定信息，缺乏對

12、未來信息的判斷現(xiàn)行財務報告體系側重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟活動，是一種以過去交易事項為基礎，反映企業(yè)過去業(yè)績的向后看的報告體系，缺乏預測信息。.而決策是面向未來的，能體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在與未來財務狀況和經(jīng)營成果的前瞻性和預測性信息對決策的參考價值更大。目前我國現(xiàn)行的財務報告模式將一些前瞻性、不確定性的信息排斥在財務報告之外的做法將無法滿足預測得需要。舉例說明隨著衍生金融工具的普遍采用，企業(yè)經(jīng)營中存在著更大的風險和不確定性，而現(xiàn)行財務報告中，申于受傳統(tǒng)會

13、計理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大“的機會與風險及其以未來期間合約履行為立足點的特性，也不能解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。3.對無形資產(chǎn)、知識資本、人力資本等因素披露不完全隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產(chǎn)的現(xiàn)行報告的局限性巳日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與圄f華會計學習2則6王萍企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關性也減

14、少。無形資產(chǎn)(如信息技術資產(chǎn)、知識產(chǎn)權、人力資本等)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越大的作用，有時甚至是企業(yè)財富的主要創(chuàng)造者。人才、知識、技木將成為企業(yè)的核心，財務報告應恰當揭示對企業(yè)成功經(jīng)營具有關鍵作用的軟資產(chǎn)信息及其潛在的巨大收益，以合理體現(xiàn)企業(yè)價值。4.只重視財務信息的報送，而對非財務信息的表外披露不夠非財務信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的除財務信息以外的所有信息，在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，影響經(jīng)濟決策的因素將更加多元化、復雜化

15、，每一項決策的做出，不僅要依靠財務信息，而且還要依靠大量的非財務信息。一方面，現(xiàn)行財務報告忽略了核心能力的披露。一.個企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和持續(xù)競爭優(yōu)勢的取得，主要得益于企業(yè)核心能力或核心競爭力的增強。另一方面，對社會責任信息的披露，現(xiàn)行財務報告也沒有涉及。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟效益目標，在未來財務報告中增加社會責任信息，即增加企業(yè)在擴大就業(yè)，資助公益事業(yè)，維護職工利益，保護資源和環(huán)境，產(chǎn)品設計的社會責

16、任性等方面的信息，這樣才能促使企業(yè)更好地履行社會責任，樹立良好的企業(yè)形象。5.不能對影響環(huán)境的信息進行披露企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關系，了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業(yè)相關的利益集團來講均有著重要意義。了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本氣資產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等，有利于投資者，債權人、管理者等做出正確的決策?，F(xiàn)行財務會計忽略了對這

17、方面信息的披露，已不適應環(huán)境要求日益提高的社會經(jīng)濟形勢，再者，企業(yè)是社會財富的創(chuàng)造者，也是其消費者，看一個企業(yè)的效益要考慮到其在創(chuàng)造經(jīng)濟效益的同時，對自然資源和能源的消耗，而現(xiàn)行的財務報告體系不能對這方面的信息進行披露，因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應作為改進財務報告的內(nèi)容之一。二、現(xiàn)行財務報告體系及其內(nèi)窯的改造分析針對以上財務報告存在的問題，現(xiàn)有報告應進行相應的調整并增加第四張報表，以反映企業(yè)全面收益等相關信息。1.對現(xiàn)有報表的項目

18、及附注作調整改革現(xiàn)行財務報告模式，并不意味著對之完全否定，我們應該繼承現(xiàn)行財務報告模式下的核心部分——財務報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，但應對報表的現(xiàn)有項目及附注作一些調整。(1)更多地披露預測信息對于預測信息，可采用增加欄目的方法來完成。預測信息一般可采用上年、本年和下年三欄結構來編制預測資產(chǎn)負債表、預測損益表和預測現(xiàn)金流量表，也即在原有欄目基礎上增設一個“下年預測數(shù)”欄，用以反映預測數(shù)據(jù)。(2)充分披露無形資產(chǎn)①知識產(chǎn)權

