理想環(huán)境下折舊的計算方法

1、2008年12月第11卷第24期中國管理信息化ChinaManagementInformationizationDec，2008V0111，No24理想環(huán)境下折舊的計算方法司艷梅，黃國良(中國礦業(yè)大學管理學院，江蘇徐州221116)[摘要]理想環(huán)境是指公司未來的現(xiàn)金流量和經(jīng)濟中的利率是眾所周知的，確定的，包括：可以確定和公開地得知企業(yè)的未來現(xiàn)金流量和經(jīng)濟中的利率；或者是在有風險和不確定性的情況下，具有一個給定的、固定的用于公司未來現(xiàn)金流

2、量折現(xiàn)的折現(xiàn)率；完整的、眾所周知的事件組合；事件概率的客觀性及事件實現(xiàn)的公開性和可觀察性。在理想環(huán)境下的現(xiàn)行價值會計中，利用資產(chǎn)現(xiàn)值的變化額計算折舊是可行并且合適的方法。[關(guān)鍵詞]理想環(huán)境；現(xiàn)值；折舊[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號】16730194(2008)24—0019—02一、歷史成本會計與現(xiàn)行價值會計的折舊計算在歷史成本會計下會計核算是通過收入和費用的配比來決定收益的，歷史成本會計的配比原則認為，應(yīng)該從收入中扣

3、減相應(yīng)的資本資產(chǎn)折舊費用以取得本期凈收益。[收稿日期】20080430[作者簡介]黃國良，中國礦業(yè)大學管理學院教授。然而，除了折舊的計算是比率化的、系統(tǒng)化的這樣模糊的概念外。歷史成本并沒有說明多少折舊是應(yīng)計的。由于存在這種模糊性，在實踐中可以采用多種折舊方法，如直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法等。會計信息的主要作用是為決策提供依據(jù)。即“決策有用”，為此，必須以保證信息的可靠性和相關(guān)性為基本前以公允價值為基礎(chǔ)采用公允價值會計準則后，金融機構(gòu)

4、的資本充足率能否滿足監(jiān)管部門的要求僅僅將公允價值作為證券投資的計量基礎(chǔ)有哪些利弊得失歷史成本計量模式人為創(chuàng)造的收益均衡化對投資和信貸決策意味著什么采用公允價值會計而引起的價值波動是通過損益表反映。還是反映在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益里如何解決公允價值會計信息的可靠性公允價值會計方法的可操作性如何上述問題的關(guān)鍵在于如何解決公允價值會計信息的可靠性和公允價值會計方法的可操作性。筆者認為，隨著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用和理財學對金融工具計量模型研究的日

5、臻完善。會計界完全有能力解決公允價值會計的這兩個關(guān)鍵問題，公允價值會計在技術(shù)上是可行的。(3)現(xiàn)值計算的合理運用。從公允價值的內(nèi)涵可知，在存在公平交易的前提下，市價是公允價值的首選，交換價格即為公允價值。一些項目可以直接依據(jù)市場交易價格來確定其公允價值。但有的資產(chǎn)和負債項目并不存在活躍交易市場。這時就需要估計其現(xiàn)金流量以確定賬面價值，即利用現(xiàn)值技術(shù)來估計資產(chǎn)(或負債)的公允價值?，F(xiàn)值是某項資產(chǎn)(或負債)帶來的未來現(xiàn)金凈流人(或流出)的折

6、現(xiàn)金額?，F(xiàn)值計算的關(guān)鍵，一是取決于未來現(xiàn)金流量的確定，二是選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率?，F(xiàn)值可以看成是不同未來現(xiàn)金流量與不同折現(xiàn)率的結(jié)合，它可能不是唯一的，只有符合或大致接近交易雙方自愿達成的金額，才能作為公允價值。因此，如何正確地選擇現(xiàn)值，也是公允價值應(yīng)用的關(guān)鍵。(4)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。技術(shù)層面問題的解決只為公允價值的運用提供了可能性。能不能推廣的關(guān)鍵在于其能否合理運用公允價值是否真正公允必須解決人為操縱問題。我國運用公允價值計量的先天不足主要