19、的計量在企業(yè)的日常財務管理中，會計人員按照謹慎性原則的要求，往往把那些能夠在未來較長時間內(nèi)給企業(yè)帶來利潤的支出都計人當期費用，而不計人無形資產(chǎn)，以減少當期賬面利潤和增大企業(yè)應付風險的能力，這種現(xiàn)象在那些技術密集型企業(yè)中表現(xiàn)得較為明顯。從會計實務上來說，由于計劃列支的長期性開發(fā)支出不會自動地變?yōu)橹R產(chǎn)權，縱然形成了知識產(chǎn)權它也不一定能為企業(yè)帶來效益，把那些長期性開發(fā)支出機械性地資本化明顯不合情理，知識產(chǎn)權的計量有待會計界進行深入的研究。②

20、自創(chuàng)商譽的計量與反映根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的綜合作用下而獲得的，超過正常投資報酬率而形成的價值便稱為商譽?，F(xiàn)行會計準則又只允許企業(yè)贍買與合并時可以計量商譽，而不允許對自創(chuàng)商譽進行計量與報告，這種定義與實務差異的結果便造成了會計賬面價值背離企業(yè)實際價值問題。③在資產(chǎn)負債表中增設反映人力資源的項目人力資源會計信息的披露，可以通過編制獨立的人力資源會計信息報告的方式來完成，也可以通過對目前的企業(yè)財務報告

21、進行必要改進的方式來披露有關的人力資源會計信息，并采用附表的方式進行表外披露對不能在財務報告中反映的，有關的人力資源會計信息還可以用情況說明書的方式來披露。如采用對現(xiàn)有報表進行改進的方法。④在附注中需要揭示衍生金融工具與舊金融工具相比，衍生金融工具的標的物是股票、債券、匯率、股價指數(shù)等內(nèi)容，而不是現(xiàn)金或實物本身，其收益則來自于這些標的物價值的變動，因而它有著更高白9風險性，它實質上是一種保證金交易，“四兩撥千金”的特性極為明顯。這種以小

22、博大的運作方式一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤，另一方面它也能為企業(yè)帶來巨額的損失。因而衍生金融工具的運用既幫助企業(yè)轉移經(jīng)營風險，又誘使了企業(yè)從事金融投機，這種巨大的金融風險和它的巨大危害性決定了它無法被報表相關者、特別是投資者所忽略，按照公允反映原則，企業(yè)財務報告附注中必須充分揭示這種風險。財岔理——全面收益表員會前主席阿瑟利維特E立發(fā)達而健全的資本市場，必使投資者能夠得到上市公司經(jīng)公允并具有透明度的財務圖像——即上市公司通過財務報表

23、所披露的信息。會計準則的責任不是杜絕上市公司操縱利潤的行為，而是為資本市場提供透明度高和可信的財務報告。如果上市公司存在操縱利潤行為，財務業(yè)績報告就應當充分表現(xiàn)這一經(jīng)濟現(xiàn)象，并通過適當、科學的分類，便于投資者分析和利用。比如，由加拿大、新西蘭、澳大利亞、英國、美國組成的國際會計準則委員會觀察員主張將一個企業(yè)的財務業(yè)績報表劃分為兩部分，分別列示產(chǎn)生于持續(xù)經(jīng)營活動的收益項目和產(chǎn)生于非持續(xù)經(jīng)營活動的利得和損失項目。這樣就可以使那些專靠“一次性

24、收益”包裝起來的上市公司暴露無遺，有助于投資者對公司做出合理的評價。全面收益表正是在這個環(huán)境下產(chǎn)生的，它在傳統(tǒng)的利潤表之外增加一張新的財務業(yè)績報表，把分散在傳統(tǒng)收益表(損益表)之外的己確認的其他利得和損失聚集到這張報表中來，共同反映一個企業(yè)的全部業(yè)績，即我們通常所說的第四張報表——全面收益表。我國目前已有不少利潤項目繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債表中所有者權益部分，比如外幣折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務重組利得等，以后這類非所有者權益變化項目

25、還會不斷增加，比如采用公允價值計量不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，或者對于有公開市場報價的短期股票投資采用市價法核算，這就需要增加一個能系統(tǒng)地把這些項目列示出來的報表——全面收益表。而且。隨著我國金融業(yè)務的發(fā)展，財政部也在抓緊制定衍生金融工具準則。如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認和報告問題。可行的解決辦法，就是在現(xiàn)行財務報表體系中增加“第四財務報表”(如全面收益表)，來容納衍生工具公允價值的變動，便于投資者

26、充分了解有關衍生金融工具的風險和報酬。我國在改進財務業(yè)績報告時，可以充分借鑒英國、美國和國際會計準則委員會的兩張財務業(yè)績報表的觀點。即在保留現(xiàn)行利潤表的前提下，增加一張與之同等重要的“第四財務報表”或“第二業(yè)績報表”(“全面收益表”)。來更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認但直接在資產(chǎn)負債表所有者權益中進行報告的未實現(xiàn)利得項目。這種處理方法有以下幾方面的優(yōu)點：一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式，避免因報告全面收益使現(xiàn)行實務發(fā)生太大的改變；二是

27、增加了未實現(xiàn)利得項目對使用者的透明度，有助于提高財務報表的可理解性和公司間報表的可比性；三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤表和資產(chǎn)負債表加工而成，編制成本可降至最低。(作者單位：福建商業(yè)高等?？茖W校)一主叁：魚■維普資訊定，我們應該繼承現(xiàn)行財務報告模式下的核心部分一一財務報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，但應對報表的現(xiàn)有項目及附注作一些調整。(1)更多地披震預測信息對于預測信息，可采用增加欄目的方法來完成。預測信息一般可采用上年、本年和

28、下年三欄結構來編制預測資產(chǎn)負債表、預測損益表和預測現(xiàn)金流量表，也即在原有欄目基礎上增設一個“下年預測數(shù)“欄，用以反映預測數(shù)據(jù)。(2)充分披震無形資產(chǎn)①知識產(chǎn)權的計量在企業(yè)的日常財務管理中，會計人員按照謹慎性原則的要求，往往把那些能夠在未來較長時間內(nèi)給企業(yè)帶來利潤的支出都計入當期費用，而不計入無形資產(chǎn)，以減少當期賬面利潤和增大企業(yè)應付風險的能力，這種現(xiàn)象在那些技術密集型企業(yè)中表現(xiàn)得較為明顯。從會計實務上來說，由于計劃列支的長期性開發(fā)支出不

29、會自動地變?yōu)橹R產(chǎn)權，縱然形成了知識產(chǎn)權它也不一定能為企業(yè)帶來效益，把那些長期性開發(fā)支出機械性地資本化明顯不合情理，知識產(chǎn)權的計量有待會計界進行深入的研究。②自創(chuàng)商譽的計量與反映根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的綜合作用下而獲得的，超過正常投資報酬率而形成的價值便稱為商譽?，F(xiàn)行會計準則又只允許企業(yè)購買與合并時可以計量商譽，而不允許對自刨商譽進行計量與報告，這種定義與實務差。異的結果便造成了會計賬面價值背離企

30、業(yè)實際價值問題。③在資產(chǎn)負債表中增設反映人力資源的項目人力資源會計信息的披震，可以通過編制獨立的人力資源會計信息報告的方式來完成，也可以通過對目前的企業(yè)財務報告進行必要改進的方式來披篇有關的人力資源會計信息，并采用附表的方式進行表外披震.對不能在財務報告中反映的，有關的人力資源會計信息還可以用情況說明書的方式來披篇。如采用對現(xiàn)有報表進行政避的方法。④在附注中需要揭示衍生金融工具與舊金融工具相比，衍生金融工具的標的物是股票、債券、匯率、股