7、在于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷。公司治理簡單地說是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突。內(nèi)部人由于掌握了外部人所不知的內(nèi)部信息而會采取對自身有利而傷害外部人利益的決策。我國的上市公司國有股一股獨大、所有者缺位導致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當高，內(nèi)部人為了實現(xiàn)自身的利益。利用“內(nèi)部人控制”進行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。在上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績報告、偽造盈利的行為中。公允價值成了一個“法寶”。上市公司在資本市場中利用債務(wù)

8、重組、資產(chǎn)置換、投資行為調(diào)節(jié)利潤，使一些上市公司一夜之間扭虧為盈。因此，公允價值能否合理運用的關(guān)鍵是盡可能完善我國公司的治理結(jié)構(gòu)。讓更多的投資者參與到資本市場，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。這才能從根本上保證公允價值的合理運用。主要參考文獻[1]財政部企業(yè)會計準則[S]2006[2】財政部企業(yè)會計準則[S】2003[3]國際會計準則委員會國際會計準則[S]2002[4]于永生公允價值在美國的應(yīng)用研究[J]財經(jīng)論叢，2005(9)[

9、5]陳敏公允價值的本質(zhì)及其理論缺陷淺探[J]財會月刊：會計，2005(10)[6]黃學敏公允價值：理論內(nèi)涵與準則運用[J]會計研究，2004(6)[7]陸建橋關(guān)于會計計量的幾個理論問題[J]會計研究，2005(5)[8]王文敏論會計的計量屬性及其現(xiàn)實選擇[J]商業(yè)研究，2005(9)萬方數(shù)據(jù)2∞8年12月第11卷第24期中國管理信息也Dec.，2!∞8Vol.llNo.24ChinaManagementInfonnationizatio

10、n理想環(huán)境下折舊的計算方法司艷梅，黃國良(中E礦業(yè)大學管理學院，江蘇徐如221116)[搪要]理想環(huán)境是指公司未來的現(xiàn)金流量和經(jīng)濟中的利率是眾所周知的，確定的，包括:可以確定和公開地得知企業(yè)的未來現(xiàn)金流量和經(jīng)濟中灼利率或者是在有風險和不確定性的情況下，具有一個給定的、固定的用于公司未來現(xiàn)金流量折瓏的折瓏，率:完整的、眾所周知的事件組合z事件概率的客觀性及事件實現(xiàn)的公開性和可觀察性。在理想環(huán)境下的現(xiàn)行價值會計中，利用資產(chǎn)主見值的變化額計算

11、折舊是可行并且合適的方法。[關(guān)鍵詞]理想環(huán)境現(xiàn)佳折1日[中噩分類號]F230文獻標tR碼]A文章編號]16730194(2∞的24∞1902一、歷史成本會計與現(xiàn)行價值會計的折18計算然而，除了折1日的計算是比率先刻、系統(tǒng)化的這樣模糊的在歷史成本會計下，會計核算是逼過收入和費用的配概念外，歷史成本并沒有說明多少新1日是應(yīng)計的。由于存出來決定收益的，歷史成本會計的配比原則認為，應(yīng)該從在這種摸蝙性，在實踐中可以采用多種勞113方法，如直線技人

12、中扣減招應(yīng)的資本資產(chǎn)折l日費居以取得本期凈歧益。法、余額遞減法、年數(shù)總和法等。[收稿日期J2鵬斗430[i乍者笛介黃國良，中國礦業(yè)大學管理學院教授。~公允價值為基礎(chǔ)采用公克份值會計準則后，金融抗構(gòu)的資本充足率能否滿是監(jiān)管部門的要求僅僅將公元價值作為證券投資的計量基礎(chǔ)有哪些利弊得失歷史戚本計量模式人為創(chuàng)造的收益均衡化對投資和信貸決策意味著什么采用公允扮值會計雨引起的價值鼓動是通過撮益表反映，還是反映在資產(chǎn)負債表的所有者扭益里如何解決公元價

13、值會計信患的可靠性公允拚鍾紡士方法的可操作性如何上述部題的關(guān)鍵在于如何解決公允價值紂館患劫可靠性和公允價直會計方法的可操作性。筆者認為，蹬著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用和理財學對金融工具計量模型研究的E臻完善，會計界完全有能力解決公克儉值會計的這兩個關(guān)鍵問題，公允價值會計在技術(shù)上是可行的。(3)現(xiàn)值計算的合理運用。1人公允徐值的內(nèi)涵可知，在存在公平交易的前提下市恰是公允價值的首選，交換價格因為公允價值。一些項呂可以直接嵌據(jù)市場交易價格來確定其公

14、元價量，但有的資產(chǎn)和負債項目并不存在活躍交易市場，這時就需要結(jié)計其現(xiàn)金流量以確定要掛面贊值，即利用理值技術(shù)來結(jié)計資產(chǎn)〈或負債〉的公免費值?，F(xiàn)值是某項資產(chǎn)(或負債〉帶來卻未來理金凈流入(或流出〉始折現(xiàn)金額。理值計算的關(guān)鍵一是取決于未來現(xiàn)金流量的確定，二是選擇恰當前折現(xiàn)率。理值可以看或是不同未來王軍金流量與不同括理率的結(jié)合，它可能不是唯一剖，只有符合或大致接近交易雙方自囂達成的金額，才能作為公允價值。因此，如荷正確地選擇理值，也是公允價撞撞

15、用的關(guān)鍵。(4)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。技術(shù)層面問題的解決只為公元價值的運用提供了可能性能不能推廣的關(guān)鍵在于其能會計信息的主要作用是為決策提供依據(jù)，l!P“決策有用為此，!碩以保證信辜的可靠性和相關(guān)姓為基本前否合理運用，公先價值是否真正公允必須解決人為操縱問題。我國運用公元價值計量的先天不足主要在于我國自前公需治理結(jié)構(gòu)方菌的缺陷。公司治理簡單地說是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突。內(nèi)部人由于掌握了外部人既不知的內(nèi)部信息商會采取對自身有利

16、市傷害外部人利益的決策。我匱的上市公司國有股一般獨大、所有者缺住導致上市公司“內(nèi)部人控制“程度相當高，內(nèi)部人為了實現(xiàn)自身的和益，洞庭“內(nèi)部人控甜“進行上市公司與其大股東之再不正常的關(guān)聯(lián)方交易。在上市公甫粉鋪經(jīng)營韭績報告、偽造盈利的行為中，公允椅值成了一個“法寶二上市公司在資本市場中利用債務(wù)重組、資產(chǎn)量換、技資行為調(diào)節(jié)和~~菌，使一些上市公司一夜之間扭虧為盈。因此，公允份值能否合理運席的關(guān)鍵是盡可能完善我囂公司的治理結(jié)構(gòu)，讓更多部投資者參

17、與到資本市場實現(xiàn)產(chǎn)叔多元化以弱化內(nèi)部人控錨程度，這才能從根本上保證公允價值的合理運用。主要參考文獻[1]財政部.企業(yè)會計準則[S].2α)6.[2]財政部.企業(yè)會計準則[S].2oo3.[3]雷際會計準則委員會.國際會計準則[S].2僅主2.[4]于永生.公允價值在美國的應(yīng)用研究[JJ.財經(jīng)論叢，2∞5(9).[5]蓋在敏，公允價值的本質(zhì)及其理論缺陷淺探町，財會月1罵:會汁，2∞5(10).[6]黃學敏.公允價值:理論內(nèi)涵與準則運用〔刀

18、，會計研究，2α比(6).[7J黯建橋.關(guān)于會計it量的幾個理論問題[J].會it研究，2∞15(5).[8]王文敏，論會汁的計量屬性及其現(xiàn)實選擇[1].商業(yè)研究，2005(到.CHINAMANAGEMENTINFMATIONlZATION119會計研究提。理想環(huán)境是指經(jīng)濟以完美和完全為市場特征，也就怒說不存在信息不對稱蛾其他影響市場公平、有效運作的障礙。在這釋狀態(tài)下，資產(chǎn)、受債的計徐蔻建立在來來現(xiàn)金滾量現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，套利行為保證了現(xiàn)值