31、價指數(shù)等內(nèi)容，而不是現(xiàn)金或實物本身，其收益則來自于這些標的物價值的變動，因而它有著更高的風險性，它實質上是一種保證金交易四兩撥千金“的特性極為明顯。這種以小梅大的運作方式一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤，另一方面它也能為企業(yè)帶來巨額的損失。因而衍生金融工具的運用既幫助企業(yè)轉移經(jīng)營風險，又誘使了企業(yè)從事金融投機，這種巨大的金融風險和它的巨大危害性決定了它無法被報表相關者、特別是投資者所忽略，按照公允反映原則，企業(yè)財務報告附注中必須充分揭示

32、這種風險。~~宿舍理音量2.增設第四張報表一一全面收益表美國證券交易委員會前主席阿瑟利維特(ArthurLevitt)指出，要建立發(fā)達而健全的資本市場，必須有效地保護投資者，使投資者能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖像一一即主市公司通過財務報表所披露的信息。會計準則的責任不是杜絕上市公司操縱利潤的行為，而是為資本市場提供透明度高和可信的財務報告。如果上市公司存在操縱利潤行為，財務業(yè)績報告就應當充分表現(xiàn)這一經(jīng)濟

33、現(xiàn)象，并通過適當、科學的分類，便于投資者分析和利用。比如，由加拿大、新西蘭、澳大利亞、英國、美國組成的國際會計準則委員會觀察員主張將一個企業(yè)的財務業(yè)績報表劃分為兩部分，分別列示產(chǎn)生于持續(xù)經(jīng)營活動的收益項目和產(chǎn)生于非持續(xù)經(jīng)營活動的利得和損失項目。這樣就可以使那些?？俊耙淮涡允找妗鞍b起來的上市公司暴震無選，有助于投資者對公司做出合理的評價。全面收益表正是在這個環(huán)攘下產(chǎn)生的，它在傳統(tǒng)的利潤表之外增加一張新的財務業(yè)績報表，把分散在傳統(tǒng)收益表(

34、損益表〉之外的己確認的其他利得和損失聚集到這張報表中來，共同反映一個企業(yè)的全部業(yè)績，即我們通常所說的第四張報表一一全面收益表。我國目前已有不少利潤項目繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債表中所有者權益部分，比如外幣折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務重組利得等，以后這類非所有者權益變化項目還會不斷增加，比如采用公允價值計量不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，或者對于有公開市場報價的短期股票投資采用市價法核算，這就需要增加一個能系統(tǒng)地把這些項目列示出來的報表一一全面收

35、益表。而且，隨著我國金融業(yè)務的發(fā)展，財政部也在抓緊制定衍生金融工具準則，如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認和報告問題?？尚械慕鉀Q辦法，就是在現(xiàn)行財務報表體系中增加“第四財務報表“(如全面收益表).來容納衍生工具公允價值的變動，便于投資者充分了解有關衍生金融工具的風險和報酬。我國在改進財務業(yè)績報告時，可以充分借鑒英國、美國和國際會計準則委員會的兩張財務業(yè)績報表的觀點，即在保留現(xiàn)行利潤表的前提下，增加一張

36、與之同等重要的“第四財務報表“或“第二業(yè)績報表(“全面收益表勺，來更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認但直接在資產(chǎn)負債表所有者權益中進行報告的未實現(xiàn)利得項目。這種處理方法有以下幾方面的優(yōu)點:一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式，避免因報告全面收益使現(xiàn)行實務發(fā)生太大的改變二是增加了未實現(xiàn)利得項目對使用者的透明度，有助于提高財務報表的可理解性和公司間報表的可比性a三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤表和資產(chǎn)負債表加工而成，編制成本可降至最低。(作者單位:福建