19、和市場價值是相等的，褒這種情況下，財務(wù)報表網(wǎng)時具有了完全的提關(guān)性朔可靠性。這種以現(xiàn)值和市場價值為基礎(chǔ)的會計稱為現(xiàn)行價值會計。在理想環(huán)境下如果在財務(wù)報表中運用現(xiàn)鑣法評錆資本資產(chǎn)的價值，那么只存在一種折舊方法一即以該期間該頊資產(chǎn)褒蘸的變訖羧律力計提的蓊囂。計算公式如下：第n期的折舊額=PA?！篜A。。彈折l毽寵全取決予期闋盼資產(chǎn)的璦值的變化額。二、理想環(huán)境下折舊的計算l。確定性理想環(huán)境下酶現(xiàn)值模式確定性理想環(huán)境是指未來現(xiàn)金流鬣是確定的。無

20、風險報酬率是固定的。例1X公司只有一項資產(chǎn)。沒有受債。假定該公罨會因該項資產(chǎn)，在未來兩年中每年年末產(chǎn)生100萬元的現(xiàn)金流入，兩年后，該頊資產(chǎn)儈僮為e，同時，綴定經(jīng)濟囂境中酶無風險報酬率為10％。在該頊資產(chǎn)壽命期的第一年年初，該公司寒來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值烈。為：PA。=100“11lOol。lZ=17355(萬元)。一年后，該公司的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為：PA，=100“119091(萬元)。折舊費用為公司這一年由該項資產(chǎn)產(chǎn)生的、未來可收回

21、的現(xiàn)金流量現(xiàn)值的減少額。第一年的折舊費用為：1735590918264(，j“元)。在理想環(huán)境下，這種方法是恰當?shù)?。乏不確定性理想環(huán)境下的現(xiàn)煎模式不確定環(huán)境下存在對未來不確定的事件，這些自然事件反映了那些未來不確定的、不可控的事件，麗這些事件的實現(xiàn)將會影響銎l公司的現(xiàn)金流量。事先的假定：(1)假寵霹能發(fā)生酶事件縫合是眾新周絮鰉、完整的，即人人都知道可能影響現(xiàn)金流量的全部未來事件。(2)緩定經(jīng)莓事終的發(fā)生都是公器的、可觀察的，露每個人知道

22、事窩上已發(fā)生的事件。(3)假定事件發(fā)生的概率是客觀豹，即長期連續(xù)重復發(fā)生的一組綴濟事件。綜上所述，不確定性下的理想環(huán)境應(yīng)該是：具有一個給寵的現(xiàn)金流量折現(xiàn)的折璦率；事俸綴合是眾所屬知的；事件的實現(xiàn)是可觀察的；事件發(fā)生的概率是客觀的。換個角度來闞述這種理想環(huán)境，即除了在是然事佟條件基礎(chǔ)上考慮現(xiàn)金流照外，不確定條件下的理想環(huán)境與確定條件下鰓理想環(huán)境是裙釹的。例2X公司只有一項資產(chǎn)，沒有負債。假定該公閉會因該頊資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入：在好的經(jīng)濟狀況下

23、。該年的理金流人為100萬元；在壞的經(jīng)濟狀況下。該年的現(xiàn)金流入為2∞萬囂。兩種狀況的概率各為05，同時假定兩年不同的狀況的實現(xiàn)是獨立的，即第一年的狀況的實現(xiàn)不會影響到第二年狀況實現(xiàn)的概率。一年后，該項資產(chǎn)價值為0，同時，假定X公靄未來璦金流爨的輯現(xiàn)率秀10％。理想環(huán)境下，X公司在笫一年年初時的未來現(xiàn)金流量戇麓望現(xiàn)俊為：麒。戢(罟魯)蛾(詈詈)=26033(萬元)。第一年來由公閉資產(chǎn)產(chǎn)生的剩余現(xiàn)金流嫩現(xiàn)值為：磁珊f粵嬰=13636(萬元)

24、。則第一年的折舊費用為：2603313636=12397(萬元)。三、總結(jié)歷史成本會計下折l毽方法懿多樣性會使得公司靜管理者在某些情況下通過折舊方法的選擇來操縱利潤，從而楚會計售惑變得不霹靠，在進行公震閹獲裂能力斃較時情況比較復雜。現(xiàn)值會計下折|爨方法盼唯一性導致不存在對折|疆的操縱行為，使折舊在公司間變得具有甜比性。但是，現(xiàn)實遠非如此“理想”，而且在可以預見的將來也不會達到這種理想狀態(tài)。這虢使得現(xiàn)值計算程凈收益計量變?nèi)旆瞥Ｄ：静淮_定

25、，最終反而使財務(wù)會計具有不可替代性，財務(wù)會計也會囂l塞扶理想狀態(tài)到瑰實坯境魄董!大落差。(1)在不完全市場的情況下，并不是公司全部資產(chǎn)的市價都會存在的。如果沒有一個適用手公司全部資產(chǎn)的市價，那么在市價基礎(chǔ)上計算拼|舀是不W能的。(2)缺籠客觀的事件概率。既然現(xiàn)值要將來來所有事件及其發(fā)生懿概率考慮送去，那么哭有運秀|客溪攀件概率，才能正確地計算資產(chǎn)的現(xiàn)值，以反映公閉所面臨的不確定性。這櫸，公司的索徐才會存在。垂手缺乏客觀概率。只好采用對公

26、司未來業(yè)績不完全的主觀的估計。然而，這些估計可能存在大量錯誤，從而導致折|爨計算的錯誤。雖然現(xiàn)實并菲理想。但燕理想環(huán)境下的折隧方法爵以為現(xiàn)實環(huán)境提供一種可借鑒的方法。主要參考文獻(1]WimⅢRScott財務(wù)會計理論[瓶】陳漢文，譯北京：機械工監(jiān)出版社2006【2】釜建，鄭檔。蘩務(wù)會詩：壺理憨鼙l理實——兼諗會謗嫠塞鶼贛關(guān)瞧與可靠餓[J]財經(jīng)科學，2006(6)萬方數(shù)據(jù)合計研完握。理惹環(huán)境是指經(jīng)濟臼完美和完全為市草委特蓮，也就是說不存在

27、信患不對穩(wěn)或其他影嘀市場公平、有敖運作的黯礙。在這種較態(tài)下，資產(chǎn)、集蟹的詩費是建立在未來理金戴量現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，套科行為保證了現(xiàn)古草和市場贊值是梧等的，在這種情況芋，勤務(wù)攝衰離時具有了完全的相關(guān)性如可靠在。這種以理值和市場費值為基礎(chǔ)的會計稱為理行骨苞會計。在理想環(huán)境下，如果在黠務(wù)援表中運用理古董法弄信資本資產(chǎn)的價攘，囂么只存在一種新l日方法一一即以該期剖該事資產(chǎn)理氧的變住額作為詩捷的螢恒。計算公式如下:第n期的折舊額=PAnPA““IO黯

28、苦18完全取決于期間能資產(chǎn)的理值的變化贛G二、理想環(huán)境下括舊的計算1.確定性理想環(huán)境下的現(xiàn)值摸式確定a性理想環(huán)境是指未來理金流蠢是確定的，無風撞撞酶率是固定的。例1X公需只有一項資產(chǎn)，沒有負鏡。噩定該公司會國該項資產(chǎn)，在未來兩年中每年年末產(chǎn)生1∞萬元的黯金蔬入，兩年繭，法項資產(chǎn)費值為0，需時，握主經(jīng)濟環(huán)境中部克風險攝割率為10%。在該項資產(chǎn)壽命期的第一年年弱，該公司未來理金捷量的現(xiàn)值PAo為:PAo=H池~l.ll∞~l.l毛=1735

29、5(萬元〉。一年后，該公司的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流瑩的理值為:PA1=1∞~l.l~地，91(萬元)“折18費用為公司這一年由該項資產(chǎn)產(chǎn)生的、未來可枚目的現(xiàn)金流量理佳的減少額。第一年的主吁國費用為:17355由媳，91=8264(萬元〉。在理意環(huán)境下，這種方法是錯當?shù)?。立不確定性理整環(huán)境下的理鍾模式不確定環(huán)境下存在對未來不確定的事件，這些自然事件反棋了那些未來不確定的、不可瑩的事件，酶這些事件的實現(xiàn)將會影確到公部的理金捷量。事先的鍛定:(1)程

30、定可能發(fā)生的事件蘊含量眾費周知的、完整的，部人人都知道可撞影響理金流量的全部未來事件。(2)鍾定任荷事件的發(fā)生都是公開輯、可現(xiàn)察弱，即每個人知道事實上己發(fā)生的事件。?！党潭ㄊ录l(fā)生的模率是客疆的，部長期連續(xù)重復發(fā)生的一捏經(jīng)濟事件。黯上所述，不磷定性下剖理想環(huán)境應(yīng)該是:具有一個結(jié)定的理金捷量折囂的薪理率z事件提舍是眾蔚題知的事件的實現(xiàn)是可觀察拙事件發(fā)生的輯率是客班的。換個角度來菌述這替理翠玉事撞，黯豫了在在然事件條件基礎(chǔ)上考患現(xiàn)金撞撞外，

31、不確定條件字的理想環(huán)境與確201Cf去NAMANAG應(yīng)MENTINFMAηONIZAηON定條件下的理惹環(huán)境是梧掘的。音帶2X公司只蔣一項資產(chǎn)，沒有組債。假定該公卻會因該項資產(chǎn)產(chǎn)生理金蔬人:在好剪經(jīng)濟技提下，該年的理金流人為1∞萬元:在壞的經(jīng)濟狀況下，該年的現(xiàn)金流入為2∞萬元。兩種狀冕的概率各為05，同時援定南年不同的狀涯的實現(xiàn)是法立的即第一年前就撓的實現(xiàn)不會蓋在墻至u第二年狀況實理的藏率。一年后，該理資產(chǎn)價值為0，同時，僵定X公司未來

32、理金漳擎的擇理墨客主1()1泥。理想環(huán)境下，X公司在第一年年初時卻未來現(xiàn)金流量的撰望理螢為:I1∞2∞~_11∞2∞1PAn:)5x!一一一一一一105x!~_.211.1“L1l~~“l(fā).f1.fI=26033(五元〉。第一年末由公司資產(chǎn)產(chǎn)生的剩余現(xiàn)金流量現(xiàn)值為:f100.2∞PA.:)5x一一一一~I1.1“1.11=13636(萬元)。黯第一年前折舊費愚為:2603313636::123.97(萬元〉。三、總結(jié)歷史或本會詩F括18

33、方法的多樣性，會撞得公司的管理者在某些情況亨通過括1日方法約選擇來操縱科潤，從商便會計岳患變得不可靠，在進行公司閏襲來i鍾j]比較時，懵況比較復雜。理值會計下茹18方法的雄一性導致不存在對括部的操轍行為，使新1日在公司間變得具有可比性。缸是，理實遠非如此“理想“，而且在可以蘸見的將來也不會達到這種理想狀態(tài)。這就撞得黯鍾計算鞍凈收益計量變得非營模模和不確定，最終反商使財務(wù)會詩具有不可替代性，勤務(wù)會計也會雷拉主人理想軟態(tài)到理實環(huán)境的巨大落差

34、c(1)在不完全市場的情況下，并不是公司全部資產(chǎn)的市價都會存在的。如果沒有一個適厚子公司金部資產(chǎn)的市椅(2)缺乏客1璐罩的事件攘率。既然現(xiàn)值要將未來所有事件及其發(fā)生的模率考慮進去，臻么只有運屠客瑛事件攝率，才能正確地計算資產(chǎn)的現(xiàn)值，以反映公商所菌l撓的不確定性。這樣，公司的市普才會存在。由于缺乏客現(xiàn)槽率，只好采理玲公司未來盤績不完全的主混的結(jié)計。然而，這些估計可能存在大量錯誤，從商導致茹18計算的錯誤。雖然現(xiàn)實并非理想，型是理翠環(huán)境下的